бухгалтерский учет курсовая 2022. Курсовая 21122021 Бух. Учет доходов организации с целью повышения прибыльности предприятия
 Скачать 186.5 Kb.
|
1 2 ГАОУ ВО «Дагестанский государственный университет народного хозяйства» Кафедра «Бухгалтерский учет – 1» Направление подготовки 38.03.01 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочное отделение КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Бухгалтерский финансовый учет» ТЕМА: «Учет доходов организации с целью повышения прибыльности предприятия»
Дата защиты курсовой работы____________________________________________________ Отметка о защите_______________________________________________________________
Подпись зав. кафедрой__________________________ Махачкала - 2021 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 2 Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета доходов организации с целью повышения прибыльности предприятия 6 1.1 Экономическая сущность и классификация доходов организации 6 1.2 Бухгалтерский учет доходов организации 11 1.3 Порядок формирования прибыли и значение доходов в повышении прибыльности предприятия 14 Глава 2. Практическая часть Учет финансовых результатов 19 Задание 1. 20 Задание 2. 21 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 22 Список использованных источников и литературы 24 ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что бухгалтерский учет охватывает все стадии производственной - хозяйственной деятельности организации, формирования и использования прибыли, анализ и оценка прибыли предприятия проводится с целью выявления резервов роста прибыли. Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственнохозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. Одной из главных задач организации является получение прибыли, не всегда финансовый результат работы организации является положительным. Учет финансовых результатов и использования прибыли позволяет организации контролировать текущую деятельность и планировать дальнейшую работу. Прибыль - основной показатель деятельности организации и источник финансирования прироста оборотных средств, обновления и расширения производства, социального развития предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности. Как экономический итог хозяйственной деятельности предприятия финансовый результат, выраженный в стоимостной форме в виде чистой прибыли или убытка, определяется за конкретный период путем сопоставления доходов и расходов организации и может быть положительным или отрицательным. Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия. Если анализировать динамику прибыли (статистику за несколько лет), то можно выявить рост или снижение ее размера, что характеризует результативность деятельности организации. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль представляет собой совокупность экономических, распределительных, финансовых отношений, складывающиеся по поводу образования, распределения и использования части вновь созданной стоимости, выступающей как приращение суммы средств, авансированных на осуществление хозяйственной деятельности, или как избыток над понесенными в ходе этой деятельности и связанными с нею издержками производства. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности. К основным показателям, характеризующим эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия, относятся прибыль и рентабельность. На эти показатели оказывают влияние (прямо или косвенно) большое число различных факторов, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства. Наряду с формированием прибыли в каждой организации должен быть обеспечен учет и эффективный контроль за ее использованием. Каждый цикл распределения прибыли отчетного периода — это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития организации. Как форма денежных накоплений прибыль организации представляет собой источник финансовых ресурсов, направляемых на потребление и накопление. Для обеспечения эффективной и бесперебойной организации деятельности, а также для повышения обоснованности планирования, ужесточения нормативов управления, улучшения объективности оценки достоверности учета и оперативности контроля необходимо проводить анализ финансовых результатов предприятия. Анализ формирования и использования прибыли на предприятии проводятся по данным бухгалтерской и статистической отчетности. Организации самостоятельно выбирают методы анализа прибыли, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета исходя из условий его деятельности. Объектом исследования курсовой работы является учет доходов организации с целью повышения прибыльности предприятия. Предмет исследования курсовой работы - бухгалтерский учет, анализ формирования и использования прибыли. Цель выпускной квалификационной работы: изучить бухгалтерский учет, анализ формирования и использования прибыли. Для достижения поставленной цели курсовой работы определены следующие задачи: изучить экономическую сущность, порядок формирования и направления использования прибыли, охарактеризовать нормативное регулирование, значение и задачи бухгалтерского учета прибыли, исследовать методику проведения анализа формирования и использования прибыли, выполнить практическую часть. В курсовой работе применялись следующие методы исследования: наблюдение, обобщение информации, методы бухгалтерского учета (двойная запись, балансовое обобщение, счета), методы анализа. Теоретическая значимость курсовой работы заключается в обобщении и сравнении теоретического материала по вопросам изучения бухгалтерского учета, анализа формирования и использования прибыли. Практическая значимость курсовой работы заключается в возможности использования результатов исследования бухгалтерского учета, анализа формирования и использования прибыли в практической деятельности. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников. Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета доходов организации с целью повышения прибыльности предприятия 1.1 Экономическая сущность и классификация доходов организации Экономические условия функционирования организации, принятые способы оценки и учета активов, условия кредитования, а также действующие системы налогообложения оказывают существенное влияние на величину расходов, связанных с амортизационными начислениями, налоговыми и процентными выплатами и, следовательно, на величину прибыли. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов. Сущность прибыли как экономической категории раскрывается через функции, которые выполняются в хозяйственной деятельности, основные из них: учетная, распределительная, стимулирующая.1 Учетная функция рассматривает прибыль как критерий эффективности коммерческой деятельности. Распределительная функция прибыли заключается в том, что через прибыль осуществляется регулирование распределения ресурсов и доходов между субъектами хозяйственной деятельности и отраслям экономики. Стимулирующая функция прибыли заключается в том, что прибыль используется как в интересах субъектов предпринимательства, так и в интересах их работников. Прибыль одновременно является и конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации, и основным элементом его финансовых ресурсов, которые необходимы для обеспечения расширения производства, научно-технического и социального поощрения работников, выплаты дивидендов, формирование резервов. Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации характеризуются приростом суммы собственного капитала, основным источником которого является прибыль от трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.2 Прибыль представляет собой часть чистого дохода организации, полученного непосредственно после реализации продукции в качестве вознаграждения за вложенный капитал и риск предпринимательства. В суммовом выражении она рассчитывается как разница между совокупными доходами (после уплаты налога на добавленную стоимость, акциза и других отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды) и совокупными расходами периода. В условиях рыночной экономики организации выступают как относительно обособленные и самостоятельные товаропроизводители. Пользуясь общими принципами ценообразования и утвержденными в своей учетной политике методами учета затрат и калькулирования себестоимости, организации устанавливают цены на продукцию, реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, признанную в целях налогообложения доходом. Для выявления финансового результата от указанных фактов хозяйственной жизни, связанных с продажами продукции, работ и услуг, необходимо сопоставить полученный доход с произведенными затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции, признанной в целях налогообложения расходами, и получить чистый доход организации, который в условиях товарно-денежных отношений принимает форму прибыли. Конечный финансовый результат отражает прибыль, на ее величину и динамику воздействуют как зависящие, так и не зависящие от организации факторы. Вне сферы воздействия организации находятся внешние факторы, такие как: конъюнктура рынка, сформировавшийся уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, а также нормы амортизационных отчислений, применяемые при линейном способе начисления амортизации. От организации зависят внутренние факторы, отражающие уровень цен на реализуемую продукцию (работы, услуги) и заработной платы, установленной с учетом гарантированного государством минимального уровня, а также форм и систем оплаты труда, выбранных организацией исходя из характера и специфики ее производственно-финансовой деятельности. В связи с этим к зависящим от организации факторам относятся уровень управления, компетентность руководителей и специалистов, конкурентоспособность продукции, организация труда и уровень его производительности, а также степень эффективности производственного и финансового планирования и прогнозирования. Внутренние и внешние факторы оказывают косвенное влияние на показатели прибыли, в том числе посредством объема произведенной и реализуемой продукции и себестоимости, это приводит к тому, что в целях выявления конечного финансового результата возникает необходимость сопоставления общей стоимости всего объема реализуемой продукции (работ, услуг) и суммы расходов, признанных в отчетном периоде. Прибыль одновременно является финансовым результатом и главной составляющей финансовых ресурсов организации, доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширенного воспроизводства, инновационного развития организации, стимулирования и мотивации ее работников.3 Значительная часть прибыли поступает в бюджет в виде налогов и, наряду с другими доходными поступлениями, используется для финансирования общегосударственных общественных и социальных проектов и, как результат, обеспечения выполнения функций государства, решения государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. При планировании, прогнозировании и оценке финансово - хозяйственной деятельности организации и особенно распределении прибыли, оставшейся в распоряжении организации, используются ее конкретные показатели. Наиболее информативным показателем при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности является нераспределенная прибыль. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации. Основными показателями прибыли являются: общая прибыль (убыток) отчетного периода - балансовая прибыль (убыток) (сумма прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям), прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) (разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, прибыль (убыток) от финансовой деятельности и от прочих внереализационных операций (разница между общей суммой полученных и уплаченных: штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций. консолидированная прибыль — это прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних организаций. Прибылью организации признается увеличение экономической выгоды в год, в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала, за исключением вкладов.4 Доходы от обычных видов деятельности - выручка, а также поступления, с выполнением работ и оказанием услуг. Прибыль в организации распределяется и используется по двум направлениям: на накопление и на потребление, критериями которого являются - влияние использования прибыли на имущество организации. Использование прибыли на накопление приводит к увеличению имущества организации, а использование ее на потребление не увеличивает имущество организации. При распределении прибыли следует руководствоваться следующими принципами: прибыль поступает в бюджет в виде налогов и сборов, состав налогов, ставки, порядок исчисления, сроки взносов в бюджет устанавливаются законодательством Российской Федерации, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопления, которые обеспечат его дальнейшее развитие, во вторую очередь - на потребление и финансирование других расходов. В финансовой политике организации важное место занимает распределение и использование прибыли как основного источника финансирования инвестиционных потребностей и удовлетворения экономических интересов собственников. Прибыль направляется на: развитие производства, социальное развитие, образование финансового резерва, природоохранные мероприятия, материальное поощрение работников, финансовые вложения, приобретение акций, благотворительные цели. Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим покрытие потребностей предприятия.5 Таким образом, прибыль — это основная финансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, для успешной деятельности предприятия в рыночной экономике необходимо поддержание оптимального уровня прибыльности, распределение и использование прибыли как основного источника финансирования инвестиционных потребностей и удовлетворения экономических интересов собственников. 1.2 Бухгалтерский учет доходов организации Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним производится на предприятии на счете 90 «Продажи».6 Рабочий план счетов предусматривает такие субсчета к счету 90 «Продажи» как: 90.1 «Продажи (доходы от продаж)», 90.3 «НДС», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организован по каждому виду деятельности. На момент признания выручки в бухгалтерском учете формируют бухгалтерские проводки: Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Одновременно списывается себестоимость проданных товаров, работ, услуг и др. (две проводки): Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит сч. 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др; Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты. Хотя синтетический счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании месяца делаются записи в зависимости от выявления прибыли или убытка: Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли за отчетный период; Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» - на сумму убытка за отчетный период. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» «кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом выполняются следующие проводки: Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток) от продаж» Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Акцизы», субсчет «Себестоимость продаж»; Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж». Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года. Ввод данных в систему производится на основании первичных бухгалтерских документов. Так на протяжении года в систему вносятся хозяйственные операции, а по окончании отчетного периода на основе внесенной информации происходит формирование соответствующих синтетических отчетов. Главными синтетическими регистрами, отражающими учет по счету 90 «Продажи» являются оборотная ведомость, ведомость операций по счету, главная книга, отчеты по оборотам за период. В таблице 1 приведены основные бухгалтерские записи, применяемые для отражения операций по получению доходов.7 Таблица 1 - Основные проводки, применяемые при учете доходов, получаемых от заказчиков
Из таблицы 1 видно, что основным счетом предприятия является счет 20, на котором отражаются все расходы организации. Расчеты с заказчиками отражаются в счете 62. В компании действует безналичная платежная система. На основании выполненных работ в строительстве компания формирует унифицированные формы КС-2 и КС-3. В конце месяца движение по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются в журнале-ордере №11. Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в книге учета расчетов с заказчиками. Дебетовое сальдо на конец месяца показывает задолженность заказчиков перед предприятием за выполненные работы. Прочие доходы отличны от доходов по обычным видам деятельности. Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного периода, за исключением чрезвычайных доходов и расходов. 1.3 Порядок формирования прибыли и значение доходов в повышении прибыльности предприятия Финансовым показателем, определяющим способность организации обеспечивать необходимое для ее нормального развития превышение доходов над расходами, является прибыль. Прибыль является как основным ресурсом для финансирования деятельности организации, так и источником дохода бюджетов разных уровней. Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.8 Прибыль от продаж отражает ту прибыль, которая была получена после вычета всех расходов, которые были связаны с реализацией. Для этого из валовой прибыли вычитаются коммерческие и управленческие расходы или из выручки вычитаются себестоимость, коммерческие и управленческие расходы. Прибыль до налогообложения отражает прибыль за вычетом прочих расходов с учетом доходов от финансовой деятельности. Чистая прибыль является конечным показателем прибыльности предприятия, очищенным от всех возможных расходов. Анализ чистой прибыли (убытка) ведется в разрезе определяющих ее элементов, которыми являются прибыль (убыток) до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль. В ходе анализа изучаются ее объем, состав, структура и динамика. Методика анализа формирования и использования прибыли является неотъемлемой частью общей методики финансового анализа, основная цель которого - получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. Под методом финансового анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. К характерным особенностям метода относятся: использование системы показателей, выявление и изменение взаимосвязи между ними. По масштабам процедуры анализ экономической прибыли организации может проводиться: по организации в целом, в данном случае специалисты выполняют анализ распределения и использования прибыли организации, а также ее формирования, по структурному подразделению или центру ответственности (применяется в управленческом учете), по отдельным изделиям (дополнительный вид анализа, который может быть использован как в финансовом, так и в управленческом учете). Анализ прибыли предприятия проводят, чтобы выяснить и определить все факторы и обстоятельства, от которых существенно или незначительно меняется структура и сумма дохода. Это основная цель оценки прибыли. Цель анализа достигается в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Исходной базой анализа формирования и распределения прибыли являются данные бухгалтерского учета и отчетности.9 Анализ финансовых результатов осуществляется по двум направлениям: анализ поступления средств и анализ их расходования. Организация считается прибыльной, если ее доходы превышают расходы, направленные на получение этих доходов. Задачами анализа формирования и использования прибыли организации являются: провести анализ структуры прибыли организации, определить, из чего она складывается, исследовать все изменения в факторах, от которых зависит финансовое развитие организации, а также источники формирования ее основного дохода, проанализировать и оценить составляющую прибыль, тщательно изучить отрасли, пропорции и самые распространенные в организации решения по распределению основной и дополнительной прибыли, выявить скрытые резервы, напрямую влияющие на увеличение дохода, выработать методологию деятельности, нацеленную на более эффективное использование прибыли в дальнейшем с учетом всех перспектив развития организации, включая отрицательные. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности организации представлены в отчете о финансовых результатах. Методика анализа прибыли реализуется с помощью учетных данных организации за заданный период (периоды). Сначала выполняется оценка общих показателей в целом по организации, а затем проводится анализ динамики прибыли по отдельным статьям, видам деятельности, подразделениям. На практике выбранные основные методы анализа финансовой отчетности: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. Горизонтальный (временный) анализ - сравнение каждой позиции с предыдущим периодом. Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётности на результат в целом. Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный анализ. Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязи показателей. Сравнительный анализ — это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей подразделений, цехов, дочерних фирм и межхозяйственный анализ предприятия в сравнении с данными конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными. Факторный анализ - анализ влияния и отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических приемов исследования. В процессе анализа финансовых результатов деятельности организации выделяют следующие этапы: изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли, исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия, выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат, выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия, анализ использования прибыли на капитализацию и потребление, оценка эффективности распределения прибыли на капитализацию и потребление. Поскольку точный анализ формирования и использования прибыли предприятия включает не только расчеты по основным финансовым показателям, но и анализ распределения прибыли. Анализ распределения и использования прибыли предприятия включает в себя расчет: величины, направленной на расчеты с учредителями организации; суммы, потраченной на расширение производства.10 Различия данных методик в том, что для факторного анализа с использованием метода цепных подстановок следует использовать такие источники информации как: данные аналитического по счетам учета финансовых результатов, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, то есть данные более детализированные, чем данные, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Анализ прибыли и рентабельности предприятия может быть внешним и проводиться инвесторами, аудиторами и кредиторами для оценки финансового состояния предприятия и внутренним и осуществляться для целей планирования и принятия стратегических решений. Рентабельность - относительный показатель, характеризующий уровень прибыльности организации.11 Сопоставление показателей рентабельности за разные периоды дает возможность проанализировать динамику эффективности использования предприятиям тех средств и вложений, которыми оно обладает, способность ресурсов предприятия приносить прибыль. Различают рентабельность продукции, производства, активов, капитала. Сравнение в динамике одних и тех же показателей рентабельности капитала, вычисленных по разным видам прибыли, дает представление о разнице в эффективности бизнеса как хозяйствующего субъекта и как объекта по вложению средств инвесторов. Таким образом, методика анализа формирования и использования прибыли является неотъемлемой частью общей методики финансового анализа, основная цель которого - получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную информацию о финансовом состоянии предприятия, его прибылей и убытков. 1 2 |