Калькуляция себестоимости продукции. Учебно методическоепособиедлястудентовспециальности
 Скачать 397.95 Kb.
|
|
3. МЕТОДЫИОБЪЕКТЫУЧЕТАЗАТРАТ ИКАЛЬКУЛИРОВАНИЯСЕБЕСТОИМОСТИ 1. Понятие об объектах учета, объектах калькуляции и калькуляционных единицах. 2. Методы учета затрат и калькулирования. 3. Последовательность калькуляционных расчетов себестоимости продукции. Под объектомучетазатрат следует понимать виды производств и отдельно выполненные работы, по которым учитываются затраты и выход продукции, объем выполненных работ. Выбор объектов учета затрат обусловливается особенностями производственного и технологического процесса, его конечными результатами, видами продукции и назначением учетной информации в управлении производством. Номенклатура объектов учета затрат служит основанием для аналитического учета затрат, который должен осуществляться по каждому объекту. Под объектомкалькуляции следует понимать конкретный вид или группу однородной продукции, по которым исчисляется себестоимость. На предприятиях, выпускающих разнообразную продукцию со сложным ассортиментом, невозможно калькулирование каждой единицы продукции. В этих случаях составляется калькуляционная себестоимость важнейших видов продукции, занимающих наибольший удельный вес в общем выпуске продукции. Для измерения объектов калькуляции с целью исчисления продукции используются следующие калькуляционныеединицы: 1) натуральные единицы без учета качества; 2) натуральные единицы с учетом качественных параметров; 3) единицы измерения работ, т. е., например, киловатт-часы, машиносмены. К первому виду калькуляционных единиц относятся натуральные единицы: тонны, килограммы, штуки, метры. Однако они не отображают потребительские свойства продукции, ее качество, не дают полного представления о степени удовлетворения общественных потребностей. В связи с этим в практике калькулирования широко используются натуральные единицы с учетом качественных параметров. Номенклатура объектов учета затрат, объектов калькулирования 15 и калькуляционных единиц должна быть едина для всех предприятий отрасли. Под методомкалькулирования понимают совокупность способов и приемов, используемых для исчисления себестоимости продукции конкретного вида (всей продукции в целом и единицы продукции). Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно, – в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п. На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и не имеющих незавершенного производства, например в энергетических хозяйствах. При использовании данного метода себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат за отчетный период на количество произведенной продукции. Попередельныйметодучета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов), каждая из которых завершается получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете по переделам, которые обычно и являются объектами их учета. Особенности попередельного метода следующие: – списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа; – организация аналитического учета по счету 20 «Основное производство» в разрезе переделов; – отсутствие необходимости распределять косвенные расходы между отдельными заказами. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. 16 Необходимость введения полуфабрикатного метода учета может быть вызвана, например, реализацией полуфабрикатов на сторону, в связи с чем необходимо определять их себестоимость для расчета финансового результата. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется при производстве уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия, на ремонтных работах, в мелкосерийном производстве. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом могут выступать отдельные изделия, мелкие серии одинаковых изделий, ремонтные, монтажные, экспериментальные работы и т. п. Сущность позаказного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных калькуляционных статей по отдельным производственным заказам. Остальные затраты включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и т. п., в которых указывается шифр заказа. При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетная калькуляция составляется только после выполнения заказа, и, таким образом, время составления отчетной калькуляции (расчета фактической себестоимости) может не совпадать со временем составления отчетности. Нормативныйметодучета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность его заключается в следующем: 1) отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; 2) обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; 3) учитываются изменения, вносимые в текущие нормы затрат в 17 результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменений норм. Установить фактическую себестоимость изделия можно двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции. Этот способ калькулирования фактической себестоимости является менее трудоемким. Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и смет расходов по обслуживанию производства и управлению. Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом. Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках или оборотных ведомостях, составленных по отдельным видам или группам продукции. От методов калькулирования следует отличать приемы калькуляции: – прямой расчет; – способ исключения затрат; – способ коэффициентов; – способ распределения затрат пропорционально экономически обоснованной базе; – способ суммирования затрат; – комбинированный способ. Прямойрасчет: себестоимость продукции определяется по 18 данным прямого учета затрат на производство. Себестоимость калькуляционной единицы исчисляется делением суммы затрат по объекту учета на количество единиц произведенной продукции. Способисключениязатрат: из общей суммы затрат на производство исключается стоимость побочной продукции (или из затрат на сырье и материалы исключается стоимость возвратных отходов). Способкоэффициентов используется в тех случаях, когда затраты нужно распределить между несколькими видами продукции. Полученная из производства продукция переводится в условную по установленным коэффициентам. Затем исчисляется общее количество условной продукции и себестоимость ее калькуляционной единицы. По данным себестоимости единицы продукции и общего количества условной продукции определяют затраты на производство конкретного вида продукции. Способраспределениязатратпропорциональноэкономически выбраннойбазе применяется при необходимости распределения затрат, учтенных по одному объекту или нескольким видам продукции, на которые не установлены коэффициенты, т. е. затраты, учтенные по определенному объекту, распределяются пропорционально выбранной базе. Способсуммированиязатрат: себестоимость конкретного вида продукции исчисляется путем суммирования затрат по соответ- ствующим технологическим процессам (переделам). Комбинированный способ основывается на нескольких последовательно используемых методах, например на методе исключения затрат и методе распределения. Исчисление себестоимости продукции происходит в следующем порядке: 1. По дебету аналитических счетов к счету 20 собираются все производственные расходы. 2. В конце месяца в дебет соответствующих счетов учета затрат списывается часть расходов будущих периодов (в том числе расходы на подготовку и освоение производства), относимая на затраты данного месяца, и создаются резервы предстоящих расходов и платежей. 3. Распределяются общие расходы между видами вспомогательных производств. 4. Определяется себестоимость продукции, работ и услуг 19 вспомогательных производств, производится распределение их стоимости. 5. Распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. 6. Определяются и включаются в затраты основного производства потери от брака. 7. Определяются остатки незавершенного производства и исчисляется себестоимость выпущенной продукции. Задача 3. Попередельныйметодучетазатратнапроизвод- ствоикалькулированиясебестоимостипродукции На основе исходных данных заполнить: 1) ведомость учета затрат на производство (табл. 5), в которой определяется себестоимость продукции отдельных переделов. По статье «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость передаваемых на последующую обработку консерванта, натрия хлористого, глицерина; Таблица 5 Ведомостьучетазатратнапроизводство Переделы Статья расходов Приготовл ение композици и Фильтраци я Расфасовка Маркировк а, упаковка 1 2 3 4 5 Полуфабрикаты соб- ственного производства Вспомогательные материалы Топливо и энергия на технологические цели Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальное страхование Расходы на содержание и эксплуатацию 20 оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Итого Выпуск продукции Себестоимость 1 тыс. м³ консерванта 1 тыс. шт. шампуня 2) калькуляционную ведомость (табл. 6). Для ее заполнения используются данные табл. 5. Стоимость консерванта отражается по статье «Сырье» и включает все расходы первого передела. Затраты последующих переделов отражаются развернуто по статьям расходов; Таблица 6 Калькуляционнаяведомость Переделы Статья расходов Приготов ление композиц ии Филь- трация Расфасов ка Марки- ровка, упаковка Итого Сырье-консервант – – Вспомогательные материалы Топливо и энергия на технологические цели Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальное страхование 21 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственны е расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Итого 3) отчетную калькуляцию (табл. 7), для заполнения которой используются данные табл. 6 и объема товарной продукции. Таблица 7 Отчетнаякалькуляциянашампунь (единицаизмерения – 1 тыс. шт.), тыс. руб. Статья расходов План Фактически Сырье-консервант 3 900 Вспомогательные материалы 900 Топливо и энергия на технологические цели 2 900 Основная заработная плата производственных рабочих 4 200 Дополнительная заработная плата производ- ственных рабочих 350 Отчисления на социальное страхование 1 700 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 4 650 Общепроизводственные расходы 1 850 Общехозяйственные расходы 700 Потери от брака 200 Производственная себестоимость 21 350 Коммерческие расходы 100 100 Полная себестоимость 21 450 Исходныеданные 1. Выписка из ведомости распределения материалов, топлива, энергии и заработной платы представлена в табл. 8. Таблица 8 Выпискаизведомостираспределенияматериалов, топлива, энергииизаработнойплаты, тыс. руб. 22 Переделы Статья расходов Приготовление композиции Филь- трация Расфас овка Маркировка, упаковка Вспомогательные материалы 1 050 930 960 5 240 Топливо и энергия на технологические цели 4 030 3 500 5 000 6 400 Основная заработная плата производственных рабочих 6 040 5 800 4 000 12 000 2. Дополнительная заработная плата производственных рабочих по всем переделам составила 2500 тыс. руб., отчисления на социальное и медицинское страхование – 35%. 3. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования к основной заработной плате по переделам таковы: приготовление композиции – 90%, фильтрация – 110, расфасовка – 100, маркировка, упаковка – 110%. 4. Общепроизводственные расходы по всем переделам составляют 45% основной заработной платы. 5. Общехозяйственные расходы в сумме 4200 тыс. руб. и потери от брака 148 000 руб. включаются в себестоимость продукции последнего передела. 6. Данные о выпуске продукции: производство консерванта – 12 500 м 3 , на фильтрацию его передано 11 400 м 3 . После фильтрации получено шампуня 5 600 000 шт. Все это количество было передано на расфасовку, а затем на маркировку и упаковку. После упаковки получено 5 450 000 шт. годного продукта, по остальному произошли потери. Задача 4. Позаказныйметодучетазатратнапроизводствои калькулированиясебестоимостипродукции На основе данных для выполнения задачи составить: 1) карточку учета затрат на производство (табл. 9); Таблица 9 Карточкаучетанапроизводствопозаказам Показатели Количество изделий в заказе … шт. Оптовая цена … руб. Дата открытия заказа … 23 С ы рь е и м ат ер иа лы В оз вр ат ны е от хо ды О сн ов на я за ра бо тн ая п ла та пр ои зв од ст ве нн ы х ра бо чи х Д оп ол ни те ль на я за ра бо тн ая пл ат а пр ои зв од ст ве нн ы х ра бо чи х О тч ис ле ни я на с оц иа ль но е ст ра хо ва ни е Ра сх од ы н а по дг от ов ку и ос во ен ие п ро из во дс тв а Ра сх од ы н а со де рж ан ие и эк сп лу ат ац ию о бо ру до ва ни я О бщ еп ро из во дс тв ен ны е ра сх од ы О бщ ех оз яй ст ве нн ы е ра сх од ы П от ер и от б ра ка И то го Остаток на начало месяца Затраты на месяц Итого затрат с остатком Списано: на себестоимость брака на себестоимость готовой продукции Остаток на конец месяца Таблица 10 Ведомостьраспределениярасходовпоорганизации производстваиуправления № заказа Основная за- работная плата производственны х рабочих Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизво дственные расходы Общехозяй- ственные расходы … (брак) Итого Процент распределения косвенных расходов 3) расчет себестоимости забракованной продукции (табл. 11); Таблица 11 Расчетсебестоимостизабракованнойпродукции Заказ Статья расходов № № № Итого Сырье и материалы Основная заработная плата производственных рабочих 24 Дополнительная заработная плата про- изводственных рабочих Отчисления на социальное страхование Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Себестоимость брака Стоимость брака по цене использования Потери от брака 4) отчетную калькуляцию на выполненный заказ (табл. 12). Таблица 12 Отчетнаякалькуляция по изделию ____________________________________ Заказ № _______________________________________ Статья расходов План, тыс. руб. Фактически, тыс. руб. Сырье и материалы 350 Возвратные отходы 50 Основная заработная плата производственных рабочих 240 Окончание табл. 12 Статья расходов План, тыс. руб. Фактически, тыс. руб. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 20 Отчисления на социальное страхование 90 Расходы на подготовку и освоение производства Расходы на содержание и эксплуатацию обору- дования 180 Общепроизводственные расходы 150 Общехозяйственные расходы 200 Потери от брака – – Производственная себестоимость Коммерческие расходы 30 30 Полная себестоимость 1310 Оптовая цена 1500 1500 Прибыль 190 25 На каждый заказ открывается отдельная карточка. Расходы по организации производства и управлению распределяются между заказами и забракованной продукцией пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Исходныеданные 1. Остатки незавершенного производства на начало месяца представлены в табл. 13. Таблица 13 Остаткинезавершенногопроизводствананачаломесяца |