УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ1. Учет хозяйственных процессов кругооборот хозяйственных средств
 Скачать 144.16 Kb.
|
4. Учет процесса реализации (продажи)Процесс реализации представляет собой продажу продукции по установленным ценам. В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства. Основными задачами учета процесса реализации являются: определение полного объема реализации в количественном и стоимостном выражении; выявление финансовых результатов от продажи продукции. В процессе реализации предприятие несет расходы, связанные со сбытом продукции, которые учитывают на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы; отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами; прочие расходы по сбыту. С кредита счета 44 «Расходы на продажу» списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции, на счет 90 в корреспонденции: Дебет 90 Кредит 44. Учет процесса реализации ведут на операционно-результативном счете 90 «Продажи». В дебет счета 90 «Продажи» списываются: а) фактическая производственная себестоимость реализованной продукции: Дебет 90 Кредит 43; б) расходы на продажу: Дебет 90 Кредит 44; в) налог на добавленную стоимость (акцизы): Дебет 90 Кредит 68, субсчет НДС (акцизы). В кредит счета 90 «Продажи» относят суммы, вырученные от продажи продукции по отпускным ценам (выручка): Дебет 51, 62 Кредит 90. Таким образом, на дебете счета 90 отражается полная фактическая себестоимость, а на кредите — отпускная стоимость реализованной продукции. Главной особенностью счета 90 «Продажи» является то, что он ведется в двух оценках — по отпускной стоимости продукции в кредите и по фактической себестоимости в дебете. Применение двух оценок дает возможность определить результат производственно-сбытовой работы предприятия в виде накоплений или потерь от продажи (прибыли или убытка). Определение этого результата производится сравнением двух оценок, т. е. дебетового и кредитового оборотов. Превышение кредитового оборота показывает накопление (прибыль), а превышение дебетового оборота означает потерю (убыток). При этом по окончании каждого месяца прибыль списывается со счета 90 на счет 99 в корреспонденции: Дебет 90 Кредит 99, а убытки — Дебет 99 Кредит 90. Предприятия и организации могут являться плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). НДС — часть чистого дохода общества, поступающая в государственный бюджет в виде установленных отчислений. Все расчеты предприятия с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются проводкой: дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дебет 90 Кредит 68, а перечисление налога в бюджет — дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредит счета 51 «Расчетные счета». ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА ВЫПУСК ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета). Балансовый учет готовой продукции по фактической себестоимости При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 43 «Готовая продукция»). В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: а) фактическая производственная себестоимость; б) нормативная себестоимость; в) договорные цены; г) другие виды цен (п. 204 Методических указаний по учету МПЗ). Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры (п. 205 Методических указаний по учету МПЗ). Задача 1 В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется фактическая производственная себестоимость. В отчетном периоде фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сформированная на счете 20 «Основное производство», составила 70 000 руб. Принятие готовой продукции на склад отразится проводкой: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции — 70 000 руб. Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью (п. 206 Методических указаний по учету МПЗ). Задача 2 В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная себестоимость. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составила 600 000 руб. Фактическая себестоимость составила 630 000 руб. Принятие готовой продукции к учету отразится проводками: Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» Кредит 20 «Основное производство» на сумму нормативной себестоимости готовой продукции — 600 000 руб.; Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кредит 20 «Основное производство» на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции — 30 ООО руб. (630 000 руб. - 600 000 руб.). Задача 3 В аналитическом. бухгалтерском учете организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная себестоимость. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составила 370 000 руб. Фактическая себестоимость составила 350 000 руб. Принятие готовой продукции к учету отразится проводками: Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» Кредит 20 «Основное производство» на сумму нормативной себестоимости готовой продукции — 370 000 руб.; Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кредит 20 «Основное производство» сторно на сумму разницы между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции — 20 000 руб. (370 000 руб. - 350 000 руб.). Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»), Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции (п. 206 Методических указаний по учету МПЗ). При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 43 «Готовая продукция»). Задача 4 Учетная стоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца — 80 000 руб.; фактическая производственная себестоимость остатка продукции — 85 000 руб.; сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе — 5000 руб. (перерасход). Учетная стоимость выпущенной в течение месяца продукции — 430 000 руб.; фактическая себестоимость — 460 300 руб. Учетная стоимость отгруженной продукции — 215 000 руб. Рассчитаем процент отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам, определим фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца.
Составим бухгалтерские проводки: Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» Кредит 20 «Основное производство» — на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции — 430 000 руб.; Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кредит 20 «Основное производство» на сумму разницы между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной стоимостью (перерасход) — 30 300 руб. (460 300 руб. - 430 000 руб.); Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» на сумму учетной стоимости отгруженной продукции — 215 000 руб.; v Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» — на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию, — 15 050 руб. Балансовый учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости (использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). Задача 5 Нормативная себестоимость выпущенной в течение отчетного месяца продукции составила 100 000 руб., фактическая производственная себестоимость — 115 000 руб. Составим бухгалтерские проводки: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции — 100 000 руб.; Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит 20 «Основное производство» на сумму фактической производственной себестоимости выпущенной продукции — 115 000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на сумму превышения фактической себестоимости над нормативной (перерасход) — 15 000 руб. (115 000 руб. - 100 000 руб.). Пример 5.6 Нормативная себестоимость выпущенной в течение отчетного месяца продукции составила 90 000 руб., фактическая производственная себестоимость — 85 000 руб. Составим бухгалтерские проводки: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции - 90 000 руб.; Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит 20 «Основное производство» на сумму фактической производственной себестоимости выпущенной продукции — 85 000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сторно на сумму превышения нормативной себестоимости над фактической (экономия) — 5000 руб. (90 000 руб. - 85 000 руб.). Контрольные задания Ситуация 1. Организация учитывает готовую продукцию на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. В аналитическом учете продукция учитывается по плановой себестоимости. За отчетный период выпущено 3000 единиц продукции. Плановая себестоимость единицы продукции составляет 45 руб. Фактические затраты на производство продукции составили 143 000 руб. Задание. Составить бухгалтерские проводки. Ситуация 2. Организация учитывает готовую продукцию на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. За отчетный период из производства выпущено 2320 единиц продукции. Нормативная себестоимость единицы продукции — 120 руб. Фактические затраты на производство продукции составили 265 000 руб. Задание. Составить бухгалтерские проводки. ПРОДАЖА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из: а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж); б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»); в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции: выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж); выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами — с кредита счета учета расчетов; г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж) (п. 211 Методических указаний по учету МПЗ). Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж: а) фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета «Готовая продукция»); б) налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством; в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета «Расходы на продажу»); г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов (п. 212 Методических указаний по учету МПЗ). Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами — счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (п. 213 Методических указаний по учету МПЗ). Задача 7 В отчетном периоде организацией отгружена продукция на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 16 000 руб. Расходы на затаривание продукции на складе организации — 1800 руб. Составим бухгалтерские проводки: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» на сумму договорной стоимости отгруженной продукции — 23 600 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС — 3600 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» на сумму себестоимости готовой продукции — 16 000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Расходы на продажу» на сумму расходов на затаривание продукции на складе организации — 1800 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли от продажи продукции — 2200 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. - 16 000 руб. - 1800 руб.). Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные». Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (при их частичном Списании). Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для продажи на комиссионных началах. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 45 «Товары отгруженные»). Задача 8 Организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 18 880 руб. (в том числе НДС — 2880 руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 12 000 руб. Согласно условиям договора право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. Составим бухгалтерские проводки: Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция» на сумму себестоимости отгруженной продукции — 12 000 руб.; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС — 2880 руб. Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от покупателя в оплату продукции, — 18 880 руб.; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» на сумму договорной стоимости отгруженной продукции — 18 880 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» на сумму НДС — 2880 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» на сумму себестоимости отгруженной продукции — 12 000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли от продажи продукции — 4000 руб. (18 880 руб. - 2880 руб. - 12 000 руб.). Контрольные задания Ситуация 1. Согласно договору поставки поставщик отгружает покупателю продукцию на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС — 18 %). Себестоимость отгруженной продукции — 230 000 руб. Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки. Продукция оплачена покупателем. Задание. Составить бухгалтерские проводки, определить финансовый результат от продажи продукции. Ситуация 2. Согласно договору поставки поставщик отгружает покупателю продукцию на сумму 28 320 руб. (в том числе НДС — 18 %). Себестоимость отгруженной продукции — 17 500 руб. Расходы на затаривание продукции на складе — 4000 руб. Право собственности на продукцию переходит к покупателю после оплаты. Продукция оплачена покупателем. Задание. Определить финансовый результат от продажи продукции, составить бухгалтерские проводки. ТРАНСПОРТИРОВКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу1. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж (п. 214 Методических указаний по учету МПЗ). Задача 9 Согласно условиям договора купли-продажи организация отгружает покупателю продукцию на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.) и оказывает услуги по ее транспортировке. Транспортнуе услуги оплачиваются покупателем сверх цены на отгруженную продукцию. Стоимость доставки — 4720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 25 000 руб., себестоимость транспортных услуг — 3000 руб. Составим бухгалтерские проводки: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» на сумму договорной стоимости отгруженной продукции — 35 400 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС по отгруженной продукции — 5400 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» Кредит 43 «Готовая продукция» на сумму себестоимости отгруженной продукции — 25 000 руб.; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащую оплате покупателем, — 4720 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС по транспортным услугам — 720 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 23 «Вспомогательные производства» на сумму себестоимости услуг по доставке продукции — 3000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли от реализации продукции и услуг по ее доставке — 6000 руб. (35 400 руб. - 5400 руб. - 25 000 руб. + + 4720 руб. - 720 руб. - 3000 руб.). Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета «Расходы на продажу» с кредита счета учета вспомогательных производств (п. 214 Методических указаний по учету МПЗ). Задача 10 Организация реализует продукцию на условиях доставки ее до покупателя. Стоимость отгруженной продукции 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.), себестоимость отгруженной продукции — 180 000 руб. Расходы по доставке продукции покупателю — 5000 руб. Составим бухгалтерские проводки: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» на сумму договорной стоимости отгруженной продукции — 236 000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам » на сумму НДС — 36 000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит «Готовая продукция» на сумму себестоимости отгруженной продукции — 180 000 руб.; Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 23 «Вспомогательные производства» на сумму расходов по доставке продукции — 5000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит «Расходы на продажу» на сумму расходов по доставке продукции — 5000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли от продажи продукции — 15 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб. - 180 000 руб. - 5000 руб.). Задача 11 Изменим условия примера 10 и рассмотрим вариант, когда право собственности на доставленную продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты. Составим бухгалтерские проводки: Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция» на сумму себестоимости отгруженной продукции — 180 000 руб.; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС — 36 000 руб. Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 23 «Вспомогательные производства» на сумму расходов по доставке продукции — 5000 руб.; Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 44 «Расходы на продажу» на сумму расходов по доставке продукции — 5000 руб.; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму оплаты отгруженной и доставленной продукции — 236 000 руб.; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» на сумму договорной стоимости отгруженной продукции — 236 000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» на сумму НДС - 36 000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» на сумму себестоимости отгруженной продукции — 185 000 руб. (180 000 руб. + 5000 руб.); Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли от реализации продукции — 15 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб. - 185 000 руб.). Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции (п. 215 Методических указаний по учету МПЗ). Задача 12 Организация реализует покупателю продукцию на условиях доставки до станции отправления. Цена реализации продукции — I77 ООО руб. (в том числе НДС — 27 ООО руб.). Себестоимость продукции — 120 000 руб. Расходы на транспортировку, осуществленную собственными силами, — 7000 руб. С согласия покупателя организация оплатила стоимость доставки продукции до станции назначения — 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.). Покупатель возместил поставщику понесенные расходы и оплатил приобретенную продукцию. Составим бухгалтерские проводки: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» на сумму договорной стоимости продукции — 177 000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС — 27 000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» на сумму себестоимости готовой продукции — 120 000 руб.; Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 23 «Вспомогательные производства» на сумму расходов на транспортировку продукции до станции отправления — 7000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» Кредит 44 «Расходы на продажу» на сумму расходов на транспортировку — 7000 руб.; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации за доставку продукции до станции назначения, — 29 500 руб.; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащей возмещению покупателем, — 29 500 руб.; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму оплаты отгруженной продукции — 177 000 руб.; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, полученных от покупателя в возмещение расходов по доставке, — 29 500 руб. Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета «Расходы на продажу», а соответствующая сумма [налога] списывается в дебет счета «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам» (п. 215 Методических указаний по учету МПЗ). Задача 13 Организация реализует продукцию на условиях доставки до покупателя. Договорная цена продукции — 13 570 руб. (в том числе НДС — 2070 руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 8000 руб. Продукция оплачена покупателем. Для доставки продукции организация воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость услуг по доставке, оплаченная транспортной организации, — 2596 руб. (в том числе НДС — 396 руб.). Составим бухгалтерские проводки: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» на сумму договорной стоимости продукции — 13 570 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты но налогам и сборам» на сумму НДС — 2070 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» на сумму себестоимости готовой продукции — 8000 руб.; Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму стоимости услуг транспортной компании по доставке продукции — 2200 руб.; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму НДС, выделенную в документах транспортной компании, — 396 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» на сумму транспортных расходов — 2200 руб.; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» на сумму денежных средств, перечисленных транспортной компании в оплату счета, — 2596 руб.; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, полученных от покупателя за отгруженную и доставленную ему продукцию, — 13 570 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли от реализации продукции — 1300 руб. (13 570 руб. - 2070 руб. - 8000 руб. - 2200 руб.). Контрольные задания Ситуация 1. Согласно условиям договора организация отгружает покупателю продукцию на сумму 147 500 руб. (в том числе НДС — 18 %) и оказывает услуги по ее доставке. Стоимость доставки — 12 980 руб. (в том числе НДС — 18 %). Себестоимость отгруженной продукции — 93 000 руб., себестоимость услуг по доставке — 10 000 руб. Покупатель оплатил приобретенную продукцию и услуги по ее доставке. Задание. Определить финансовый результат от реализации продукции и транспортных услуг, составить бухгалтерские проводки. Ситуация 2. Организация реализует продукцию на условиях ее доставки до покупателя. Согласно договору цена продукции с учетом доставки составляет 188 800 руб. (в том числе НДС — 18 %). Себестоимость отгруженной продукции — 120 000 руб. Для доставки продукции организация воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость транспортных услуг — 4366 руб. (в том числе НДС — 18 %). Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент оплаты. Продукция оплачена покупателем. Задание. Определить финансовый результат и составить бухгалтерские проводки. БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Вопросы для самоконтроляЧто представляет собой процесс снабжения? На каких счетах учитывают операции процесса снабжения? Что представляет собой процесс производства? На каких счетах учитывают операции производства? Что представляет собой процесс реализации (продажи)? Какие счета используют для учета процесса реализации? Как определяется финансовый результат от реализации? |