курсовая аудит. Учет производственных запасов и контроль за их использованием
 Скачать 63.24 Kb.
|
1.Экономическа сущность материально-производственных запасовПонятие и нормативное регулированиематериально-производственных запасовВ соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 в российской практике бухгалтерского учета в качестве МПЗ принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации».»[4] Для всестороннего изучения исследуемой группы активов, рассмотрим соответствующие положения российских нормативно-правовых документов (таблица 1). По своему предназначению материально-производственные запасы подразделяются на три группы. «Первая группа МПЗ - это сырье и материалы, которые используются в производстве. Это самая большая группа МПЗ, которая, в свою очередь, подразделяется на две ветви: основные материалы, которые составляют материально-вещественную основу будущей продукции; вспомогательные материалы (например, краски, лаки, топливо, катализаторы, ускоряющие химические процессы, и так далее)». [16, с.171] Существует специфическая категория материалов, которая не относится ни к основным, ни к вспомогательным материалам, а находится как бы за пределами этой классификации. Сюда относятся запасные части, автошины, разного рода приборы, инструменты, сменное оборудование. Таблица 1.1 Обзор определений термина «запасы» согласно российским нормативно-правовым документам
Вторая группа МПЗ - это запасы, которые необходимы для управленческих нужд организации. К этой группе относятся канцелярские товары (папки, дыроколы), оргтехника, если она стоит дешевле 40 000 рублей. Третья группа материально-производственных запасов - это активы, предназначенные для продажи. Сюда относятся готовая продукция и товары для перепродажи, приобретенные у других организаций».[16, с.176] Рассмотрев определения «материально-производственные запасы», которые приведены в нормативно-правовых документах, можно отметить, что включение в состав МПЗ активов, предназначенных для продажи, противоречит их экономической сути и не отвечает основным характеристикам, так как главным назначением этой группы активов является потребление в процессе производства. «Производственные запасы - это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс. В их составе можно, в свою очередь, выделить следующие элементы: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, горючее, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и тарные материалы, запасные части для текущего ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».[22, с.263] Рассматривая подходы к систематизации МПЗ в бухгалтерском учете, представляемые разными учеными, можно отметить главную направленность – стремление систематизировать материально-производственные запасы в зависимости их видов и применения в производственном процессе (целевого назначения). Особенностью МПЗ является их полное потребление в одном производственном цикле и включение их полной стоимости в себестоимость вновь создаваемого продукта. В налоговом учете как таковое определение материально-производственных запасов, в том числе готовой продукции и товаров отсутствует. Поэтому провести аналогию между бухгалтерским и налоговым учетом не представляется возможным. Их можно рассмотреть лишь по отдельным статьям».[22, с.268] «Таким образом, материально-производственные запасы используются в качестве предметов труда. Они вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью переносится на вновь созданный продукт». Основные задачи бухгалтерского учета МПЗ представлены на (рисунке 1). «Для правильной организации учета материально-производственных запасов огромное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В планировании, технологии и учете различают две важные группы, в основе которых лежат: назначение и роль их в процессе производства; технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль)». [14, с.25] «На основании п. 5 ПБУ 6/01 к МПЗ в соответствии с учетной политикой организации могут быть также отнесены активы, выполняющие условия п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью менее 40 000 руб. за единицу»[4]. Единица бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. В зависимости от характера материалов, порядка их приобретения и использования их единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Огромное многообразие используемых в производстве сырья и материалов не позволяет создать их единую кодификацию, хотя рекомендации о порядке присвоения многоразрядных номеров в экономической литературе присутствуют. Учет материалов должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Для правильной организации учета МПЗ их классифицируют по следующим признакам. «По функциональному назначению производственные запасы делятся: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты; вспомогательные материалы; топливо, электрическая энергия; тара; запасные части для ремонта; инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком службы до 12 месяцев».[7, с.41] По характеру владения все материальные ресурсы подразделяют на ресурсы, принадлежащие организации по праву собственности, и не принадлежащие ей по такому праву. К принадлежащим организации ресурсам относятся приобретенные, изготовленные или полученные в иной форме ценности». Все материальные ресурсы, принадлежащие организации по праву собственности, учитываются на балансовых счетах. «К материальным ресурсам, не принадлежащим организации по праву собственности или иному аналогичному праву, но по условиям договора находящимся у нее». [10, с.75] По порядку использования различают ценности, используемые в производстве (сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные материалы, запасные части, тара и тарные материалы, инвентарь, хозяйственные принадлежности и прочие материалы); предназначенные для продажи (товары, готовая продукция); используемые как средства труда». «В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав». «Оценка МПЗ с учетом их разнообразия и направления использования – довольно сложный процесс в бухгалтерском учете. От оценки ресурсов зависит объективность активов баланса, точность финансовых результатов организации». «В соответствии с ПБУ 5/01 материальные ресурсы принимаются к учету по фактической себестоимости их заготовления (приобретения). Таким образом, в налоговом учете материальные расходы – это не только сырье и материалы, но и работы и услуги производственного (не общехозяйственного) характера. Единицей измерения материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. Самой распространенной единицей измерения является номенклатурный номер. «Материалы в налоговом учете по аналогии с бухгалтерским учетом учитываются по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением и доставкой, включая транспортные расходы, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности помещаемого в соответствии с нормами гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ». Таблица 1.2 Основные отличия в формировании стоимости МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете
Однако существуют различные статьи затрат, формирующие в бухгалтерском умете стоимость материалов, а в налоговом - включающиеся в состав внереализационных расходов, что приводит к возникновению различий между сформированной стоимостью материалов в обоих видах учета. Таким образом, организациям в целях упрощения учетного процесса и целом на этапе формирования стоимости материалов необходимо стремиться избегать возникновения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. «При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01): по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)».[13, с.128] По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Данный метод применяется организациями, выполняющими специальные заказы и имеющими небольшую номенклатуру материальных ресурсов (индивидуальное производство, например, ювелирная промышленность, торговля автомобилями). Этот способ предполагает ведение учета и осуществление контроля за каждой номенклатурной единицей материальных ресурсов. «На практике наиболее часто организации используют способ средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Стоимость материальных запасов на конец периода, определенная таким образом, отражает все цены, по которым приобретались ценности в течение отчетного периода, что позволяет сглаживать колебание цен». При данных условиях стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:  (1)где Он,Ок – стоимость начального и конечного остатков материальных ценностей соответственно; Сп – стоимость поступивших материальных ценностей».[18, с.124] Оценка запасов по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способом ФИФО) основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода последовательно по мере их приобретения, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений». В период роста цен этот способ обеспечивает наиболее высокий из возможных уровень прибыли. Оценка товарно-материальных запасов при их выбытии способом ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции и увеличить сумму остатка товарно-материальных ценностей.[9, с.89] Система нормативного регулирования бухгалтерского учета материальных ресурсов в России представляет собой совокупность законодательных и нормативных актов, которые регламентируют организацию, учет и оценку данного объекта учета и состоит из четырех уровней (4 уровня) нормативно-правового регулирования материальных ресурсов на предприятиях. Нормативно-правовые документы по учету МПЗ представлены в (таблице 4). Совокупность правил и норм, регулирующих учет МПЗ, является обязательным к применению организациями. Большой объем нормативно-правовых актов показывает сложность учета данного вида активов. В соответствии с требованиями законодательства в области бухгалтерского и налогового учета к исполнению (отражению в учете) могут приниматься лишь надлежащим образом оформленные документы. Поступление сырья и материалов в организацию осуществляется поставщиками на основе заранее заключаемых договоров поставки. Различные варианты договоров поставки приведены в ГК РФ. В соответствии с п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов поступление материалов в организацию сопровождается получением от поставщика (грузоотправителя) следующих документов: расчетных (платежных требований, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и т.п.); сопроводительных, подтверждающих качество доставленных МПЗ (спецификации, сертификаты, санитарные удостоверения и т.п.)». Для оформления операций с материально-производственными запасами применяются унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением от 30 октября 1997 г. N 71а, а также, в отдельных случаях, формы, разработанные самой организацией. Основными документами для оприходования МПЗ выступают приходные ордера (форма №М-4). Особенностью приходного ордера является наличие подписей принимающей и сдающей стороны, при этом отсутствуют расхождения между фактическими данными и накладной». При установлении несоответствия поступивших сырья, материалов и других ценностей ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях наличия внешних повреждений, приемка осуществляется специально созданной комиссией с оформлением особого акта о приемке материалов (форма № М-7), который составляется в двух экземплярах. В этом случае приходный ордер не оформляется. Один экземпляр приемного акта служит основанием для предъявления претензий поставщику и (или) транспортной организации. Его оформляет отдел снабжения или бухгалтерия. Второй экземпляр приемного акта с приложением документов передается в бухгалтерию для отражения поступления материалов. Члены комиссии несут персональную ответственность за формирование достоверной и полной информации о приемке материалов».[9, с.234] Ведение карточек складского учета материалов (форма № М-17) позволяет обеспечить контроль за своевременностью и правильностью разносок операций по карточкам, передачей документов в бухгалтерскую службу для дальнейшего формирования требуемой информации». Получение при разборке и демонтаже зданий, сооружений, отдельных видов металлоемкого оборудования вторичных металлов оформляется документом-актом по форме № М-35.Указанный акт дает возможность сформировать информацию по различным видам вторичного сырья и материалов для учета по соответствующим субсчетам, а также по конкретным структурным подразделениям, имеющим отношение к оприходованию таких ценностей».[9, с.241] Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации являются лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11), накладная (форма № М-15). На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет материально-производственных запасов регламентируется нормативно-правовыми актами, подтверждается первичными учетными документами и нацелен на недопущение оседания на складах так называемых ненужных, неходовых, залежалых ценностей. |