Постулаты и принципы бухгалтерского учета исторический подход и современное понимание. Постулаты и принципы бухгалтерского учета исторический подход и. Содержание содержание 2 введение 3 бухгалтерский учет 4 Основы бухгалтерского учета. 4 Характеристика принципов бухгалтерского учета. 7 Принципы бухгалтерского учета 10 Основные принципы бухгалтерского учета. 10 Заключение 17 список литературы 19 введение
 Скачать 43.01 Kb.
|
|
Титульник Постулаты и принципы бухгалтерского учета: исторический подход и современное понимание СОДЕРЖАНИЕ СОДЕРЖАНИЕ 2 ВВЕДЕНИЕ 3 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 4 1.1. Основы бухгалтерского учета. 4 1.2. Характеристика принципов бухгалтерского учета. 7 2. ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 10 2.1. Основные принципы бухгалтерского учета. 10 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 17 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 19 ВВЕДЕНИЕ Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах предприятия, и их изменениях путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В современной российской экономике бухгалтерский учет - неотъемлемая часть нашей жизни. Бухгалтерский учет нередко называют языком бизнеса. И это действительно так, в бухгалтерском учете и отчетности обобщается результаты деятельности и текущее состояние каждого предприятия. Целью реформы системы национального бухгалтерского учета, проводимой в нашей стране, является совершенствование методологии бухгалтерского учета и его принципов. Разработка учетных принципов необходима для унификации и стандартизации бухгалтерских процедур, которые обеспечивают сопоставимость данных бухгалтерской отчетности. В научной литературе широко освещаются вопросы значения принципов бухгалтерского учета. Однако при определении их базового состава существуют противоречия, поскольку у разных авторов основополагающие принципы различаются как по количеству, так и по содержанию. Использование в бухгалтерском учете определенных принципов отражает признание приоритета интересов одних пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Анализ учетной практики сельскохозяйственных предприятий показывает, что бухгалтерский учет строится в зависимости от соблюдения интересов государства, поскольку практика взимания налогов и иных обязательных платежей определяет правила и способы бухгалтерского учета. При этом удовлетворение информационных потребностей остальных пользователей остается одной из основных проблем сельскохозяйственных предприятий. 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 1.1. Основы бухгалтерского учета. Для того чтобы любой пользователь бухгалтерской информации мог сопоставлять, сравнивать и анализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности различных организаций, эта информация должна формироваться на основе единых правил ведения бухгалтерского учета. К ним обычно относят правила и принципы регистрации, оценки, группировки и обобщения учетной информации они должны применяться всеми хозяйствующими субъектами. Эти принципы и правила установлены в законодательстве о бухгалтерском учете и положениях (стандартах) по его ведению. Все правила и процедуры ведения бухгалтерского учета можно подразделить на требования, допущения и принципы. Основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, установлены государством в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: - Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Если же для оценки имущества или обязательств использовалась иностранная валюта, то в бухгалтерском учете ее необходимо перевести в национальную валюту по курсу на момент совершения операции или составления отчетности. - Ценностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Все имущество и обязательства, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах, т.е. за балансом организации. - Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Это требование означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения существенного сокращения деятельности или ликвидации. - Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в ее рабочий план счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Для группировки, систематизации и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности организации используются специфические элементы метода бухгалтерского учета — способ двойной записи в системе бухгалтерских счетов. Такой подход позволяет одновременно отражать изменения структуры имущества и обязательств, а также оценивать их движение во взаимосвязи; - Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий. Это требование указывает на необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности организации; - В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. Это требование означает, что все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг учитываются обособленно от производимых капитальных и финансовых вложений. Перечисленные общие требования к ведению бухгалтерского учета регламентированы федеральным законодательством. Но есть требования и допущения, без которых бухгалтерский учет не может быть организован. Они должны выполняться каждой организацией при выборе своей учетной политики, т. е. собственного варианта ведения бухгалтерского учета. Под допущениями в учете понимаются условия деятельности организации, которые должны соблюдаться в течение периода действия учетной политики. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» определяются: - Допущение последовательности применения учетной политики. Принятая организацией учетная политика применяется от одного отчетного года к другому. Это допущение означает, что организация должна применять последовательно выбранную учетную политику, а в случае изменения учетной политики должна быть обеспечена сопоставимость бухгалтерских данных смежных отчетных периодов; - Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации должны относиться в учете и отчетности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, факт возникновения задолженности покупателей отражается в учете вне зависимости от факта поступления денежных средств от них. Система бухгалтерского учета базируется на традиционно сложившихся и установленных правилах-требованиях и процедурах ведения учета. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» определен ряд требований: - Требование полноты в бухгалтерском учете должны отражаться все факты хозяйственной деятельности; - Требование своевременности предполагает отражение в учете всех без исключения операций в момент или сразу после их совершения. Эффективность бухгалтерской информации значительно повышается, если пользователь может принимать управленческие решения в режиме реального времени; - Требование осмотрительности. Означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Бухгалтер, основываясь на осторожности в оценке, скорее выберет низшую оценку для доходов и активов и наивысшую — для расходов и обязательств; - Требование приоритета содержания над формой. Предполагает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. В бухгалтерском учете должны быть отражены все хозяйственные операции независимо от того, соответствуют они требованиям нормативно-правовых актов или нет; - Требование непротиворечивости. При формировании учетных данных необходимо обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца; - Требование рациональности. Обязывает обеспечить рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации и объема информации для принятия управленческих решений. Решение о том, какими должны быть структура и состав бухгалтерского аппарата, принимает хозяйствующий субъект самостоятельно. Если обобщить всю информацию о требованиях и допущениях, регламентирующих организацию бухгалтерского учета, то можно выделить его основополагающие принципы. Принцип — исходное, базовое положение науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Эти принципы сформировались на основании теории, практики и национальных традиций ведения бухгалтерского учета. В отличие от естественных наук, принципы которых существуют в природе независимо от мнения людей, принципы бухгалтерского учета формируются людьми — специалистами в области бухгалтерского учета. 1.2. Характеристика принципов бухгалтерского учета. Общепринятые принципы бухгалтерского учета (или GAAP) - «основные правила» финансовой отчетности. Эти принципы обеспечивают общую структуру, определяющую, какая информация включается в отчеты и как эта информация должна быть представлена. Фраза «общепринятые принципы бухгалтерского учета» охватывает основные цели финансового сообщения, ряд концепций и множество детальных правил. Таким образом, такие термины, как “цели”, “стандарты”, “концепции”, “предположения”, “методы” и “правила”, часто используются для описания общепринятых «принципов». Нельзя сравнивать принципы бухгалтерского учета с физическими законами; они не существуют в природе, ожидая, чтоб их открыли, они создаются людьми. Во многих отношениях общепринятые принципы бухгалтерского учета подобны правилам, установленным для спорта. Например, они: - происходят из сочетания традиции, опыта и закона; - требуют поддержки властей и некоторых средств принуждения; - иногда являются произвольными; - могут быть изменены через какое-то время, когда недостатки в существующих правилах становятся очевидными; - должны быть понятными и всеми соблюдаемы. В историческом аспекте при развитии учета в различных странах имели некоторые особенности. Под влиянием которых формировались и изменялись принципы бухгалтерского учета. К числу таких особенностей относятся: - тип управления (демократическое или тоталитарное общество) - тип экономической системы (социализм, капитализм, переходная экономика). Именно эти факторы наряду со многими другими, формируют среду, в которой функционирует учет. А поскольку и сегодня эта среда различна во многих странах, сохраняются и некоторые различия в определении принципов бухгалтерского учета. Вместе с тем в процессе интернационализации экономики определились те принципы, которые можно назвать общепринятыми. Основными принципами бухгалтерского учета, можно считать следующие: - принцип автономности; - принцип двойной записи; - принцип непрерывности деятельности; - принцип соизмеримости; - принцип периодичности; - принцип себестоимости; - принцип начисления (принцип реализации) - принцип осмотрительности (осторожность, консерватизма) - принцип последовательности; - принцип объективности; - принцип соответствия; - принцип конфиденциальности; - принцип существенности (материальности, значимости) 2. ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 2.1. Основные принципы бухгалтерского учета. Правила регулирующие ту или иную сферу жизни общества, устанавливаются людьми или группами людей, а это значит что на содержание таких правил влияет субъективный фактор. Однако это влияние не имеет решающего значения, ведь появление абсолютного большинства правил вызвано объективной необходимостью, а их содержание непосредственно связано с теми задачами, для решения которых эти правила предназначены. Правила дорожного движения предназначены для обеспечения безопасностей водителей и пешеходов, правила игры в футбол призваны сделать эту игру более привлекательной и понятной для зрителей. Значение одних и других правил для общества различно, цена их нарушения просто несоизмерима (в первом случае это может быть человеческая жизнь), но причина появления одинакова: они отвечают тем или иным потребностям общества и основаны на принципах, определенных этими потребностями. Бухгалтерский учет с этой точки зрения не является исключением. Правила бухгалтерского учета, отвечая потребностям общества в получении финансовой информации. Основываются на принципах, которые позволяют в большей или меньшей степени эту потребность удовлетворить. Существуют различные трактовки термина «принцип», который в переводе с латинского «principium» означает первоначало, основу, отражающую совокупность фактов и знаний. Поиски так понимаемых принципов начинаются в античной философии, где в качестве исходного принципа бытия пытались рассматривать ту или иную субстанцию (вода, воздух, огонь или земля) или закон (дао в древнекитайской философии). После того, как тот или иной принцип бытия был сформулирован, он нередко начинал рассматриваться как исходный пункт, который лежит в основе мироздания и объясняет все существующее. Толкование принципа в качестве первоосновы привело к появлению принципов бытия, а трактовка принципа как объясняющего начала способствовала появлению принципов познания. Широкая интерпретация термина «принцип» привела к тому, что появились различные его толкования. Указанные определения распространяются на все сферы деятельности, где используются принципы. Бухгалтерский учет не является исключением. В настоящее время принципы бухгалтерского учета являются составной частью методологических приемов, их содержание отражает концентрированную мысль об известной совокупности фактов. Необходимость разработки и использования учетных принципов вытекает из существующих вариантов соответствия мысли и фактов хозяйственной жизни. Первый вариант - когда происходит полное их отождествление, в результате которого, по мнению Я.В. Соколова, возникают печальные последствия, подобные «тем, к которым приходят люди, не понимающие различия между тем, что они видят во сне или наяву». Однако такого варианта бухгалтерия придерживалась много веков и «исходила из того, что все то, что записано в учетных регистрах, если только не было допущено. Всякое основание «исходное, не требующее доказательств положение теории, то же, что аксиома или постулат». Внутреннее убеждение, неизменная позиция или правило поведения, то же, что аксиома или заповедь, из которого необходимо исходить и которым нужно руководствоваться в деятельности. Принцип должен объединять в мыслях и в действительности известную совокупность фактов и обладать наибольшим внутренним единством и наибольшею полнотою содержания, при этом может отражать особые точки зрения на ту или другую сторону мышления бытия. Основными принципами бухгалтерского учета, можно считать следующие: 1. Принцип автономности Принцип автономности (обособленности) организации и видов деятельности предполагает, что организация существует как самостоятельное юридическое лицо, активы и обязательство которого обособлены от имущества и обязательств его совладельцев, работников и других организаций. В системном бухгалтерском учете и балансе отражается имущество, являющееся собственностью организации; имущество. Принадлежащее другим организациям, учитывается на забалансовых счетах. Данным принципом предполагается ведение раздельного учета по видам деятельности организации (например. Текущей, инвестиционной и финансовой деятельности). 2 . Принцип двойной записи. Появление принципа двойной записи в 1494 году связано с именем Фра Лука Пачоли, итальянского монаха. Он объяснил, что у любой сделки есть две зачетные стороны. И поэтому по системе двойной записи каждая операция должна быть двусторонне и взаимосвязано зарегистрирована. Если сделка зарегистрирована таким образом, то какие бы операции не совершались, сохраняется принцип бухгалтерской сбалансированности. 3. Принцип непрерывности деятельности Принцип непрерывности бухгалтерского учета требует от руководства предприятия осуществлять оценку его способности продолжать свою деятельность в необозримом будущем. Такой допуск является важным, поскольку в случае банкротства или ликвидации предприятия его финансовая отчетность составляется исходя из других принципов и требований относительно оценки статей, чем в условиях обычной деятельности. Таким образом, беспрерывность означает, что финансовая отчетность составляется исходя из предложения. Что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или существенно сократить свою деятельность. Оценивая целесообразность предположения относительно беспрерывности деятельности предприятия, его руководству следует собрать всю имеющуюся информацию и рассмотреть причины, которые определяют прибыльность операций и доступ к финансовым ресурсам в ближайшем будущем. Если проведения анализа у руководства есть значительная неуверенность, основанная на информации о событиях или условиях, которые могут повлиять на способность предприятия продолжать деятельность на беспрерывной основе, это следует изложить в примечании к финансовой отчетности, назвав причины. В случае если финансовые отчеты составлены не на основе предположения беспрерывной деятельности, то об этом так же следует сообщить в примечании с описанием причин, по которым предприятие не считается беспрерывно действующим, а так же основы оценки, которая была применена для составления финансовой отчетности. 4. Принцип соизмеримости Объектом бухгалтерского учета тот или иной факт хозяйственной жизни может стать только в том случае, если будет иметь денежное выражение. Конечно, и в хозяйственной жизни вообще, и в бухгалтерском учете в частности, широко используются и другие измерители (натуральные, трудовые), но обобщать, анализировать, сопоставлять результаты отдельных операций и деятельности предприятия в целом, можно только с помощью общего измерителя. Уже много веков во всех странах мира в качестве такого измерителя выступают деньги. 5. Принцип периодичности Принцип периодичности (учетного периода) нацелен на регулярное, периодически повторяющееся составление бухгалтерской отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип позволяет по истечении определенных периодов времени обобщать информацию об имуществе, обязательствах, доходах, расходах, финансовых результатах и оценивать финансовое состояние организации. 6. Принцип себестоимости. Данный принцип определяет приоритет оценки активов исходя из расходов на их производство и приобретение, то есть по их фактической себестоимости. Но для запасов, например, существует правило оценки по наименьшей из двух величин – по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации. Оценка объекта по наименьшей из двух оценок объясняется тем, что актив признается в балансе, когда существует вероятность поступления на предприятие будущих экономических выгод. Поэтому оценка активов по наименьшей стоимости указывает на реальную стоимость актива. Принцип себестоимости характеризуется объективностью. Так как оценка основана на документах; он связан с принципом двойственности. Согласно которому, факты хозяйственной жизни должны быть зарегистрированы в учете той оценки, которая им реально соответствует. В отличие от себестоимости рыночная стоимость в значительной степени субъективна. Кроме того, исходя из принципа непрерывности деятельности. Предприятие не ориентировано на быструю продажу принадлежащих ему средств. Эти средства используются для осуществления текущей хозяйственной деятельности, а значит, нет необходимости определять рыночную стоимость таких средств. Себестоимость приобретенных активов = цена приобретения+пошлины+налоги, которые не возмещаются+расходы на транспортировку - скидки Себестоимость изготовленных активов= прямые затраты на производство+накладные производственные расходы. Превалирование сущности над формой - означает, что операция или события должны учитываться и представляться в отчетности в соответствии с их экономической сущностью не только исходя из юридической формы. Такой подход предостерегает от абсолютизации юридического трактования событий и операций, которые отражаются в бухгалтерском учете. Поскольку сущность операций и других событий не всегда адекватна тому, что вытекает из их юридической формы. Например, передача актива в финансовую аренду не означает переход перехода права собственности на него от арендодателя к арендатору. Но на практике этот актив зачисляется на баланс арендатора, поскольку к последнему фактически перешли все выгоды и риски, связанные с использованием этого актива. И наоборот, обычно реализация продукции означает переход права собственности к другой стороне. Однако если соглашение обеспечивает дальнейшее использование продавцом экономических выгод, воплощенных в проданном активе, отражение этой операции как реализации в финансовом отчете. 7. Принципы начисления и соответствия (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) Принцип начислений исходит из того, что факты хозяйственной деятельности организации в учете относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими операциями. 8. Принцип осмотрительности (консерватизма) Определенная степень осторожности в формировании суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы либо преднамеренно завышать обязательства или расходы. Бухгалтерская информация утратила бы качество надежности, если бы финансовая отчетность не была нейтральной. 9. Принцип последовательности Принцип преемственности (последовательности) основан на том, что выбранные в организации способы ведения бухгалтерского учета будут использоваться на протяжении длительного периода времени (не менее года) в целях обеспечения сопоставимости учетной информации. Принцип следует также трактовать в качестве разумной приверженности национальным традициям в организации и ведении бухгалтерского учета. Достижениями отечественной науки практики. 10. Принцип объективности Принцип объективности заключается в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерского учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета. Подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, а учетные сведения должны достоверно отражать состояние активов и пассивов организации, ее доходы. Расходы и финансовые результаты. Учетная информация не должна формироваться с позиции интересов отдельных групп или представителей пользователей информации. 11. Принцип соответствия. Соответствие двух потоков: затрат и доходов. Доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены. В отчетном периоде учитываются только те расходы, которые обеспечили доход данного периода. 12. Принцип конфиденциальности. Принцип конфиденциальности означает, что содержание внутренней учетной информации и внутрихозяйственной отчетности относится к коммерческой тайне организации, за разглашение которой предусмотрена установленная законодательством ответственность. 13. Принцип существенности (материальности, значимости). Принцип существенности исходит из того, что существенной признается учетная информация, способная влиять на экономические решения квалифицированного пользователя. К существенной, как правило, относится информация, значения которой составляют не мене 5 % от общей суммы активов, пассивов или доходов. Существенная учетная информация подлежит обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. ЗАКЛЮЧЕНИЕ На сегодняшний день к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с ориентацией на международные стандарты учета и отчетности, и более широкое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники. Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учета. Практика бухгалтерского учета основывается на определенных принципах. Правила, которые обязательны для бухгалтеров, такие как измерения, проведение расчетов и доведение финансовой информации до конечных потребителей строится в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. К этим правилам относятся: - принцип автономности; - принцип двойной записи; - принцип непрерывности деятельности; - принцип соизмеримости; - принцип периодичности; - принцип себестоимости; - принцип начисления (принцип реализации) - принцип осмотрительности (осторожность, консерватизма) - принцип последовательности; - принцип объективности; - принцип соответствия; - принцип конфиденциальности; - принцип существенности (материальности, значимости) Обсуждение в профессиональной бухгалтерской среде Закона РФ о бухгалтерском учёте определяет роль учёта в российском общественном укладе. История вопроса и мировая практика убедительно показывают, что в финансовом учёте наиболее эффективно применение бухгалтерских принципов учёта. Именно принципы, а не правила позволяют: 1. Организовать информационный мониторинг предпринимательства в гармоничной увязке его с целями деловой активности, с принципами стимулирующего налогообложения, с информационными запросами пользователей; 2. Соотнести на продуманной основе бухгалтерский (финансовый) учёт с налоговым учётом и отчётностью, управленческим учётом (калькуляционной бухгалтерией), отчётностью для фондового рынка и т. п.; 3. Интегрировать отечественный бухгалтерский учёт в международную систему счетоводства; 4. Придать данным, формируемым на счетах бухгалтерского учёта, свойства полезной деловой информации; 5. Создать внутренне непротиворечивую последовательную систему учёта, что является объективной основой законопослушного профессионального поведения бухгалтера, аргументированности и доказательности его действий в соответствии с требованиями законов. Итак, Принцип - это основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения. Принципы учета лежат в основе разработки правил ведения учета, которые должны быть закреплены в стандартах, положениях, регламентирующих бухгалтерский учет, на основе базовых принципов разрабатывается учетная политика организации и формируются показатели финансовой отчетности. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М.: «МарТ», 2001. – 178с. 2. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. - «Бухгалтерский учет», М.:2002. – 200с. 3.Гальс И. К., Леонтьева А. М., Бражникова Л. Н., Абашина А. М. «Общие понятия. Бухгалтерский учет и оформления» - М.: Филин, 1997- 173с. 4. Гуккаев В.Б «Учетная политика организаций».- М.: Бератор - ПРЕСС, 2002. 5. Нидло Белверд «Принципы бухгалтерского учета» / под. редакцией Я. В. Соколова М.: 1994, - 496с. 6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07. 98. – 34с. 7. Ришар Жак «Бухгалтерский учет: теория и практика» / под. редакцией Я.В. Соколова, М.: Финансы и статистика, 2000 – 158 с. 8. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 465 с. |