Учет основных средств
 Скачать 349.5 Kb.
|
Москва, 2013 Тема: Содержание Введение 4 1.Характеристика основных средств 6 1.1. Определение и состав основных средств 6 1.2. Классификация основных средств 10 1.3. Единица учета основных средств 12 2.Амортизация основных средств 20 Таким образом, после проведения реконструкции производственного помещения при увеличении остаточной стоимости и неизменной норме амортизации увеличивается период начисления амортизации в налоговом учете.Заключение 28 Список литературы 30 1.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями 28 сентября 2010 г.) 30 Введение 3 1.Характеристика основных средств 5 1.1. Определение и состав основных средств 5 1.2. Классификация основных средств 9 1.3. Единица учета основных средств 11 2.Амортизация основных средств 19 Заключение 27 Список литературы 29 ВведениеВ современных условиях центральное место в экономической деятельности хозяйствующего субъекта занимает оптимизация учета основных средств. Этим обусловлена актуальность выбранной темы исследования Учет основных средств необходим для отражения движения активов хозяйствующего субъекта и создания оптимальной структуры бухгалтерского баланса с целью увеличения эффективности деятельности предприятия1. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н. Данный стандарт регламентирует общегосударственные концептуальные правила бухгалтерского учета основных средств безотносительно к тому или иному виду деятельности. Названным стандартом предусмотрены критерии принадлежности долгосрочного (капитального) имущества к объектам основных средств, формирования и последующего изменения первоначальной стоимости. Развернуто рассматривается порядок определения срока полезного использования, регламентированы способы амортизации, порядок признания капитальных и текущих затрат на восстановление основных средств, учета выбытия объектов основных средств, правила раскрытия учетной информации в бухгалтерской отчетности. ПБУ 6/01 с учетом его последних редакций представляет собой конструктивный вклад в сближение российского бухгалтерского учета основных средств с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), в частности с МСФО 16 "Основные средства". Целью работы является характеристика учета основных средств согласно российских стандартов. Задачи данной работы: Объект исследования в данной работе – основные средства, предметом исследования выступают нормативные акты, регулирующие учет основных средств. В качестве методов исследования использованы анализ, наблюдение и обобщение. 1.Характеристика основных средств1.1. Определение и состав основных средствОсновные средства составляют материально-вещественную основу производства. В качестве средств труда, принятых к использованию, они обеспечивают производственный процесс - соединение живого труда, сырья и материалов для создания новой стоимости1. Основные средства характеризуются тем, что в процессе использования сохраняют свою натурально-вещественную форму. Основные средства относятся к внеоборотным активам, так как срок их оборачиваемости равен сроку полезного использования, который в несколько раз превышает срок отчетного периода (12 месяцев) или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Будучи активами, основные средства обладают способностью приносить экономические выгоды организации в отчетном периоде и в будущем за все время полезного использования. Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства - часть имущества, которая многократно используется для реализации уставных задач субъектами общественно-производственных отношений. Применение термина "производственные" подчеркивает тот факт, что без этой группы активов производство какой-либо продукции или оказание услуг невозможно вообще для организаций как коммерческих, так и некоммерческих. Под непроизводственными основными средствами понимается группа активов, которая задействована в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные, медицинские, оздоровительные, культурные учреждения и т.д.). Имущество, хотя и отвечающее признакам принадлежности к основным средствам, не включается в их состав, если они находятся на складе организации-изготовителя в качестве готовой продукции. Например, автомобили на складе готовой продукции автомобильного завода являются его готовой продукцией и учитываются в составе оборотных средств, но после продажи они станут объектами основных средств у организации-покупателя. Не исключается, что автомобили будут использованы для собственных нужд на автомобильном заводе, тогда они подлежат переводу из готовой продукции в состав собственных основных средств после завершения необходимых административных и учетных процедур. Не включается в состав основных средств оборудование, монтаж (укрупненная сборка) которого еще не начат или не закончен, а также объекты незаконченного строительства, других капитальных вложений и финансовые вложения. Для признания в бухгалтерском учете долгосрочного имущества в качестве объектов основных средств мало его соответствия приведенному выше определению. Необходимо еще одновременное выполнение нескольких условий: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем1. Некоммерческие организации зачисляют в состав основных средств долгосрочное имущество, если: а) имущество предназначено для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд не коммерческой организации; б) имущество предназначено для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) некоммерческая организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества. Лизинговые и другие организации, приобретающие объекты основных средств исключительно для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование для получения дохода, учитывают такие основные средства, как доходные вложения в материальные ценности. Долгосрочное имущество не принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств, если не выполнено хотя бы одно условие из числа перечисленных выше. ПБУ 6/01 содержит норму, в соответствии с которой разрешается учитывать в качестве средств в обороте долгосрочное имущество, отвечающее требованиям признания в составе основных средств, с первоначальной стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой, но не более 20 000 руб. за единицу (право, а не обязанность хозяйствующего субъекта). Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должно быть отражено не только это решение, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией самостоятельно, но его размер не может превышать 20 000 руб. за единицу1. В том случае, когда активы стоимостью менее 20 000 руб. учитываются в составе материалов, в отношении их организация не применяет формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 форма N ОС-1 при поступлении основных средств, форма N ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма N ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) и т.д. Таким образом, на практике норма об учете активов стоимостью менее 20 000 руб. за единицу в составе материалов дает организациям возможность значительно сократить документооборот. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Основные средства приобретаются в собственность для производственных, управленческих, социально-культурных нужд, формирования запаса и сдачи за плату во временное пользование (временное владение и пользование) и т.д. В составе основных средств, помимо зданий, сооружений, транспортных средств, рабочего, продуктивного и племенного скота и пр., учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), объекты, используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации (даже в том случае, когда при их принятии к учету активов не выполняется условие, изложенное в подпункте "а" пункта 4 ПБУ 6/01). 1.2. Классификация основных средствДокументы, регламентирующие порядок учета основных средств, содержат несколько вариантов классификации основных средств. Классификация, изложенная в пункте 5 ПБУ 6/01, наиболее приближена к классификации материальных основных фондов, изложенной в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ 013-94), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 и введенном в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 1996 г. (в редакции от 14 апреля и 14 августа 1998 г.). В соответствии с данной классификацией к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты1. ОКОФ 013-94 является общегосударственным типовым стандартом, регламентирующим технические характеристики в виде соответствующих описаний, обусловливающие принадлежность того или иного объекта основных средств к той или иной классификационной группе. На основании этого стандарта ведется аналитический бухгалтерский учет по каждому наименованию (инвентарному номеру) и классификационным группам основных средств, разрабатываются и утверждаются нормативы планово-предупредительных ремонтов всех видов, составляется бухгалтерская и статистическая отчетность (Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активах (форма N 11) и Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций (форма N 11-краткая)). Пунктом 20 Указаний N 91н предусмотрена классификация основных средств по степени использования. В соответствии с данной классификацией различают основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, а также на консервации. Еще одна классификация - в зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства - предусмотрена в пункте 21 Указаний N 91н. В соответствии с такой группировкой активы подразделяются на: - основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); - основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); - основные средства, полученные организацией в аренду; - основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование; - основные средства, полученные организацией в доверительное управление. ОКОФ 013-94 не следует отождествлять с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. N 1. В указанную классификацию внесены изменения Постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2006 г. N 697 "О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы" (вступило в силу с 01 января 2007 г.). 1.3. Единица учета основных средствЕдиницей учета основных средств является отдельный инвентарный объект - законченное устройство, включая приспособления и принадлежности к нему; отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных функций; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих общую работу. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разных назначений, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте. Поэтому каждый предмет предназначен для работы только в составе комплекса. Если отдельно взятый объект основных средств имеет несколько (две и более) составных частей, существенно отличающихся по срокам их полезного использования, то каждая из них принимается к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект. Например, санитарно-техническое, топливное и другое оборудование здания; двигатели, радиостанция, спасательные боты (лодки, плоты), навигационные и измерительные приборы, электростанция и другие единицы оборудования на судне морского и речного флота обеспечивают нормальную эксплуатацию здания и морского (речного) судна и составляют с ними один общий инвентарный объект1. Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов. По морскому и речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты. Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования указанных двигателей отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты. Однако каждый предмет, являющийся частью комплекса конструктивно сочлененных предметов, должен быть принят к бухгалтерскому учету в натуральном и стоимостном измерителях и записан в регистрах аналитического учета в составе общего инвентарного объекта. Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) принимаются к бухгалтерскому учету как самостоятельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений). Капитальные вложения на коренное улучшение земель в пределах определенного участка, находящегося в собственности хозяйствующего субъекта, включаются в первоначальную стоимость того инвентарного объекта (объекта основных средств), по которому выполнены и приняты работы капитального характера в оценке по фактическим капитальным затратам. Объект основных средств, находящийся в долевой собственности двух и более организаций, учитывается каждой из них по первоначальной стоимости, равной стоимости принадлежащей им доли (части общего объекта), которая для совладельца становится объектом основных средств и, следовательно, самостоятельным инвентарным объектом1. Следует отметить, что определения инвентарного объекта и комплекса конструктивно сочлененных предметов, которые приведены в нормативных документах, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета основных средств, полностью соответствуют аналогичным определениям, приведенным в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ 013-94). Таким образом, при определении инвентарного объекта организациям целесообразно руководствоваться именно ОКОФ 013-94. Вместе с тем Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, предусмотрена возможность (не обязанность) ее использования для целей бухгалтерского учета. Однако большинство организаций с целью минимизации отличий между бухгалтерским и налоговым учетом используют именно указанную Классификацию для определения единицы признания и срока полезного использования основных средств. Таким образом, организациями не в полной мере реализуются возможности, предоставляемые нормативными документами, для определения инвентарного объекта исходя из конкретной хозяйственной деятельности организации. В Классификацию основных средств неоднократно вносились изменения. Между тем правилами учета основных средств изменять инвентарный объект основных средств как в сторону укрупнения, так и в сторону разукрупнения не разрешено. Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии его к бухгалтерскому учету и оформлении приемной первичной документации присваивается соответствующий инвентарный номер по порядково-серийной системе, обозначаемый на самом инвентарном объекте краской, металлическим жетоном, клеймом или иным способом. Исключение составляют многолетние насаждения, капитальные затраты по мелиорации земель и т.п. Если объект основных средств имеет несколько частей с одинаковыми сроками полезного использования, ему присваивается один инвентарный номер. Однажды присвоенный инвентарный номер сохраняется в течение всего периода нахождения основных средств в собственности организации (в том числе при сдаче объекта в текущую аренду, выводе в запас, капитальном ремонте, консервации, реконструкции и т.п.). Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать новым объектам, принятым к бухгалтерскому учету, в течение пяти лет по окончании года выбытия. Напомним, что организации в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусматривают лимит минимальной стоимости основных средств. Активы в пределах лимита могут отражаться в составе материально-производственных запасов и списываться единовременно по мере отпуска в производство. Данная норма носит разрешительный характер, поэтому каждая организация сама решает, учитывать такие объекты в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" или отнести в состав МПЗ на счет 10 "Материалы". Так как учетная политика на момент изменения ПБУ 6/01 уже была принята организациями, то в силу сложившихся обстоятельств в нее необходимо было внести изменения, такая возможность предусмотрена п. 10 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" - изменение учетной политики организации может производиться в случаях изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету1. Пример ООО "Основное" 15 января 2011 г. приобрело, приняло к учету в составе основных средств и ввело в эксплуатацию объект стоимостью 35 000 руб. (в том числе НДС - 5339 руб.). В налоговом учете стоимость основного средства была единовременно отнесена к материальным расходам. В феврале 2011 г. в бухгалтерском учете по основному средству была начислена амортизация в сумме 1400 руб. В марте 2011 г. в связи с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н, приказом руководителя ООО "Основные" в учетную политику для целей бухгалтерского учета вносятся изменения о том, что активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки1: Январь 2011 г. Дебет 08/4 Кредит 60 - 29 661 руб. (35 000 руб. - 5339 руб.) - приобретение основного средства; Дебет 19/1 Кредит 60 - 5339 руб. - выделен НДС; Дебет 68/НДС Кредит 19/1 - 5339 руб. - принят к вычету НДС; Дебет 01 Кредит 08/4 - 29 661 руб. - ввод основного средства в эксплуатацию; Дебет 68/НП Кредит 77 - 5932,20 руб. (29 661 руб. х 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство. Февраль 2011 г. Дебет 20 Кредит 02 - 1400 руб. - начисление амортизации за февраль 2011 г. Дебет 77 Кредит 68/НП - 280 руб. (1400 руб. х 20%) - уменьшение отложенного налогового обязательства в связи с начислением амортизации за февраль 2011 г. Март 2011 г. Дебет 08/4 Кредит 60 - 29 661 руб. (35 000 руб. - 5339 руб.) - сторнируем приобретение основного средства; Дебет 19/1 Кредит 60 - 5339 руб. - сторнируем выделенный НДС; Дебет 68/НДС Кредит 19/1 - 5339 руб. - сторнируем принятый к вычету НДС; Дебет 01 Кредит 08/4 - 29 661 руб. - сторнируем ввод основного средства в эксплуатацию; Дебет 68/НП Кредит 77 - 5932,20 руб. (29 661 руб. х 20%) - сторнируем начисление отложенного налогового обязательства; Дебет 20 Кредит 02 - 1400 руб. - сторнируем начисление амортизации за февраль 2011 г.; Дебет 77 Кредит 68/НП - 280 руб. (1400 руб. х 20%) - сторнируется уменьшение отложенного налогового обязательства; Дебет 10 Кредит 60 - 29 661 руб. - покупка объекта МПЗ; Дебет 19/3 Кредит 60 - 5339 руб. - выделен НДС; Дебет 68/НДС Кредит 19/3 - 5339 руб. - принят к вычету НДС; Дебет 20 Кредит 10 - 29 661 руб. - списание объекта МПЗ. Так как изменения в ПБУ 6/01 вступили в силу с 1 января 2011 г., то на предыдущие периоды его действие не распространяется. Переходные положения прямо не указаны. В то же время в аналогичной ситуации в 2008 году Минфин РФ давал разъяснения. В письме от 3 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/767 говорится, что приобретенное организацией имущество должно учитываться для целей налогообложения прибыли в соответствии с тем порядком, который действовал на момент ввода имущества в эксплуатацию. Вывод: - если имущество стоимостью от 20 тыс. до 40 тыс. руб. было введено в эксплуатацию до 1 января 2011 года - расходы на его приобретение учитываются путем начисления амортизации (это подтверждается в письме Минфина РФ от 25 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/296); - если имущество стоимостью от 20 тыс. до 40 тыс. руб. было введено в эксплуатацию в 2011 году - расходы на его приобретение учитываются единовременно. Пример ООО "Альфа" 15 декабря 2011 г. приобрело, приняло к учету в составе основных средств и ввело в эксплуатацию объект стоимостью 35 000 руб. (в том числе НДС - 5339 руб.). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: Декабрь 2011 г. Дебет 08/4 Кредит 60 - 29 661 руб. (35 000 руб. - 5339 руб.) - приобретение основного средства; Дебет 19/1 Кредит 60 - 5339 руб. - выделен НДС; Дебет 68/НДС Кредит 19/1 - 5339 руб. - принят к вычету НДС; Дебет 01 Кредит 08/4 - 29 661 руб. - ввод основного средства в эксплуатацию. Пример ООО "Альфа" 15 января 2010 г. приобрело объект основных средств. В январе 2011 г. приняло к учету и ввело в эксплуатацию. Стоимостью объекта 35 000 руб. (в том числе НДС - 5339 руб.). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: Январь 2011 г. Дебет 10 Кредит 60 - 29 661 руб. - покупка объекта МПЗ; Дебет 19/3 Кредит 60 - 5339 руб. - выделен НДС; Дебет 68/НДС Кредит 19/3 - 5339 руб. - принят к вычету НДС; Дебет 20 Кредит 10 - 29 661 руб. - списание объекта МПЗ. 2.Амортизация основных средствСуществующие способы начисления амортизации, выбираемые в процессе разработки учетной политики, непосредственно влияют на то, как в отчетности будет представлено финансовое положение организации. Если прерогатива отдается составлению отчетности в соответствии с отечественными стандартами учета, на первый план выходят вопросы учетной политики для целей формирования отчетных показателей. Если же на первый план выходят вопросы налогообложения, то учетная политика для целей бухгалтерского учета амортизационных отчислений может быть максимально совмещена с выбранными методами исчисления налогов. В составе показателей о начисленной амортизации по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация1: о порядке списания затрат по ремонту основных средств; о выбранных способах начисления амортизации; о принятых сроках полезного использования объектов; о включение в состав расходов амортизационной премии; об установление лимита для списания основных средств на затраты по мере отпуска в производство; другие вопросы2. Рассмотрим данные аспекты учетной политики. Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции тремя способами: фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства и обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.); создают резерв на ремонт основных средств, с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств; фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения. При первом способе неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства). Второй и третий способы позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции. При этом создание резервного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года. Счет 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года. Выбор способа начисления амортизации и срока полезного использования объектов основных средств. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предлагает четыре способа амортизации: а) линейный; б) способ уменьшаемого остатка; в) способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования; г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции1. Глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ предлагает два способа амортизации: а) линейный метод; б) нелинейный метод2. Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, который определяется по-разному для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли. ПБУ 6/01 предлагает устанавливать этот срок самостоятельно (приказом руководителя, исходя из предполагаемого срока эксплуатации, ожидаемого износа и нормативно-правовых ограничений)1. Глава 25 НК РФ определяет, что срок полезного использования выбирается исходя из Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Линейный способ амортизации в бухгалтерском и налоговом учете предполагает, что амортизация начисляется равномерно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Выбор учетной политики в части основных средств существенно влияет на налоговое бремя, в связи с этим целесообразно следовать следующим рекомендациям2: 1) если при принятии объектов основных средств к учету срок полезного использования, предлагаемый Классификацией основных средств, больше срока, в течение которого объект реально будет использоваться в хозяйственной деятельности, то для целей бухгалтерского учета должен быть выбран реальный срок его эксплуатации: 2) если объект не входит в 8-10-е амортизационные группы, то в налоговом учете выгоднее использовать нелинейный способ амортизации; 3) в целях минимизации налогообложения в бухгалтерском учете предпочтительнее ускоренные методы амортизации (способ уменьшаемого остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования). Кроме налоговой экономии может присутствовать и другая основная цель учетной политики -максимизация прибыли с целью выплаты больших дивидендов или повышения рейтинга организации. В этом случае необходимо выбирать методы, уменьшающие амортизационные отчисления и увеличивающие прибыль. Включение в состав расходов амортизационной премии. В 2006 году организации получили право единовременно списывать в первый месяц амортизации до 10 % включительно от первоначальной стоимости. Амортизационная премия может применяться только к основным средствам, начисление амортизации по которым началось в 2006 году1. Премия не учитывается при начислении амортизации. То есть сначала списывается 10 % стоимости имущества, а из оставшейся суммы начисляете амортизацию. Свое решение, применять амортизационную премию или нет, необходимо закрепить в учетной политике в целях налогообложения. Премию либо нужно применять ко всем вновь появляющимся основным средствам, либо вообще не использовать. 10% - это максимальный размер премии, поэтому ее конкретный размер необходимо прописать в учетной политике. Организации должны установить лимит малоценных основных средств. Стоимостной лимит и характер его применения был изменен в новой редакции ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: активы, стоимость которых не превышает лимита, установленного в учетной политике организации (но не более 20 000 руб. за единицу), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Приведенное правило не распространяется на малоценные основные средства, приобретенные до 2006 г. А для применения этой нормы к объектам, приобретенным позднее, необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику 2006 г. Поскольку основные средства облагаются налогом на имущество, организациям выгодно использовать новый стоимостной лимит, который позволяет дополнительно вывести из-под налогообложения объекты стоимостью от 10 000 до 20000 руб. Однако для целей налогообложения прибыли лимит отнесения к амортизируемому имуществу не изменился. Следовательно, возникнут расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета. На наш взгляд, грамотно составленная учетная политика должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам предприятия, уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учета на предприятиях АПК. Положения учетной политики должны помочь им избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных. Изменения внесены также в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"). Уточнен порядок включения в состав основных средств и начисление амортизации по объектам недвижимости. Согласно п. 52 методических указаний по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. То есть в бухгалтерском учете теперь можно принять законченные капитальным строительством объекты на отдельный субсчет к счету 01 и начислять амортизацию, при этом факт подачи документов на государственную регистрацию роли не играет. Прежде компании могли учитывать оконченные строительством объекты на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до оформления их в собственность1. Перевод в состав основных средств был обязателен лишь после государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Теперь этот порядок изменен и объекты, по которым капитальные вложения окончены, следует относить к основным средствам, не дожидаясь госрегистрации. В налоговом учете, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ). Право собственности на созданный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания (ФЗ от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). Таким документом является разрешение на ввод объекта в эксплуатацию (ст. 55 Градостроительного кодекса РФ), которое удостоверяет выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструируемого, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации. При этом к заявлению о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию прилагаются, в том числе, акт приемки объекта капитального строительства (в случае осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта на основании договора), документ, подтверждающий соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и подписанный лицом, осуществляющим строительство. Таким образом, расходы по строительству объекта недвижимости учитываются в целях налогообложения прибыли путем начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав1. Расходы по строительству до момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию квалифицируются в качестве формирующих первоначальную стоимость амортизируемого имущества - основного средства. Указанные затраты после получения разрешения на ввод в эксплуатацию включаются в состав расходов посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта недвижимости. В целом принципы бухгалтерского и налогового учета основных средств практически одинаковы. Если соблюдать общие правила в бухгалтерском и налоговом учете основных средств, то можно не допустить разрыва между двумя видами учета, хотя в некоторых случаях расхождений не избежать. Пример Первоначальная стоимость производственного помещения, переведенного на реконструкцию, составила 1500 тыс. руб. (по данным бухгалтерского и налогового учета). Способ начисления амортизации - линейный. На начало реконструкции амортизация (в бухгалтерском и налоговом учете) начислялась в течение 30 месяцев. Срок полезного использования - 200 месяцев (в бухгалтерском и налоговом учете). В результате реконструкции срок полезного использования не изменился. Реконструкция проводилась с января 2010 года по март 2011 года (13 месяцев), во время реконструкция амортизация не начислялась. Сумма затрат на реконструкцию - 500 тыс. руб. Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете организации в марте 2011 г. будет сделана проводка: Дебет 01 - Кредит 08 - 500 000 руб. - затраты на реконструкцию отнесены на увеличение первоначальной стоимости производственного помещения. Остаточная стоимость 1 755 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 500 000 руб. : 200 мес. х 30 мес. + 500 000 руб.) Оставшийся срок полезного использования - 170 месяцев (200 мес. - 30 мес.) Сумма амортизации по данным бухгалтерского учета составит 10 324 руб. (1 755 000 руб. / 170 мес.). Амортизацию по реконструированному помещению следует начислять с апреля 2011 г. Ежемесячно в бухгалтерском учете организации будет делаться проводка: Дебет 20 - Кредит 02 - 10 324 руб. - начислена амортизация по цеху. Налоговый учет Норма амортизации составляет 0,5% (1 / 200 х 100%). С апреля 2011 года в налоговом учете амортизационные отчисления по данному объекту составят 10 000 руб. ((1 500 000 руб. + 500 000 руб.) х 0,5%). Амортизация будет начисляться в течение 178 месяцев (1 755 000 руб. / 10 000 руб.) Таким образом, после проведения реконструкции производственного помещения при увеличении остаточной стоимости и неизменной норме амортизации увеличивается период начисления амортизации в налоговом учете1.Заключение Итак, в данной работе рассмотрен институт основных средств и смежные с ним понятия. Практически в каждой организации есть основные средства. В 2011 году налогоплательщиков ждали очередные изменения, внесенные законодателем в учет основных средств. Бухгалтерский учет основных средств регулируется ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств "ПБУ 6/01" . 22 февраля 2011 года в Минюсте России был зарегистрирован Приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н, который внес изменения в ПБУ 6/01. Согласно изменениям активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Причем действие этого приказа распространяется на бухгалтерскую отчетность с 2011 года. То есть у бухгалтеров возникла необходимость вносить изменения в уже проведенные операции по принятию на учет основных средств, когда организации руководствовались старым ПБУ 6/01 и включали в состав основных средств активы стоимостью не менее 20 тыс. руб. (до 22 февраля 2011 года). Налоговый учет основных средств регулируется Налоговым кодексом РФ (часть вторая). В соответствии со статьей 257 п. 1 НК РФ (часть вторая), под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 тыс. рублей (с 2011 года). До внесения поправок в ПБУ 6/01 различные лимиты отнесения объектов к основным средствам в бухгалтерском (20 тыс. руб.) и налоговом учете (40 тыс. руб.) приводили к необходимости применять нормы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н, т.е. возникали временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Список литературыФедеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями 28 сентября 2010 г.)Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" /не вступил в силу Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями и дополнениями) Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" Письмо Минфина РФ от 14 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/96) Письмо Минфина России от 10 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/235, письмо Минфина России от 24 августа 2005 г. N 03-03-04/4/49 Богатая И.Н. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Высшее образование. - 2008. С.18-19. Грин М.Г., Блашкевич Л.В. Материалы всероссийской научно-практической конференции «Развитие бухгалтерского учета в сельском хозяйстве». - М., 2008. – С.111-112. Гурьянов А.В. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств.// Вестник ОмГУ. 2008- №4.-С.60-63. Касьянова Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая. - М., 2009.-С.80. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2011. – М.: "АйСи Групп", 2012. – С.30. Маслова Т.С. Учет объектов основных средств по новому законодательству // Бухгалтерский учет.- 2011. - N 11.- С.66-67. Мизиковский Е.А., Островский О.М., Приображенская В.В. Учет основных средств. Комментарии, корреспонденция счетов (под ред. А.С. Бакаева). – М.: "Питер", "БИНФА", 2008. – С.111. Нелинейный метод амортизации в налоговом учете: если ОС временно не используется, учитываются ли амортизационные отчисления в составе расходов? (Налоговые риски. Подборка документов) Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности. - Система ГАРАНТ, 2011 г. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств //Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы" Туаев Д.Я. Проблемы выбора методики начисления амортизации основных средств для целей налогообложения прибыли // СПС Гарант Турсина Е.А., Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок. - Система ГАРАНТ, 2012 г. Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). – М.: "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010. – С.99. 1 Гурьянов А.В. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств.// Вестник ОмГУ. 2008- №4.-С.60-63. 1Мизиковский Е.А., Островский О.М., Приображенская В.В. Учет основных средств. Комментарии, корреспонденция счетов (под ред. А.С. Бакаева). – М.: "Питер", "БИНФА", 2008. – С.111. 1 Маслова Т.С. Учет объектов основных средств по новому законодательству // Бухгалтерский учет.- 2011. - N 11.- С.66-67. 1Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). – М.: "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010. – С.99. 1 Гурьянов А.В. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств.// Вестник ОмГУ. 2008- №4.-С.64. 1Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств //Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы" 1Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств // Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы" 1 Турсина Е.А., Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок. - Система ГАРАНТ, 2012 г. 1Там же 1Туаев Д.Я. Проблемы выбора методики начисления амортизации основных средств для целей налогообложения прибыли // СПС Гарант 2 Касьянова Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая. - М., 2009.-С.80. 1Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2011. – М.: "АйСи Групп", 2012. – С.30. 2 Касьянова Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая. - М., 2009. – С.99. 1Грин М.Г., Блашкевич Л.В. Материалы всероссийской научно-практической конференции «Развитие бухгалтерского учета в сельском хозяйстве». - М., 2008. – С.111-112. 2 Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2011. – М.: "АйСи Групп", 2012. – С.39. 1 Богатая И.Н. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Высшее образование. - 2008. С.18-19. 1 Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2011. – М.: "АйСи Групп", 2012. – С.40. 1письмо Минфина РФ от 14 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/96) 1 Письмо Минфина России от 10 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/235, письмо Минфина России от 24 августа 2005 г. N 03-03-04/4/49 | |||||||||||||||||||||||