курсовая аудит. Учет производственных запасов и контроль за их использованием
 Скачать 63.24 Kb.
|
1.2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов организацииДля учета материально-производственных запасов используют балансовые и забалансовые счета бухгалтерского учета. К балансовым относятся счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На этих счетах учитываются материальные ценности, принадлежащие организации по праву собственности (включая ценности, находящиеся в пути, материалы, переданные другим организациям в переработку и др.).[12, с.74] В соответствии с экономическим содержанием и ролью запасов в производственном процессе в настоящий момент к счету 10 открыты субсчета с 1 по 11, что позволяет обеспечить их учет в соответствии с классификацией и статейной аналогичностью, сложившейся или требуемой для работы в конкретной организации. Если организация выбрала вариант оценки материальных запасов по фактической себестоимости, то их учет будет осуществляться непосредственно на счете 10. В этом случае в бухгалтерском учете составляют следующие записи, представленные в (табл.1.3). Таблица 1.3 Бухгалтерские записи по учету материально-производственных запасов при оценке по фактической себестоимости
Транспортно-заготовительные расходы, расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, также учитываются на счете 10. Если же организация выбрала способ оценки материальных запасов по учетным ценам, то для их отражения в учете будут применяться счета 15 и 16. Принятая организацией учетная цена на конкретный вид МПЗ будет отражена по дебету счета 10 и кредиту счета 15. По дебет у счета 15 формируются фактические затраты по приобретению запасов, а разница между фактической себестоимостью и учетной ценой списывается ежемесячно со счета 15 на счет 16. Таким образом, счет 15 в большинстве случаев закрывается. Остаток по этому счету может означать, что МПЗ находятся в пути». Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных запасов списываются в дебет счетов затрат на производство или расходов на продажу. Если отклонение между фактической себестоимостью и учетной ценой было отрицательным, то оно списывается отрицательным числом, т.е. сторнируется (от ит. storno - перевод счета, т.е. вычесть). Положительное отклонение отражается в учете обычным числом». В бухгалтерском учете составляют следующие записи, представленные в (табл.1.4). Таблица 1.4 Бухгалтерские записи по учету материально-производственных запасов при оценке по учетным ценам
Оприходование материальных ценностей по дебету счета 10 и кредиту субсчета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет.1 «Прочие доходы» производится в случаях: в выявления излишков материалов в процессе инвентаризации; списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, а также в случаях демонтажа, разборки, ремонта и выбытия объектов основных средств (оприходование материалов, в том числе лома, утиля); выбытия прочего имущества организации». Помимо приобретения за плату материальные запасы могут быть получены безвозмездно, тогда их рыночная стоимость будет отражена в составе прочих доходов по счету 91-1. По счету 19 суммы НДС, относящиеся к полученным безвозмездно материальным ценностям, не отражаются. Даже если данные суммы выделены передающей стороной отдельной строкой в первичных учетных документах, их следует относить на стоимость материалов. Учредители (участники) могут внести материальные запасы в счет вклада в уставный (складочный) капитал, в этом случае запасы будут отражены по дебету счета 10 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» по согласованной стоимости. Суммы НДС по поступившим материалам в качестве вклада в уставный капитал отражаются по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».[16, с.206] Материальные ценности, поступившие в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества, отражаются по дебету счета 10 и кредиту счета 80 «Уставный капитал»». Оприходование забракованных изделий по ценам возможного использования, предназначенных для собственного потребления, отражается по дебету счета 10 и кредиту счета 28 «Брак в производстве». Если материальные запасы возникли при демонтаже оборудования, то они принимаются к учету по рыночной стоимости на дату списания выбывшего объекта и сумма оприходованных запасов увеличивает прочие доходы организации на счете 91-1. Основным синтетическим регистром по учету товарно-материальных ценностей является ведомость №10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении». Она включает в себя три раздела. В разделе 1 сосредоточиваются сведения, обеспечивающие контроль за сохранностью материалов по местам их хранения. В разделе 2 отражаются сведения о поступлениях и остатках материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов по учетным ценам и по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановой. В разделе 3 производится расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, приводятся данные об отпуске материалов со складов, расходе в цехах и об остатках ценностей в цехах, на складах по фактической и учетной стоимости». Основанием для заполнения ведомости № 10 служат реестры складов и накопительные ведомости №М-43. К ведомости №10 приводятся две справки: «№1 «Слагаемые фактической себестоимости поступивших товарно-материальных ценностей». Заполняется по показателям журналов-ордеров № 1, 6, 7, 8, 10/1, 13 и др. Данные этой справки необходимы для заполнения раздела 2 ведомости № 10»; «№2 «Стоимость поступивших материалов по учетным ценам». Заполняется аналогичными показателями тех же журналов-ордеров, что и справка №1, но без учета расходов, связанных с заготовкой материалов. Данные этой справки используются для сверки с разделом 1 ведомости №10 и для расчетов процесса заготовления или сумм товарно-заготовительных расходов за отчетный месяц». Обязательным дополнением к ведомости №10 является ведомость №11 «Движение материальных ценностей (по учетным ценам) по цеховым складам». Она заполняется в бухгалтерии на основании отчетов цехов, накладных на возврат материалов и группировочных ведомостей по движению ценностей. Показатели ведомости № 11 отражаются в разделе 3 ведомости №10.Данные об отпуске материалов на производство отражаются также в журналах-ордерах № 10, 10-с, 10/1».[22, с.301] Существуют несколько вариантов аналитического учета материалов в бухгалтерии. В бухгалтерском учете открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета. Эти карточки отличаются от складских тем, что в них ведется не только количественный, но и стоимостной учет. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляются сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета, которые сверяются с данными складского учета и данными синтетических счетов». При втором варианте все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, и в конце месяца по документам подсчитываются итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов. Эти данные записываются в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и стоимостном выражении по каждому складу отдельно по соответствующим счетам и субсчетам». Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет, а использует сами карточки складского учета в качестве регистров аналитического учета. В данных карточках кладовщик выводит остаток после каждой записи, поэтому в любой момент можно оперативно иметь данные о фактических остатках на определенную дату. Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью (в самих карточках)». В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на 1-е число в ведомость остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).Ведомость передается в бухгалтерию, где проверяются и таксируются остатки по твердым учетным ценам и выводятся итоги по отдельным группам материалов и всему складу в целом[22, с.305]. При сальдовом методе учета материалов поступающие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммарном выражении по каждому складу в отдельности. Данные этих ведомостей сверяются со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета. Данный метод является наиболее эффективным в условиях ручной обработки данных. Применение ПК в учете позволяет совместить аналитический и синтетический виды учета. Таким образом, бухгалтерский учет МПЗ является достаточно важным и объемным разделом учета. |