Практика бухучет. практика. В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи
 Скачать 124.37 Kb.
|
|
ВВЕДЕНИЕ В условиях рыночной экономики все предприятия в своей производственно-финансовой деятельности ежедневно осуществляют большой объем коммерческих операций. Все они связаны с контрагентскими расчетами - с одной стороны, предприятие выступает покупателем товаров, сырья, материалов и необходимых услуг для обеспечения своей деятельности, а с другой стороны - предприятие само является продавцом, реализуя на конкурентном рынке свою продукцию, товары и услуги. От своевременности и качественности поставок товаров, оказания работ и услуг организацией своим покупателям и заказчикам, а также от своевременности и правильности проведения различных расчетов с покупателями и заказчиками, зависит эффективность деятельности данной организации. От состояния расчетов с покупателями и заказчиками зависит платежеспособность организации и ликвидность бухгалтерского баланса. Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты хозяйствующего субъекта, среди которых главное место занимает прибыль от продажи продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, которая существенно влияет на финансовое состояние и устойчивость хозяйствующего субъекта. Правильная организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Целью данной работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Бюро Ваше решение» и разработка предложений по его совершенствованию в условиях рынка. В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи: - раскрыть понятие и экономическую сущность расчетов с покупателями и заказчиками; - рассмотреть нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками; - проанализировать методические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками; - рассмотреть организацию ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Бюро Ваше решение»; - провести анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Бюро Ваше решение» исследуемом предприятии и найти возможные пути повышения эффективности управления дебиторской задолженностью. - разработать направления по улучшению учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Бюро Ваше решение». Объектом исследования является ООО «Бюро Ваше решение», видом экономической деятельности которого, является деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, проведению финансового аудита и налоговому консультированию. Период исследования 2018-2020 г. Теоретической и методологической основой проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета, источники учебной литературы, а также фактические материалы по учету отчетности. Работа включает в себя введение, где реализуется постановка цели и задач исследования, трех глав основной части, заключения, содержащего краткие выводы по исследованию, списка использованных источников. В первой главе проведен обзор теоретических основ учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками. Во второй главе проводится анализ финансового состояния организации на примере предприятия ООО «Бюро Ваше решение». В третьей главе разработаны направления по улучшению учета и анализа затрат на предприятии и приводятся основные направления ее развития. Информационное обеспечение выпускной квалификационной работы: законы Российской Федерации, нормативные акты, работы отечественных авторов по оценке финансового состояния предприятия и учету и анализу затрат, методология учета и анализа затрат предприятий, а также отчетные, статистические и оперативные данные предприятия. В процессе исследования использованы традиционные методы и средства финансово-экономического анализа (табличного, сравнение, индексный, группирование, графический), обработка материалов с использованием персональных компьютеров. Практическая значимость работы состоит в том, что предложенные мероприятия по усовершенствованию учета и анализа затрат на предприятии могут быть внедрены в деятельность ООО «Бюро Ваше решение», а также других предприятий с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 1.1. Понятие и экономическая сущность расчетов с покупателями и заказчиками Учет расчетов с покупателями и заказчиками необходим для достоверного обобщения информации в рамках взаимоотношений по реализованным товарам, продукции или оказанным услугам. Ни одно предприятие не может существовать, не осуществляя расчетов с покупателями и заказчиками в результате своей деятельности. Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы [19.c.385]. Учет расчетов с покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами этого учета является: - формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками; - контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; - контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями; - своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности [25.с.304]. В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги). При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов. При расчете наличными существует предельный лимит - в рамках одного договора между участниками расчета он составляет 100 000 рублей [4], поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам. Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через кредитные организации (банки), в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей (счетов-фактур и т.д.), согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями. Применяются следующие формы безналичных расчетов: - платежные поручения; - аккредитивы; - чеки; - платежные требования; - векселя; - инкассовые поручения [21.c.180]. В последнее время все более популярной формой расчетов с покупателями становятся расчеты с использованием платежных карт. Несмотря на то, что продажа товаров посредством таких карт относится к безналичным расчетам, при таких расчетах нужно применять контрольно-кассовые машины. В соответствии с условиями заключенных договоров, оплата может производиться несколькими видами: - авансы, которые предусматривают оплату под поставку товаров, работ, услуг; - предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцентную оплату товаров, работ, услуг до их поставки покупателю, согласно заключенному договору; - отсрочка платежа, оплата производится за товары, работы, услуги спустя определенный срок, указанный в договоре; - по факту поставки товаров, работ, услуг, оплата производится в момент их получения; - под реализацию, оплата товаров, работ, услуг производится только после того, как они будут реализованы покупателям [19.c.386]. Ведение учета расчетов с покупателями осуществляется в соответствии с нормативными документами: 1. В соответствии с Гражданским Кодексом определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли – продажи, предоставления услуг, ответственности сторон за нарушение договоров, предоставление услуг ненадлежащего качества. 2. Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учёт, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Законе «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности». В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии [15.c.220]. 1.2. Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на четырех уровнях. Первый уровень нормативного регулирования представлен кодексами и законами. В первую очередь, это Гражданский кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации, а также Таможенный кодекс Российской Федерации. Из законов наиболее важным для учета расчетов с покупателями и заказчиками является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В числе других законов можно отметить Указание Банка России «О правилах наличных расчетов» от 09.12.019 года № 5348-У, которое устанавливает лимит наличных расчетов между юридическими лицами в 2021 год. Предельный лимит по расчету наличными, остался неизменным. 100000 рублей в рамках одного договора, между юридическими лицами [4]. Ранее нормативным актом, на основании которого закон определял порядок расчетов, являлось Указание Центробанка РФ от 07.10.2013 г. № 3073-У п. 6. Этот документ пришел на смену действующему до него Указанию №1843-У от 20.06.07 г., с внесенными в него некоторыми существенными изменениями. Но предельный лимит расчетов с помощью наличных денег не изменялся. Второй уровень представлен нормативными актами, изданными министерством финансов РФ и другими органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. При этом, согласно п.2 ст.5 закона «О бухгалтерском учете», в случае если нормативные акты, разработанные какими-либо министерствами и ведомствами, противоречат положениям и методическим указаниям Минфина, то последние имеют приоритет. Основными нормативными актами Минфина являются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Наибольшее значение для учета расчетов с покупателями и заказчиками имеют следующие ПБУ: - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; - ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; - ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; - ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами нормативных актов данного уровня являются: - План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 142н. - Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 19.01.2019) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". - Письмо ФНС РФ от 19.04.2016г. «О порядке оформления Справки о дебиторской и кредиторской задолженности, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ». Четвертый уровень нормативного регулирования составляют рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. В первую очередь это учетная политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные на основании Закона о бухгалтерском учете, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график документооборота и др. Схема нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками представлена в Приложении А [48]. 1.3. Методические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками ведется на основании оправдательных первичных документов. Заключение сделки подтверждается договорами, гарантийными письмами, прочей деловой перепиской; Факт отгрузки - актами, накладными, счетами-фактурами; факт оплаты - расчетными документами (платежными требованиями/поручениями, кассовыми ордерами, чеками), актами взаимозачета, векселями, договорами переуступки/мены и прочими. Любая коммерческая фирма регулярно рассчитывается с покупателями и заказчиками. Для отражения сведений о расчетах с покупателями и заказчиками и иными контрагентами в плане счетов предназначен счет 62. На нем отражаются расчеты за отгруженные товары, заказанные услуги. Счет 62 является преимущественно активным. По дебету счета 62 при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту – ее погашение. Счет 62 может быть пассивным только в случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору [26.с.421]. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Процесс продажи представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом продукции [26.с.421]. Необходимость в расчетах с покупателями и заказчиками возникает в момент реализации товаров, работ, услуг. Реализация, последний этап производственной деятельности предприятия, но самый сложный и ответственный. Реализация продукции, товаров, работ и услуг представляет собой финансовый результат от основной деятельности предприятия. Для отражения таких операций предусмотрен счет 90 «Продажи». С этим счетом бухгалтер имеет дело при каждом факте реализации и еще в конце месяца, когда приходит пора определить свой финансовый результат [26.c.421]. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» [20.c. 189]. На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - отражена выручка от реализации товаров, работ, услуг. Дебет счета 90-3 «Продажи» субсчет НДС Кредит 68 «Расчеты по налогу с бюджетом» субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС; Если реализация товаров или услуг не связана с основной деятельностью, используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Например, отражение начисленной арендной платы за сданное помещение Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - начислена арендная плата за сданное помещение [26.c.420]. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств. Дебет счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 «Валютные счета») Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получена оплата от покупателя. Кроме того, по счету 62 отражают векселя, которые получили от клиентов вместо оплаты. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» необходимо вести по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. К 62 счету открываются субсчета: - Счет 62-1 показывает сумму дохода. Оборот по дебету отражает сумму отгруженной продукции, товаров, услуг. Оборот по кредиту - полученную сумму от покупателей. - счет 62-2 показывает информацию о полученных авансах от покупателей. Оборот по дебету отражает произведенную отгрузку в счет авансов. Оборот по кредиту - сумму полученных авансов от покупателей. - счет 62-3 - показывает информацию о полученных векселях [26.c.420]. Корреспонденция счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с другими счетами представлена в Приложении Б [49]. Первичными документами к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» являются счета-фактуры, дорожно-транспортные накладные, акт приемки-передачи работ, оказания услуг. Регистром бухгалтерского учета данного счета служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учеты, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях [15.c.220]. На основании акта приема-передачи работ, акта оказания услуг формируется счет-фактура. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Кроме того, счет-фактура составляется поставщиком также по фактам поступления любых денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также денежных средств, поступивших в качестве предоплаты. Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж, но не предъявляется покупателям для регистрации в книге покупок. В счет - фактуре указаны: порядковый номер счет фактуры; наименование поставщика товаров; наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет - фактуры. Счет-фактура выданный предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж. Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Подписывается счет-фактура руководителем. Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером. В книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) [3], В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС. Основная масса предприятий сейчас работает по предоплате, которая называется авансом. Фирма получает аванс от покупателя. С этих поступлений тоже нужно заплатить НДС [27.с.122]. Счета-фактуры, составленные по фактам полученной предоплаты, являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость. Операция оформляется следующей бухгалтерской записью: в день получения аванса: Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62-2 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - на расчетный счет получен аванс; Дебет 62-2 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 «Расчеты по налогу с бюджетом» субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с полученного аванса; При получении аванса предприятие составляет авансовый счет-фактуру, регистрирует ее в «Книге продаж». При этом покупателю, который заплатил аванс, этот счет-фактура не выдается, потому что еще нет реализации. в день отражения выручки от продажи начисленную сумму НДС, с ранее полученного аванса, предприятие должно восстановить. Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62-2 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - восстановлен НДС, начисленный с аванса; Дебет 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 субсчет «Выручка» - отражена выручка от продажи услуги; Сумму, ранее учтенную в качестве аванса, следует отразить непосредственно на счете 62. Дебет 62-2 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя; Дебет 90-3 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет [26.c.421]. Другие проводки будут использоваться в том случае, если переход права собственности будет выполнен в дату поступления средств в фирму (кассовый метод): Дебет 51 (50, 52) Кредит 62 - Поступление средств на счет фирмы-продавца. Дебет 62 Кредит 90-1 - Признание дохода фирмы. Дебет 90-3 Кредит 68 - Начисление НДС. Проводка Дебет 50 Кредит 90-1 применяется только в рамках розничной торговли, когда соглашение о сделке и сделка заключаются одномоментно. Юридические лица и ИП, применяющие УСН, по общему правилу не признаются плательщиками НДС (за исключением ситуаций, прямо определенных налоговым законодательством). Следовательно, у них при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав не возникает обязанности по выставлению счетов-фактур, ведению книги покупок и книги продаж. Такие предприятия ведут учет в Книге доходов и расходов, в которой отражают все финансовые поступления и траты в табличной форме. При сдаче отчетности по упрощенке ИФНС может попросить предоставить Книгу для проведения проверки на достоверность. Отсутствие Книги учета или наличие ошибок наказывается штрафом от 10 000 рублей. В данном документе налогоплательщики ведут бухгалтерский и налоговый учет, а сведения, отраженные в нем, являются источником для определения налоговой базы [28.c.31]. Документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и заказчиками является акт-сверки. В акте сверки отражаются хозяйственные операции, совершенные между двумя контрагентами за определенный период, и выводится сумма задолженности. Акт-сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени. Отчет «оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товаров и услуг.Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 (ОСВ) представляет собой регистр, в котором должно быть отражено сальдо расчетов с покупателями на начало периода, а также абсолютно все движения по данному счету и заключительное сальдо. В оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 за определенный период приводится следующая информация: сальдо на начало периода (дебет/кредит); обороты за период (дебет/кредит); сальдо на конец периода (дебет/кредит). Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 может быть составлена как в разрезе субсчетов к счету 62, так и с подробной детализацией по покупателям, договорам с ними и расчетным документам. Посмотреть сумму налога, начисленного для уплаты в бюджет, сумму налога, уже уплаченного, а также определить счета, в корреспонденции с которыми начисление налога принималось к учету удобно при помощи отчета «Анализ счета» для счета 68-02 «Налог на добавленную стоимость». С помощью отчета оборотно - сальдовая ведомость по счету 90.3 «НДС с продаж» можно получить данные о налогах и счетах-фактурах, исчисливших данные налоги. |