|
|
Анализ упрощенных форм бух. Регламентированными фз 402фз О бухгалтерском учете
Анализ упрощенных форм бух. отчетности малых предприятий
Упрощенный вариант бухгалтерской отчетности для субъектов малого бизнеса разработан в соответствии с принципами регулирования бухгалтерского учета, регламентированными ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, к ним относится упрощение способов ведения бухгалтерского учета и содержания форм бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства.
Можно констатировать тот факт, что за последние годы в России произошли значительные изменения структуры и содержания форм бухгалтерской финансовой отчетности. Они связаны с изменением статей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отдельных пояснений к ним. Одним из нововведений в 2012 году является изменение форм бухгалтерской отчетности для субъектов малого бизнеса [8]. При этом на средний бизнес новые упрощенные формы отчетности не распространяются. В таблице 1 и 2 представлены формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, рекомендуемые Министерством финансов РФ для предприятий малого бизнеса.
Таблица 1. Форма бухгалтерского баланса для субъектов малого бизнеса, тыс. руб.
Показатель
|
Код
|
На 31.12.2012
|
На 31.12.2011
|
Актив
|
Материальные внеоборотные активы
|
1150
|
2 029
|
2 182
|
Нематериальные, финансовые и др. внеоборотные активы
|
1110
|
130
|
134
|
Запасы
|
1210
|
7 549
|
8 455
|
Денежные средства и денежные эквиваленты
|
1250
|
2 952
|
2 45
|
Финансовые и другие оборотные активы
|
1230
|
910
|
356
|
Баланс
|
1600
|
13 570
|
13 586
|
Пассив
|
Капитал и резервы
|
1300
|
9 120
|
8 500
|
Долгосрочные заемные средства
|
1410
|
-
|
-
|
Другие долгосрочные обязательства
|
1450
|
-
|
-
|
Краткосрочные заемные средства
|
1510
|
2 056
|
2 589
|
Кредиторская задолженность
|
1520
|
2 394
|
2 497
|
Другие краткосрочные обязательства
|
1550
|
-
|
-
|
Баланс
|
1700
|
13 570
|
13 586
|
Таблица 2. Форма отчета о финансовых результатах для субъектов малого бизнеса, тыс. руб.
Показатель
|
Код
|
2012 г.
|
2011 г.
|
Выручка
|
2110
|
19 200
|
17 292
|
Расходы по обычной деятельности
|
2120*
|
-14 568
|
-16 121
|
Проценты к уплате
|
2330
|
-110
|
(-)
|
Прочие доходы
|
2340
|
258
|
2 130
|
Прочие расходы
|
2350
|
-1 925
|
-944
|
Налоги на прибыль (доходы)
|
2410
|
-571
|
-471
|
Чистая прибыль (убыток)
|
2400
|
2 284
|
1 886
|
*Код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя [5].
Анализ таблицы №1 показывает, что в новой форме бухгалтерского баланса для малых предприятий отсутствуют типовые разделы активов и пассивов, не обособлены показатели дебиторской задолженности, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений. В отчете о финансовых результатах (см. таблицу 2) отсутствуют статьи коммерческих и управленческих расходов, валовой прибыли, промежуточных результатов прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, справочных сведений об отдельных доходах и расходах, совокупном финансовом результате периода и пр.
При внимательном прочтении нормативного документа, связанного с формированием бухгалтерской отчетности, следует обратить внимание на тот факт, что если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении, финансовых результатах деятельности компании и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели и пояснения [8].
Поскольку в бухгалтерскую отчетность субъектов малого предпринимательства включаются только две основные формы, то для анализа доходов, расходов и прибыли этих организаций можно рекомендовать в отчете о финансовых результатах приводить соответствующие показатели за три года: отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему, как в бухгалтерском балансе. По отчету о финансовых результатах (см. таблицу 2) формирование чистой прибыли может быть представлено как:
Выручка (стр.2110) – Расходы по обычной деятельности (стр.2120) = Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Прибыль (убыток) от обычной деятельности + Проценты к уплате (стр.2330) + Прочие доходы (стр.2340) – Прочие расходы (стр.2350) = Прибыль (убыток) до налогообложения
Прибыль (убыток) до налогообложения – Налоги на прибыль (стр.2410) = Чистая прибыль (убыток) (стр.2400)
Сравнение укрупненных показателей, приведенных в упрощенной форме бухгалтерского баланса малого предприятия, с показателями общепринятой формы по статьям актива приведены в таблице 3.
Таблица 3. Формирование показателей актива бухгалтерского баланса малого предприятия
Статья в активе бухгалтерского баланса упрощенной формы
|
Сальдо по счетам бухгалтерского учета, которые учитываются по данной статье
|
Соответствующая статья актива бухгалтерского баланса общепринятой формы
|
Код строки
|
Материальные внеоборотные активы
|
Сч.08 (по соответствующим субсчетам) + Сч.01 + Сч.03 - Сч.02
|
Основные средства
|
1150
|
Незавершенные капитальные вложения
|
1155
|
Доходные вложения в материальные ценности
|
1160
|
Материальные поисковые активы
|
1140
|
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы
|
Сч.08 (по соответствующим субсчетам) + Сч.04 - Сч.05 + Сч.58 + Сч.55, субсчет «Депозитные счета» - Сч.59 + Сч.09 (если применяется) и др.
|
Нематериальные активы
|
1110
|
Результаты исследований и разработок
|
1120
|
Нематериальные поисковые активы
|
1130
|
Финансовые вложения
|
1170
|
Отложенные налоговые активы
|
1180
|
Прочие внеоборотные активы
|
1190
|
Запасы
|
Сч.10 + Сч.11 + Сч.15 +/- Сч.16 + Сч.20 + Сч.21 + Сч.23 + Сч.28 + Сч.29 + Сч.41 - Сч.42 + Сч.43 - Сч.14 + Сч.44 + Сч.45 + Сч.97
|
Запасы
|
1210
|
Денежные средства и денежные эквиваленты
|
Сч.50 + Сч.51 + Сч.52 + Сч.55 (кроме срочных депозитных вкладов) + Сч.57
|
Денежные средства и денежные эквиваленты
|
1250
|
Финансовые и другие оборотные активы
|
Сч.58 + Сч.55, субсчет «Депозитные вклады» - Сч.59 + Сч.19 + дебетовые Сч.60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 - Сч.63
|
Дебиторская задолженность
|
1230
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
|
1240
|
Прочие оборотные активы
|
1260
|
В пассиве бухгалтерского баланса укрупненные показатели в целом соответствуют итоговым разделам бухгалтерского баланса с выделением кредиторской задолженности и обобщением показателей собственного и заемного капитала. Если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий организаций включаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя [8].
При заполнении бухгалтерской отчетности по упрощенной форме необходимо учитывать условия признания и классификацию соответствующих объектов бухгалтерского учета, их экономическую сущность. Рабочий план счетов бухгалтерского учета организаций утверждается в составе учетной политики наряду с формами отчетности, формой бухгалтерского учета, системой организации внутреннего контроля, способами и вариантами учета фактов хозяйственной жизни, порядком документооборота и режимом налогообложения. Представленная в бухгалтерской отчетности информация должна отвечать требованиям полноты, достоверности, сопоставимости, существенности, нейтральности, объективности, последовательности [9].
На полноту и достоверность отчетных показателей малых предприятий оказывает влияние целый ряд факторов:
нерегулярное ведение учетных записей, если бухгалтерский учет ведется специалистом со стороны, не состоящим в штате организации;
невозможность разделения ответственности и полномочий по различным участкам бухгалтерского и налогового учета при наличии в организации одного-двух бухгалтеров;
применение одного-двух компьютеров с упрощенной программой бухгалтерского учета, что позволяет вводить в систему операции задним числом либо проводить операции, не утвержденные в установленном порядке, и др.
В связи с этим актуальными являются требования нового Закона №402-ФЗ о создании в каждой организации эффективной системы внутреннего контроля, благодаря которой предупреждаются нежелательные риски развития бизнеса и искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Необходимость совершенствования контроля и анализа деятельности малых предприятий подтверждается наличием различного рода исследований современных ученых-экономистов. В литературе по анализу финансового состояния предприятий различают оценку платежеспособности и финансовой устойчивости [1, 2]. Концепции выделения стадий жизненных циклов предприятия представлены в работах Н.П. Любушина, Л.Е. Басовского, И.А. Бланка и др. Методика анализа и контроля за деятельностью малых субъектов хозяйствования, основанная на сгруппированных стадиях жизненного цикла предприятия, позволяет разрабатывать планы развития организации на долгосрочную и краткосрочную перспективы, выявлять основные направления, требующие особого внимания со стороны руководства, т.е. внутренних пользователей учетно-экономической информации [10].
Показатели финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия могут интересовать не только внутренних пользователей (собственников и руководителей), но и внешних пользователей – кредиторов, потенциальных инвесторов, поставщиков и подрядчиков, кредитные организации и др. Эти организации интересует главным образом вопрос о платежеспособности данного предприятия и его деловой активности. Оценка финансового состояния и платежеспособности малого предприятия осуществляется, как правило, на основе бухгалтерской финансовой отчетности.
Под финансовым состоянием понимается способность организации финансировать свою деятельность. Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую – заемные [2]. Общее финансовое состояние малого предприятия можно оценить на основании следующих показателей:
структуры и динамики имущества и источников финансирования;
ликвидности и платежеспособности;
финансовой устойчивости;
финансовых результатов деятельности.
Рассмотрим, какую информацию можно извлечь из отчетности, которую в настоящее время рекомендуется составлять малым предприятиям.
Анализ структуры и динамики имущества и источников финансирования
Оценка структуры и динамики имущества (активов) дает представление о соотношении основного и оборотного капитала, доли запасов в оборотных активах, а также изменениях их стоимости за анализируемый период.
Структура и динамика источников финансирования (пассивов) показывает доли собственных, заемных и привлеченных средств, а также их изменение за анализируемый период, что является общеизвестным приемом анализа бухгалтерской отчетности.
Однако данная информация не имеет особой важности при оценке деятельности малого предприятия. Уставный капитал малого предприятия обычно небольшой. Свою текущую деятельность они осуществляют в основном за счет собственных средств и кредиторской задолженности. Торгово-закупочная деятельность и расчетные операции, как правило, проводятся на условиях предоплаты либо за счет получения коммерческого (товарного) кредита. Поэтому очень важным фактором является поддержание ликвидности и платежеспособности, которые характеризуют способность предприятия своевременно и в полном объеме осуществлять расчеты по текущим обязательствам.
Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности
С оценкой платежеспособности связано понятие «несостоятельность организации», при оценке которой используются два критерия: недостаточность имущества для оплаты задолженности и неспособность должников к платежам. Степень платежеспособности по текущим обязательствам Ктл определяется как отношение текущих заемных средств (краткосрочных обязательств) к среднемесячной валовой выручке [2]. Однако по отчету о финансовых результатах можем получить только показатель выручки-нетто (см. таблицу 3).
Под ликвидностью какого-либо актива понимают его способность трансформироваться в денежные средства. Чем короче период возможной трансформации в денежные средства, тем выше ликвидность активов. Под ликвидностью предприятия подразумевают наличие у предприятия оборотных активов в размере, достаточном для погашения текущих обязательств [1]. Для оценки уровня ликвидности рассчитываются показатели абсолютной, критической и текущей ликвидности.
Коэффициент текущей платежеспособности (Ктп) = (П1+П2)/(N/T)
Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка) = А1/(П1+П2)
Коэффициент критической ликвидности (Кл) = (А1+А2)/(П1+П2)
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) = (А1+А2+А3)/(П1+П2)
где, П1 - кредиторская задолженность; П2 - краткосрочные заемные средства; N - выручка; T - число месяцев в рассматриваемом периоде; А1 - денежные средства, денежные эквиваленты; А2 - финансовые вложения, дебиторская задолженность и другие оборотные активы; А3 - запасы.
Расчет по строкам баланса:
Ктп = (стр.1510+стр.1520) / (стр.2110/12мес.)
Ка = стр.1250 / (стр.1510+стр.1520+стр.1550)
Кл = (стр.1250+стр.1230) / (стр.1510+стр.1520+стр.1550)
Ктл = (стр.1250+стр.1230+стр.1210) / (стр.1510+стр.1520+стр.1550)
В результате получаем следующие значения:
Ктп: 2011 – 3,5; 2012 – 2,8
Ка: 2011 – 0,5; 2012 – 0,7
Кл: 2011 – 0,6; 2012 – 0,9
Ктл 2011 – 2,2; 2012 – 2,6
На основе рассчитанных показателей можно сделать вывод о ликвидности средств анализируемого предприятия и его платежеспособности за отчетный, год.
Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка) характеризует степень покрытия текущих обязательств денежными средствами и их эквивалентами на отчетную дату. Нормативным считается значение 0,2-0,5 и более.
Коэффициент критической ликвидности (Кл) характеризует степень покрытия текущих обязательств наиболее ликвидными активами и ожидаемыми поступлениями от покупателей. Рекомендуемое значение показателя больше или равно 1,0.
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) характеризует степень покрытия текущих обязательств оборотными средствами и оптимальным считается соотношение 2/1.
Однако в балансовом отчете отражается состояние текущих активов и текущих обязательств на конец месяца, а впоследствии ситуация может значительно измениться. Это могут быть проблемы с задержкой платежей от покупателей и заказчиков, появление каких-либо финансовых затруднений. Кредитные организации для оценки платежеспособности обычно используют выписки с расчетного счета за анализируемый период, анализируя движение денежных средств на расчетных счетах организации.
| |
|
|
Скачать 107.35 Kb.