Калькуляция себестоимости продукции. Учебно методическоепособиедлястудентовспециальности
 Скачать 397.95 Kb.
|
|
КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ Учебно-методическоепособиедлястудентовспециальности 1-25 01 08 «Бухгалтерскийучет, анализиаудит» специализации 1-25 01 08 15 «Бухгалтерскийучет, анализ иаудитвхимическойпромышленности» Минск БГТУ 2007 Учреждение образования «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ Учебно-методическоепособиедлястудентовспециальности 1-25 01 08 «Бухгалтерскийучет, анализиаудит» специализации 1-25 01 08 15 «Бухгалтерскийучет, анализ иаудитвхимическойпромышленности» Минск 2007 УДК 657.45(075.8) ББК 65.052я7 К 17 Рассмотрено и рекомендовано к изданию редакционно- издательским советом университета. Составитель М. Е. Боровская Научный редактор кандидат экономических наук, доцент П. Д. Горобец Рецензенты: доцент кафедры экономики и управления на предприятиях химико-лесного комплекса БГТУ, кандидат экономических наук И. И. Пищ; доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства БГЭУ, кандидат экономических наук Н. М. Дорошкевич Калькуляциясебестоимостипродукции: учеб.-метод. посо- К 17 бие для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» специализации 1-25 01 08 15 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в химической промышленности» / сост. М. Е. Боровская; науч. ред. П. Д. Горобец. – Минск : БГТУ, 2007. – 60 с. ISBN 978-985-434-735-6 В предлагаемом пособии рассматриваются специфические особенности учета затрат и калькулирования себестоимости в химической промышленности Республики Беларусь. Для проверки знаний студентов приводятся задачи и в заключении пособия – тестовые задания для практических занятий. Учебно-методическое пособие подготовлено в соответствии с типовой программой одноименного курса. УДК 657.45(075.8) ББК 65.052я7 © УО «Белорусский государственный 3 ISBN 978-985-434-735-6 технологический университет», 2007 4 ПРЕДИСЛОВИЕ Современное калькулирование позволяет решать важные экономические вопросы, прогнозировать экономические последствия изменений в производственной деятельности предприятия. В условиях становления рыночных отношений для предприятий химической промышленности калькулирование себестоимости является особенно актуальным и необходимым. Как часть процесса управления, оно дает важную информацию, позволяющую контролировать текущую деятельность предприятия, планировать его стратегию и тактику, оценивать результаты деятельности. По рассматриваемым темам в пособии предлагаются комплексные задачи, учитывающие опыт и специфику деятельности предприятий химической промышленности Республики Беларусь. Данные в задачах являются условными, но максимально приближенными к существующей практике бухгалтерского учета. В пособии отражены особенности состава затрат и калькулирования себестоимости продукции в химической промышленности, рассмотрены принципы калькулирования, его объекты и методы, состав затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость продукции, приведены группировка затрат по элементам затрат и статьям калькулирования, особенности учета затрат и калькулирования себестоимости в комплексных производствах, во вспомогательных производствах химической промышленности. По рассматриваемым темам приведены задачи и тестовые задания для практических занятий. 5 Тема 1. ОБЩИЕПРИНЦИПЫОРГАНИЗАЦИИУЧЕТА ИЗДЕРЖЕКИКАЛЬКУЛИРОВАНИЯСЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 1. Принципы калькулирования. 2. Состав затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость продукции. 3. Группировка затрат по элементам и статьям и ее значение. Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование – более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов. Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами: 1) научно обоснованная классификация затрат на произ- водство; 2) установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц; 3) выбор метода распределения косвенных расходов; 4) разграничение затрат по периодам; 5) выбор метода учета затрат и калькулирования. Методы калькулирования можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля затрат. По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают методы учета фактической (исторической) себестоимости и учета нормативных затрат. В зависимости от источников покрытия расходы подразделяются: 6 – на включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг); – возмещаемые из чистой прибыли (т. е. прибыли, остающейся у предприятия после уплаты налогов), а также за счет целевых источников (фондов, резервов и др.); – возмещаемые за счет капитальных вложений. Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: 1) материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов; 2) расходы на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация основных фондов и нематериальных активов; 5) прочие затраты. Затраты группируются по следующим статьямкалькуляции: 1) сырье и материалы; 2) полуфабрикаты собственного производства; 3) возвратные отходы; 4) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; 5) вспомогательные материалы; 6) топливо и энергия на технологические цели; 7) оплата труда производственного персонала; 8) налоги и отчисления, исчисляемые от оплаты труда производственного персонала; 9) расходы на подготовку и освоение производства; 10) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; 10.1) амортизация производственного оборудования и транспортных средств; 11) износ приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы; 12) общепроизводственные расходы; 13) общехозяйственные расходы; 14) потери от брака; 15) прочие производственные расходы; Производственнаясебестоимость 16) коммерческие расходы. 7 Полнаясебестоимость Задача 1 В течение месяца на предприятии были произведены следующие расходы: – расходы на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха; – платежи за добычу ресурсов сверх установленных лимитов; – затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом; – затраты по проведению амортизации оборудования; – затраты на научно-исследовательские работы по подготовке и освоению новых видов продукции; – затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью; – затраты по оплате времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; – затраты по оплате работ по сертификации продукции; – расходы, связанные с содержанием учебного заведения и оказанием ему бесплатных услуг; – расходы на рекламу, включая участие в выставке; – износ нематериальных активов; – затраты на ремонт дома культуры, находящегося на балансе предприятия; – расходы по контролю качества выпускаемой продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации; – затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов вхолостую; – затраты по оплате воды, забираемой предприятием из водохозяйственных систем сверх лимита; – выплаты сверх норм возмещения, связанные с командировками, произведенные в порядке исключения по решению руководителя предприятия; – затраты на оплату труда работникам предприятия во время их обучения по повышению квалификации с отрывом от производства; – затраты на поддержание чистоты и порядка на производстве; – затраты, связанные с улучшением качества продукции; – затраты, связанные с вводом нового здания цеха в эксплуатацию; 8 – затраты на выплату вознаграждений за создание и использование объектов промышленной собственности; – отчисления в негосударственные пенсионные фонды; – затраты на комплексное опробование (под нагрузкой) нового вида оборудования с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции. Произвести классификацию данных расходов в зависимости от источников покрытия. Результаты отразить в форме табл. 1. Таблица 1 Классификациярасходоввзависимостиотисточниковпокрытия Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) Затраты, возмещаемые из чистой прибыли Затраты, возмещаемые за счет капитальных вложений 1 2 3 9 Тема 2. КЛАССИФИКАЦИЯЗАТРАТНАПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ 1. Группировка затрат на основное производство. 2. Группировка затрат вспомогательного производства. Классификация – это объединение различных затрат в отдельные группы, однородные по определенному признаку. Поотношениюкпроцессупроизводства затраты подразделяются: 1) на основные расходы; 2) расходы по организации и управлению производством. Основные расходы обусловлены выполнением производственно-технологических процессов при участии продукции в соответствии с установленной технологией производства. В эту группу включают расходы на оплату труда работников, занятых выполнением работ производственного характера; амортизационные отчисления основных средств производственного назначения и затраты на их ремонт; расходы прочих материалов на производственные цели; расходы по организации и управлению производством, обусловленные организацией управления производственной деятельностью предприятия в целом и отдельных его подразделений. Без этих затрат не может осуществляться процесс производства. Они являются неизбежными производственными расходами. В группировку расходов по организации и управлению производством входят: 1) расходы на оплату труда управленческого персонала предприятия; 2) амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения. Поспособувключениявсебестоимостьотдельныхвидов продукции расходы подразделяются: 1) на прямые; 2) косвенные. К прямым относятся затраты, связанные с производством определенного вида продукции, которые могут быть прямо включены в его себестоимость. Косвенными являются те расходы, которые обусловлены производством нескольких видов продукции. Эти затраты 10 предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции. Более высокая достоверность в исчислении себестоимости достигается в том случае, когда большая часть затрат включается прямым путем. При неизбежности использования косвенных расходов и, следовательно, их распределения необходимо применять такие методы распределения, которые допускают минимальную погрешность и обеспечивают наибольшую точность в калькулировании себестоимости. Похарактерусвязисобъемомпроизводства затраты подразделяются: 1) на переменные; 2) условно-постоянные. К переменным относятся затраты, величина которых отклоняется в сторону изменения объема производства (затраты на материалы, топливо и энергию, зарплата производственных рабочих). К условно-постоянным относятся затраты, абсолютный размер которых не зависит от изменения объема производства продукции, т. е. эти затраты остаются более или менее постоянными. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства их доля в себестоимости единицы продукции уменьшается и, наоборот, увеличивается с уменьшением объема производства. Поотношениюкотчетномупериодувыделяются: 1) расходы текущего периода; 2) расходы прошлых периодов; 3) расходы будущих периодов. Поскольку затраты на производство осуществляются непрерывно, то без такого их разграничения было бы невозможно определить себестоимость выпущенной продукции в отчетном периоде. В себестоимость продукции отчетного периода включаются не только затраты данного периода, но и затраты прошлых отчетных периодов, не относящиеся к отчетному (себестоимость незавершенного производства). Пороливпроцессепроизводствазатраты могут быть: 1) производственные; 2) непроизводственные. Производственные затраты прямо или косвенно связаны с 11 процессом производства. Это основные затраты и расходы по организации, обслуживанию и управлению производством. Непроизводственные затраты обусловлены процессом реализации продукции. Попериодудействия выделяют затраты: 1) действующие в течение одного производственного цикла; 2) действующие в течение нескольких производственных циклов. Все затраты в основном производстве подразделяются также: 1) на одноэлементные; 2) комплексные, состоящие из двух или более элементов. Одноэлементные затраты – это экономически однородные затраты по экономическому содержанию. Они состоят из одного вида затрат, и их нельзя разложить на составные части (например, амортизационные отчисления основных средств). Комплексные, или сложные, затраты состоят из нескольких разнородных по экономическому содержанию затрат, объединенных по какому-либо признаку (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака). Вспомогательными являются такие производства, которые выполняют для основных производств определенные работы, услуги. Услуги могут быть оказаны одним вспомогательным производством другим вспомогательным производствам. В некоторых случаях вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону. Кроме выполнения работ, услуг, вспомогательные производства могут изготавливать продукцию в виде запчастей, инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. К вспомогательным производствам могут относиться: ремонтно- механические мастерские, автотранспортное хозяйство и службы по электро-, водо- и теплоснабжению. Стоимость работ и услуг вспомогательного производства в течение отчетного периода относится на затраты основного производства. Калькулирование фактической себестоимости работ следует начинать с такого вида вспомогательного производства, которое оказывает наибольшее количество услуг другим вспомогательным производствам. Расходы вспомогательных производств планируются и учитываются по следующей номенклатуре статей: – основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальные нужды; налоги и сборы, уплачиваемые от ФЗП; 12 – основная и дополнительная заработная плата, отчисления и сборы для ремонтно-механических мастерских лесхозов; – топливо и смазочные материалы, энергия и фураж; – амортизация основных средств; – ремонт основных средств – заработная плата с отчислениями рабочих, занятых ремонтом основных средств, стоимость материалов и запчастей, израсходованных на ремонт, стоимость услуг по демонтажу, оказанных ремонтной службой предприятия и сторонними организациями; – прочие расходы – стоимость услуг, оказанных другими вспомогательными производствами данному виду производства внутри предприятия; – общепроизводственные и общехозяйственные расходы по услугам и работам, выполненным на сторону. Задача 2. Учетзатратосновногопроизводства 1. На основании хозяйственных операций за февраль 2007 г. записать в журнале-ордере № 10 затраты основного производства. 2. Подсчитать в журнале-ордере № 10 накладные расходы и закрыть счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». 3. Распределить накладные расходы по видам продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих плюс расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. 4. Определить фактическую себестоимость выпущенной продукции. В течение отчетного месяца были произведены следующие расходы: А.Расходыпосодержаниюиэксплуатацииоборудования. Распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования производить по форме табл. 2. Таблица 2 Распределениерасходовпосодержаниюиэксплуатацииоборудования Направление затрат Количе- ство вы- пущенно Сметная ставка РСЭО на Сумма РСЭО на весь Коэффицие нт (итог гр. 7 / гр. 5) Фактиче- ские РСЭО 13 А Б пущенно й продукц ии, шт. РСЭО на единицу продукци и, руб. весь выпуск продукции по сметным ставкам, руб. 7 / гр. 5) (гр. 5 · гр. 6) 1 2 3 4 5 6 7 Б.Накладныерасходы. 1. Начислена амортизация за месяц: – по административному корпусу 750 000 руб. – по офисному оборудованию 60 000 руб. итого 1 350 000 руб. 2. Акцептован счет подрядчика за выполненный текущий ремонт центрального материального склада 900 000 руб. 3. Израсходованы на эксплуатацию оборудования дизельное топливо и смазочные материалы на сумму 340 000 руб. 4. Начислена заработная плата начальнику участка, бригадирам, мастерам 720 000 руб. 5. Произведены отчисления от суммы начисленной заработной платы по установленным нормам ? 6. Начислена доплата бригадирам за руководство бригадой 110 000 руб. 7. Начислена заработная плата руководителю предприятия за выполнение государственных обязанностей 270 000 руб. 8. Начислено пособие по временной нетрудоспособности главному инженеру 190 000 руб. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производить по формам, представленным в табл. 3 и 4. Общепроизводственные расходы распределить пропорционально заработной плате производственных рабочих. Таблица 3 Распределениеобщепроизводственныхрасходов Направление затрат База распределения Коэффиц иент Фактические общепроизв 14 Дебет Модель станка Основная заработная плата производ- ственных рабочих РСЭО Итого (гр. 3 + гр. 4) (гр. 7 / гр. 5) одственные расходы (гр. 5 · гр. 6), руб. 1 2 3 4 5 6 7 Общехозяйственные расходы определяются в целом по предприятию и включаются в себестоимость отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Таблица 4 Распределениеобщехозяйственныхрасходов Направление затрат А Б Основная заработная плата производственны х рабочих, руб. Коэффициент распределения Фактические общехозяйственны е расходы 1 2 3 4 5 В.Расходыбудущихпериодов. Расходы по подписке на техническую литературу в сумме 125 000 руб. записать в журнале-ордере № 10 и включить в расходы за февраль. Г.Потериотбрака. На исправление брака в отчетном месяце списаны материалы на сумму 80 000 руб. За исправление брака начислена заработная плата в сумме 120 000 руб., от суммы начисленной заработной платы произведены отчисления по установленным нормам. Подсчитать расходы по исправлению брака за месяц и списать их на затраты основного производства. 14 Тема |