през. бу часть 1. Тема Содержание бухгалтерского учета, предмет и метод бухгалтерского учета Понятие бухгалтерского учета
 Скачать 3.28 Mb.
|
|
Дисциплина «Бухгалтерский учет и налогообложение в ЖКХ» Тема 1. Содержание бухгалтерского учета, предмет и метод бухгалтерского учета1.1. Понятие бухгалтерского учета 1.2.Предмет и объекты бухгалтерского учета 1.3. Метод бухгалтерского учета Герб бухгалтеровДевиз бухгалтеров «Наука, доверие, независимость»солнце - освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности; весы – баланс; кривая Бернулли – символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно. Из истории1494 г. - разработана система двойной записи Лукой Пачоли в одиннадцатом трактате «О счетах и записях» 1573 г. Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце» (1453 г. ) Виды учетабухгалтерский учет оперативный учет статистический учет управленческий учет налоговый учет Бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Законодательство РФ о бухгалтерском учете и документы в области его регулирования1) федеральные стандарты 2) отраслевые стандарты 3) рекомендации в области бухгалтерского учета 4) стандарты экономического субъекта Нормативная база - Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» - ПБУ - План счетов и инструкция по его применению - Гражданский кодекс Объекты бухгалтерского учета (ст. 5 № 402–ФЗ)факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. ИзмерителиНатуральный – кг, м3, м2, л; Трудовой – минута, час, день, месяц, год; Денежный Нормативные документыФедеральный закон № 402–ФЗ ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Учетная политика – совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Изменение учетной политики может:изменении требований, установленных законодательством; разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета; существенном изменении условий деятельности экономического субъекта. – рабочий план счетов; – формы первичных документов, для которых нет унифицированных бланков; – регистры бухгалтерского учета; – формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если организация планирует ее составлять); – порядок проведения инвентаризации; – методы оценки активов и обязательств; – порядок документооборота, технологию обработки учетной информации; – порядок контроля за хозяйственными операциями; – другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета. Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете»Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность, направленная на выполнение уставных обязательств. Объектами бухгалтерского учета выступают средства предприятия по их видам и источникам формирования, и хозяйственные процессы (процесс снабжения, процесс производства и процесс реализации). Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются (ФЗ № 402-ФЗ)факты хозяйственной жизни – события, которые оказывают влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности, движение денежных средств; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности (капитал); 5) доходы; 6) расходы. Состав имущества (хозяйственных средств) организацииАктивы (хозяйственные средства) Оборотные активы Внеоборотные активы Основные средства Нематериальные активы Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Прочие внеоборотгые активы (незавершенное строительство) Запасы Дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства НИОКР Источники формирования имущества организацииИсточники формирования имущества организации Заемный капитал Капитал и резервы (Собственный Капитал ) Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Краткосрочные кредиты и займы Краткосрочная задолженность Вывод:Средства организации (ресурсы) всегда равны источникам их образования Метод бухгалтерского учетаМетод бухгалтерского учета – совокупность всех приемов и способов с помощью которых познается его предмет. Элементы метода бухгалтерского учета:Документация – способ оформления хозяйственных операций бухгалтерскими документами. Инвентаризация – способ проверки средств и расчетов в натуре для устранения расхождения фактического наличия с учетными данными (проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания). . Оценка – способ выражениея в денежном измерении хозяйственных средств и их источников формирования. Калькуляция – способ определения себестоимости приобретенных ценностей и произведенной продукции. Счет – способ накапливания и систематизации текущих данных по однородным операциям (основная единица хранения инфориации в бухгалтерском учете). Двойная запись – способ взаимосвязанного отражения хозяйственной операции на двух различных счетах в одной и той же сумме. Бухгалтерский баланс – способ получения обобщенных данных о состоянии средств организации и их источниках на определенную дату Отчетность – способ получения итоговых сведений орезультатах деятельности предприятия за период. Тема 2. Бухгалтерский баланс2.1. Сущность и строение бухгалтерского баланса 2.2. Влияние хозяйственных операций на валюту баланса 2.1 Сущность и строение бухгалтерского балансаСущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны – это элемент метода бухгалтерского учета (способ экономической группировки хозяйственных средств и источников их формирования на определенную дату) с другой – форма отчетности. Баланс- это форма финансовой отчетности, Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организаций на определенную дату. Современная форма представляет собой вид сводной таблицы, в которой находят отражение два равновеликих понятия – активы, т.е. ресурсы, которыми располагает организация, и их источники. Бухгалтерский балансАктив раскрывает состав хозяйственных средств. Имущество в активе расположено в порядке увеличения его ликвидности. Пассив раскрывает источники формирования имущества. Источники формирования имущества в пассиве расположены по принципу увеличения срочности их погашения. Экономически однородный вид имущества в активе и источников его формирования в пассиве называется статья баланса. Бухгалтерский баланс
Состав актива баланса:1 раздел «Внеоборотные активы». Содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленном в составе основных средств и доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений на период более 12 месяцев. Это долгосрочные активы организации. 2 раздел «Оборотные активы». В разделе представлены наиболее ликвидные активы. Здесь представлены средства как непосредственно используемые внутри организации (производственные запасы и затраты в незавершенном производстве), обязательства внутри и за ее пределами (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения, так и денежные средства. Состав пассива баланса:3 раздел «Капитал и резервы». В разделе представлен собственный капитал организации. Раздел содержит информацию об уставном капитале, добавочном капитале, резервном капитале, прибыли. 4 раздел «Долгосрочные обязательства». В разделе раскрывается содержание долгосрочных кредитов банков и долгосрочных займов и т.п. 5 раздел «Краткосрочные обязательства». В разделе отражаются заемные средства в виде краткосрочных кредитов банков и займов со сроком погашения в течении 12 месяцев, а так же краткосрочные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, персоналом по оплате труда, бюджетом, внебюджетными фондами и т.п. Актив всегда равен пассиву, поскольку в балансе отражаются одни и те же средства: в активе - по их виду и назначению, а в пассиве - по источникам формирования. Хозяйственные операции оказывают постоянное влияние на валюту баланса. Выделяют четыре типа хозяйственных операций по влиянию на валюту баланса: 1 тип. Хозяйственные операции затрагивающие лишь актив баланса и не изменяющие валюту баланса. А+ХО1-ХО1=П Пример: По чеку №1 из банка получены и оприходованы в кассу наличные деньги на выплату заработной платы (затрагиваются две статьи актива баланса, так как речь идет об имуществе организации). 2 тип. Хозяйственные операции затрагивающие лишь пассив баланса и не изменяющие валюту баланса. А=П-ХО2+ХО2 Пример: Удержан из заработной платы работников налог на доходы с физических лиц (затрагиваются две статьи пассива баланса, так как речь идет о кредиторской задолженности). 3 тип. Хозяйственные операции затрагивающие актив и пассив баланса и увеличивающие валюту баланса. А+ХО3=П+ХО3 Пример: По счету-фактуре №2 получены от поставщика материалы (операция затрагивает две взаимосвязанные статьи баланса: материалы – вид хозяйственных средств, расчеты с поставщиками и подрядчиками – заемный капитал). 4 тип. Хозяйственные операции затрагивающие актив и пассив баланса и уменьшающие валюту баланса. А-ХО4=П-ХО4 Пример: Согласно платежного поручения №5 и выписки банка перечислено поставщикам за материалы (операция затрагивает две взаимосвязанные статьи баланса: расчетный счет (средства на нем уменьшаются) – вид хозяйственных средств и расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность уменьшается) – заемный капитал). Тема 3. Счета и двойная запись3.1 Счета бухгалтерского учета: строение и взаимосвязь с балансом 3.2 Сущность и значение двойной записи 3.3 Счета аналитического и синтетического учета 3.4 Классификация счетов бухгалтерского учета 3.5 План счетов бухгалтерского учета 3.1 Счета бухгалтерского учета: строение и взаимосвязь с балансомСчет – основная единица хранения информации в бухгалтерском учете. На основании первичных документов на счетах накапливаются и систематизируются текщие данные по однородным хозяйственным операциям. Счет представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой называется «дебет» (лат. – «он должен», а правая «кредит» (лат. – «верит», «имеет получить»). Счета, предназначенные для отражения наличия и движения хозяйственных средств называют активными счетами. Активные счета открываются на основании статей актива баланса. Остатки в активных счетах записываются по дебету. Счета, предназначенные для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств называют пассивными счетами. Пассивные счета открываются на основании статей пассива баланса. Остатки в пассивных счетах записываются по кредиту. Схема счетаГрафически счет представляет Т-образную таблицу Открыть счет – означает дать ему название, и по соотвествующей стороне записать сальдо начальное Наименование счета ДЕБЕТ КРЕДИТ Счета бухгалтерского учетаВходящее сальдо – остаток по счету на начало периода. Дебетовый оборот – сумма итогов записей по дебету счета (без учета начального остатка). Кредитовый оборот – сумма итогов записей по кредиту счета (без учета начального остатка). Исходящее сальдо – остаток по счету на конец периода. Сальдо в обязательном порядке исчисляется по каждому счету по состоянию на первое число каждого месяца. Если счет не имеет конечного остатка (то есть он равен нулю), счет считается закрытым.
Ск = Сн + Доб - Коб Ск = Сн + Коб - Доб 402000 = 2000 + 1200000 - 800000 180000 = 80000 + 480000-380000 Активно-пассивные счетаПомимо активных и пассивных счетов выделяют активно-пассивные счета. Активно-пассивные счета открывают на основании соответствующих статей актива и пассива баланса. Эти счета делятся на две группы: Счет финансовых результатов Это счет «Прибыли и убытки». Его применение связано с тем, что финансовый результат не является стабильным. Когда организация получает прибыль, она отражается по кредиту счета, так как она является источником средств. Если организация получает убыток, он отражается по дебету, как результат нерационального использования хозяйственных средств. Активно-пассивные счета2. Счета расчетов. В этой группе представлены счета, природа которых по отношению к балансу: четко определена Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По данному счету может быть два остатка: один по дебету, другой по кредиту. Это связано с тем, что по сути он объединяет два счета: «Расчеты с разными дебиторами» и «Расчеты с разными кредиторами». четко не определена. Например, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, в зависимости от того, кто кому должен: подотчетное лицо фирме или наоборот. Если природа счета не определена и сальдо в нем может быть дебетовым или кредитовым, то такое сальдо называют «плавающим». Когда по счету одновременно два остатка – это развернутое сальдо. Взаимосвязь счетов и баланса заключается в следующем:Счета открываются по данным баланса (Сн берется из бухгалтерского баланса и указывается по соответствующей стороне счетов). Баланс составляется по данным счетов, поскольку Ск заносится в баланс. Сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам – итогу (валюте) пассива баланса. Счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета и балансомБухгалтерский баланс на начало отчетного периода АКТИВ ПАССИВ Активные счета Пассивные счета Дебет Кредит Дебет Кредит Сальдо на начало отчетного периода Оборот за отчетный период по дебету Сальдо на конец отчетного периода Сальдо на начало отчетного периода Оборот за отчетный период по кредиту Сальдо на конец отчетного периода Оборот за отчетный период по кредиту Оборот за отчетный период по дебету Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода АКТИВ ПАССИВ - - + + 3.2 Сущность и значение двойной записиХозяйственная операция – факт хозяйственной жизни, имеющий стоимостную оценку. Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Суть двойной записи состоит в том, что каждая операция отражается, как правило, на двух взаимосвязанных счетах в равновеликих величинах по дебету одного счета и кредиту другого счета. Связь, возникающая между счетами, называется корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими. Запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа называют бухгалтерской проводкой. Получено в кассу ↑ с расчетного счета ↓на командировочные расходы - 12 000 руб.
Отражениеопераций на счетах методом двойной записи Виды бухгалтерских проводок
1. Простая бухгалтерская запись (проводка) Простой бухгалтерской проводкой является запись, при которой один счет дебетуется, а другой ровно настолько кредитуется. Пример. С расчетного счета денежные средства поступили в кассу организации - 12 000 рублей 2. Сложная бухгалтерская запись (проводка) Сложной является запись, при которой один счет дебетуется, а два или несколько кредитуются и наоборот. С расчетного счета перечислены денежные средства в счет погашения задолженности перед поставщиками и банком. Структура и содержание журнала регистрации операций
3.3 Счета аналитического и синтетического учетаЗапись операций в системе счетов бухгалтерского учета называется систематической записью. Счета, открываемые по данным баланса, дают обобщенную характеристику учитываемым средствам, капиталу и долговым обязательствам и называются синтетическими. Синтетические счета ведутся только в денежном выражении и открываются Т-образной формой. Счета, раскрывающие содержание синтетических счетов называются аналитическими. Аналитические счета ведутся на карточках или в ведомостях. Учет организуется с применением натуральных и стоимостных измерителей. Связь между синтетическими и аналитическими счетамиСальдо начальное данного синтетического счета равно сумме остатков на начало месяца по счетам аналитического учета, открытых к этому счету. Оборот по дебету данного синтетического счета равен сумме записей по дебету аналитических счетов, открытых к этому счету. Оборот по кредиту данного синтетического счета равен сумме записей по кредиту аналитических счетов, открытых к этому счету. Сальдо конечное данного синтетического счета равно сумме остатков по счетам аналитического учета, открытых к этому счету. Связь между синтетическими и аналитическими счетами
3.4 Классификация счетов бухгалтерского учета1.По отношению к бухгалтерскому балансу: активные, пассивные, активно-пассивные; балансовые (99) и забалансовые (11). 2. По степени обобщения информации: Синтетические Аналитические 3. По экономическому содержанию: Счета, предназначенные для учета средств (внеобортных и оборотных) Счета, предназначенные для учета капитала – собственного и заемного 4. По назначению и структуре: Счета, предназначенные для учета имущества, капитала и обязательств Счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов и финансовых результатов |