Учёт материальнопроизводственных запасов Бухгалтерский учет
 Скачать 0.52 Mb.
|
|
Учёт материально-производственных запасов Бухгалтерский учет Цель изучения темы: ознакомиться с учётом материально-производственных запасов. Задачи темы: рассмотреть понятие производственных запасов, их классификация и оценка; дать предоставление об учете поступления материалов; рассмотреть способы оценки стоимости поступивших материалов по фактической себестоимости и по учетным ценам. В результате изучения данной темы вы будете Знать: способы оценки стоимости израсходованных материалов; учет списания и выбытия материалов. Уметь: оценивать стоимости поступивших материалов по фактической себестоимости и по учетным ценам. Владеть: практическими навыками составления проводок по материально- производственным запасам Учебные вопросы темы: 1. Понятие производственных запасов, их классификация и оценка. 2. Учет поступления материалов. Способы оценки стоимости поступивших материалов по фактической себестоимости и по учетным ценам. 3. Способы оценки стоимости израсходованных материалов: по средней себестоимости, себестоимости каждой единицы и ФИФО. 4. Учет списания и выбытия материалов. Вопрос 1. Понятие производственных запасов, их классификация и оценка Производственные запасы – это основа для всего оборота компании. Именно эти предметы труда и позволяют осуществлять создания продукции. И с ними стоит познакомиться поближе, для того чтобы наладить бесперебойную работу. В процессе производства большая часть материально-производственных запасов применяется в качестве предметов труда. В каждом производственном цикле (период с момента запуска производственного процесса до момента выхода готового продукта) они целиком потребляются. Кстати, цикл – в данном случае является определяющим понятием. Ведь лишь те объекты, которые полностью утрачиваются, и относятся к обсуждаемой теме. Другими словами, это расходные ресурсы, сырье, катализаторы процедуры, которые тратятся. В отличие от многоцикличных предметов, например, оборудования, станка. Ведь его срок жизни на предприятии определяется не циклом, а сроком годности, который теоретически и может быть равен или даже менее длителен, чем диапазон цикла, но все же в него не входит. Итак, согласно ФСБУ 5/2019 для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Запасами, в частности, являются: а) сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; б) инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами; в) готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации; г) товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации; д) готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи; е) затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (далее вместе - незавершенное производство). Организация может вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции; ж) объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации; з) объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации. Классификация производственных запасов Фактически к материально-производственным запасам относят практически все на площадке, помимо человеческих ресурсов и оборудования. Зачастую, если говорить про техническую градацию, то выделяют следующие виды: Сырье или материалы, как уже отмечалось, зависит от специфики хозяйствующего субъекта. Полуфабрикаты. Причем приобретенные извне. То есть созданные не на этой площадке. И даже если существует другой завод, который также является частью этой компании, поставляет полуфабрикаты, они все равно считаются приобретенными. Запасные элементы Топливо. Они используются для обеспечения энергией оборудование, транспортировочные средства. Инвентарь. Вне зависимости от ценового фактора и габаритов. Тара. А также иной способ содержания, упаковки, переноса предметов. Специальная одежда и оснащение сотрудников. Включая защитные приборы, которые используются единожды. Существуют два основных варианта, как можно оценить поставку. Первый способ – смотреть на учетную цену. Второй – на закупочную стоимость. Обычно производственные запасы организации входят (включаются) в состав общих поставок. Наряду со всеми остальными товарами, которые получает компания. Учетная цена Другими словами, в расчет берется цена объекта, которая была занесена в бухгалтерский лист контрагента. Чаще всего метод используется, если контрагента нет, а организация поставляет материал напрямую от собственного филиала или второй производственной площадки. Учет по фактическим затратам В этом случае придется выявить суммы всех расходов, которые были направлены на получение товара. А их источники могут быть самые различные. Причем часть расходов, которые связаны с непредвиденными ситуациями не относятся к изначальной стоимости, а уходят на баланс издержек при транспортировке, например. Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции, включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования. Для целей настоящего Стандарта затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов. Не считается затратами предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления запасов, выполнения работ, оказания услуг. В целях определения фактической себестоимости запасов к возникновению (увеличению) обязательств организации приравнивается увеличение капитала организации вследствие выпуска собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличения уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда), безвозмездного получения имущества от акционеров, собственников, участников, учредителей организации (в том числе вследствие передачи государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), а также увеличение целевого финансирования некоммерческой организации вследствие получения ею имущества в качестве целевого финансирования. В фактическую себестоимость запасов, в частности, включаются: а) уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов суммы, определяемые с учетом пунктов 12, 13 настоящего Стандарта; б) затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования); в) затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов; г) величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды; д) связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива; е) иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов. Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при приобретении (создании) запасов, включаются в фактическую себестоимость запасов: а) за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов; б) с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления. Вопрос 2. Учет поступления материалов. Способы оценки стоимости поступивших материалов по фактической себестоимости и по учетным ценам Материалы могут поступить на предприятия в результате приобретения за плату, при получении безвозмездно (в дар), в виде взноса в уставный капитал от учредителя, а также могут быть изготовлены самостоятельно. Материалы могут учитываться по фактической себестоимости или учетным ценам. Для учета материалов существует бухгалтерский счет 10 «Материалы». Счет 10 – активный, на нем ведется учет активов предприятия (материальных ценностей), по дебету данного счета отражается поступление материалов на склад предприятия, по кредиту выбытие и их отпуск в производство. При поступлении на предприятие материальные ценности могут учитываться двумя способами: по фактической себестоимости (зачастую так оно и происходит); по учетным ценам (в данном случае в качестве учетной могут выступать средние покупные цены или плановая себестоимость). Поступление материалов отражается в карточке учета материалов М-17. К 10 счету может быть открыт ряд субсчетов: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части и т.д. Кроме этого, на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет поступления по каждому конкретному виду (сорт, наименование) материалов или по местам их хранения. Учет по фактической себестоимости В данном случае поступающие на предприятие материалы будут приходоваться непосредственно в дебет сч. 10 по фактической себестоимости, которая включает в себя все фактически понесенные предприятием затраты по их приобретению за вычетом НДС. К затратам можно отнести: непосредственно стоимость по договору купли-продажи; затраты на услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов (например, информационные, консультационные); транспортно-заготовительные расходы (ТЗР); затраты, связанные с доведением материальных ценностей до состояния, в котором они могут быть использованы. Также в этот перечень можно включать и другие расходы, возникающие в процессе приобретения материалов и доведения их до пригодного состояния. Поступление материалов от поставщика осуществляется на основе доверенности на получение ТМЦ форма М-2 или М-2а. Форму М-2а, как правило, применяют при частом, постоянном получении ценностей. Форма М-2 обычно применяется для разового получения. Главное отличие этих двух форм – это наличие корешка в форме М-2, который при выдаче доверенности остается в бухгалтерии и подшивается в соответствующие папки. Данный корешок содержит необходимую информацию о выданной доверенности и позволяет бухгалтеру не делать дополнительных записей вручную. Применение этих форм актуально в том случае, если лицо, получаемое ТМЦ у поставщика или перевозчика, доставившего ТМЦ, не является руководителем организации или индивидуальным предпринимателем. Проводки При получении ТМЦ от поставщика в бухгалтерском учете выполняется проводка: Д10 К60 на сумму фактических затрат, связанных с приобретением, за минусом НДС. НДС по приобретаемым ТМЦ выделяется на отдельный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60, после чего НДС направляется к вычету в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — проводка Д68.НДС К19. Оплата поставщику с расчетного счета оформляется проводкой Д60 К51. Выполнить указанные выше бухгалтерские проводки можно только в том случае, если имеются подтверждающие документы: товарная или товарно-транспортная накладная от поставщика; счет-фактура с выделенным НДС от поставщика; накладная и счет-фактура по другим затратам, связанным с приобретением и транспортировкой; платежные документы, подтверждающие факт оплаты всех расходов покупателем. При приеме товарно-материальных ценностей проверяются данные документов, сверяется фактическое наличие материалов с указанным в документах, если расхождений нет, то оформляется приходный ордер форма М-4. Если же в процессе проверки выявлены расхождения по количеству, ненадлежащее качество, то оформляется акт о приемке форма М-7. На рисунке 1 показаны проводки по учету материалов при поступлении по фактической себестоимости: Рисунок 1 Учет по учетным ценам ТМЦ могут приниматься к учету по учетным ценам, обычно данный метод применяется в том случае, если поступление ценностей носит регулярный характер. Для учета товарно-материальных ценностей в данном случае используются вспомогательные сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Проводки Прежде, чем попасть на 10 счет, материалы учитываются по дебету сч. 15 проводкой Д15 К60 по стоимости, указанной в документах поставщика, без учета НДС. НДС выделяется отдельно на 19 счет: Д19 К60, после чего направляется к вычету Д68.НДС К19. После чего ТМЦ приходуются в дебет сч. 10 по учетным ценам: Д10 К15. Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на величину, равную разнице между закупочной и учетной стоимостью. При этом на сч. 16 появляется дебетовое сальдо, которое в конце месяца списывается на те счета, на которые списываются материалы. Сумма, которую нужно списать со сч. 16 в конце месяца определяется по следующей формуле: (Сальдо по дебету сч. 16 на начало месяца + оборот по дебету сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц). Если фактическая цена меньше учетной, то выполняется проводка Д15 К16. Кредитовое сальдо, образовавшееся на счете 16, сторнируется (отнимается) в конце месяца, сумма, подлежащая сторнированию, определяется по формуле: (Сальдо по кредиту сч. 16 на начало месяца + оборот по кредиту сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц). На рисунке 2 показаны проводки при поступлении материалов по учетным ценам: Рисунок 2 Помимо того, что материалы могут поступить на предприятие от поставщика, их можно также изготовить собственными силами из других материалов, также они могут быть внесены в уставной капитал организации или получены безвозмездно. Вопрос 3. Способы оценки стоимости израсходованных материалов: по средней себестоимости, себестоимости каждой единицы и ФИФО. Метод ФИФО При применении этого метода бухгалтер должен списывать партии материалов в том порядке, в котором они поступали. А потому остаток материала на конец месяца будет выражен в тех ценах, по которым закуплена последняя партия товаров. То есть на момент формирования бухгалтерской отчетности эти цены будут максимально приближены к текущим рыночным. Впрочем, кроме метода ФИФО есть еще два способа оценки материалов при их списании: 1) по себестоимости каждой единицы материалов; 2) по средней себестоимости. По себестоимости единицы Этот метод предназначен для оценки особых материальных запасов. Например, таких, как драгоценные металлы и драгоценные камни, а также тех, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Поэтому на практике списание материалов по себестоимости каждой единицы используется довольно редко. Ведь действительно, не имеет смысла маркировать каждый гвоздь, каждую дощечку или каждый рулон ткани и учитывать их фактическое «продвижение» по предприятию, чтобы точно списать стоимость каждой штуки, каждого метра, литра, килограмма. Оцениваем по средней себестоимости Реальной альтернативой методу ФИФО является метод списания материалов по средней себестоимости. Чтобы применить этот метод, нужно сделать следующее: 1) сложить стоимость остатка материалов на складе на начало месяца и общую стоимость всех поступивших за месяц материалов (то есть суммировать входящее сальдо и дебетовый оборот соответствующего субсчета счета 10 «Материалы»); 2) сложить количество материалов, которое оставалось на складе на начало месяца, с общим количеством поступивших за месяц материалов; 3) и наконец, поделить первое на второе – получится средняя стоимость единицы материала. Пример 1 На начало месяца на складе предприятия осталось 1000 кв. м фанеры (стоимость – 50 000 руб.) За месяц дополнительно закуплено несколько партий этого материала: – 1- я партия: 500 кв. м по цене 60 руб/кв. м (стоимость – 30 000 руб.); – 2-я партия: 400 кв. м по цене 70 руб/кв. м (стоимость – 28 000 руб.). В производство списано 600 кв. м фанеры по средней себестоимости. Она составила: (50 000 руб. + 30 000 руб. + 28 000 руб.)/(1000 кв. м + 500 кв. м + 400 кв. м) = 56,84 руб. Соответственно, в производство было отпущено фанеры на сумму: 600 кв. м x 56,84 руб. = 34 104 руб. Итак, если цена на материалы постоянно повышается, использование метода средней стоимости позволит списывать в расходы больше, чем при применении метода ФИФО. Хотя, конечно, и несколько меньше, чем можно было бы списать при применении отмененного метода. А вот если цена материалов снижается, «завысить» расходы позволяет как раз способ оценки ФИФО. Вопрос 4. Учет списания и выбытия материалов С 01.01.2021 учет МПЗ регулируется новым ФСБУ 5/2019 "Запасы" (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу. П. 36 ФСБУ 5/2019 (до 01.01.2021 — п. 16 ПБУ 5/01) допускает 3 варианта списания МПЗ: 1) по себестоимости единицы запасов (СЕЗ); 2) средней себестоимости (СРС); 3) методом ФИФО. Выбранный фирмой метод списания необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно от периода к периоду. В течение года сменить применяемый метод можно только в одном случае: если данный способ отменен законодательно. Выбор метода списания материально производственных запасов — важный организационно-учетный момент, поскольку стоимость МПЗ формирует себестоимость готовой продукции и в конечном счете влияет на величину исчисленной по нормам бухучета прибыли. Каждый из способов имеет свои особенности: ФИФО позволяет учитывать в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) стоимость самых ранних по времени закупок материальных ресурсов; СЕЗ дает возможность списать материалы по цене приобретения; СРС удобен при большом разнообразии ассортимента МПЗ. Списание материалов подразумевает набор документально оформленных операций, в результате которых кредитуется основной счет по учету МПЗ — счет 10 «Материалы». При этом дебетуются «затратные» счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.), а также счета по учету прочих расходов (91 «Прочие доходы и расходы») и финансовых результатов (99 «Прибыли и убытки»). Основные проводки по списанию материалов приведены в таблице. Дебет счета Кредит счета Описание 20 10 Списание стоимости материалов в основное производство 23 (25, 26) 10 Учет расхода материалов, отпущенных для нужд вспомогательных производств (общепроизводственных или общехозяйственных нужд) 94 10 Списание балансовой стоимости материалов при их порче, хищении, моральном устаревании или истечении срока годности 99 10 Списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий 91.2 10 Выбытие материалов при их безвозмездной передаче Итоги Списание материалов в бухучете допустимо 3 методами: по средней себестоимости, методом ФИФО и по себестоимости единицы запасов. Основанием для списания МПЗ служит акт о списании материальных запасов, оформляемый с учетом отраслевой специфики. Вопросы для самопроверки: 1. Какую запись делают при списании фактической себестоимости реализованной продукции на счетах бухгалтерского учета? 2. Каким документом оформляют постоянный отпуск материалов на производство? 3. Какой бухгалтерской проводкой списывается превышение фактической себестоимости над нормативной? 4. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывают со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета? 5. Какой бухгалтерской записью отражается оприходование готовой продукции по нормативной себестоимости? 6. Какой бухгалтерской записью составляют на недостачу материалов, выявленную при приемке грузов от транспортной организации? 7. Проводка, которой оформляют отпуск материала со склада для упаковки готовой продукции на складе? 8. В какие сроки при продаже продукции организация должна выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в установленном порядке? 9. Каким документом оформляют неотфактурованные поставки? 10. По какой себестоимости в соответствии с международными стандартами учета в балансе оценивается готовая продукция? |