цуксмчс33. дугаев г. КР БФУ. Вид работы Курсовая работа Название дисциплины Бухгалтерский финансовый учет Тема Бухгалтерская отчетность и ее состав Фамилия студента Дугаев Имя студента
 Скачать 226.5 Kb.
|
Основная часть1 Бухгалтерская отчетность1.1 Понятие, состав, порядок и сроки представления отчетности Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организаций состоит из1 : 1.бухгалтерского баланса (форма № 1); 2.отчета о прибылях и убытках (форма № 2); 3.отчета об изменениях капитала (форма № 3); 4.отчета о движении денежных средств (форма № 4); 5.приложений к бухгалтерскому балансу (форма № 5); 6.пояснительной записки; 7.аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; 8.отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6). При составлении бухгалтерской отчетности необходимо: 1.соблюдать принятую учетную политику отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством; 2.обеспечивать достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации и его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности; 3.обеспечивать требование нейтральности информации как элемента принципа надежности информации; информация бухгалтерской отчетности должна быть нейтральной, что препятствует ее использованию в интересах отдельных групп пользователей с целью достижения выгодных для них результатов; 4.включать в отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы; 5.исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета; 6.обеспечивать соответствие показателей вступительного и утвержденного заключительного баланса; в случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения; 7.подтверждать исправление ошибок подписью уполномоченных лиц с указанием даты исправления; 8.составлять отчетность на русском языке и в валюте Российской Федерации; 9.подписывать отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации; если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет. Содержание и формы отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому; данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествующий. Организации составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая отчетности являются промежуточными2. Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым для создаваемых организаций считается отчетный год с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно3. Все организации, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом годовая отчетность должна представляться не ранее 60 дней после окончания отчетного года. Дата представления финансовой отчетности – день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления финансовой отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком ее представления считается следующий за ним рабочий день. Отчетность представляется в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. 1.2 Качественные характеристики бухгалтерской отчетности К качественным характеристикам бухгалтерской отчетности, соответствие которым делает ее полезной для пользователей, относятся4: - понятность (прозрачность) – предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения; - уместность – информация влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки; - существенность – отсутствие или искажение информации влияет на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности; - надежность - в информации нет существенных ошибок и искажений; - правдивое представление – информация должна правдиво представлять операции и прочие события; - преобладание сущности над формой – информация содержит юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, отражает их экономическую сущность; - нейтральность (объективность) – информация не оказывает влияние на принятие пользователем решения; - осмотрительность – осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности; активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы – занижены; - полнота – информация полно представляет хозяйственную деятельность предприятия; - сопоставимость - информация сопоставима во времени и сравнима с информацией других предприятий; - своевременность – ограничивает уместность и надежность информации, если информация поступила несвоевременно, она уже может быть неуместной; - баланс между выгодами и затратами – выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение; - баланс между качественными характеристиками – достижение оптимального соотношения между характеристиками финансовой отчетности для достоверного отражения финансового состояния предприятия; - достоверное и объективное представление – представление о финансовом положении компании, его изменении, а также результатах деятельности. 1.3 Порядок составления бухгалтерского баланса (форма №1) Бухгалтерский баланс - это способ отражения хозяйственных средств и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату. Значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную единицу, дополнением к которой является отчет. Если в отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности предприятия, то в балансе представлено состояние всех средств предприятия и конечный результат его деятельности за отчетный период. Под техникой составления баланса понимается проведение совокупности учетных работ, таких как: инвентаризация, разграничение отдельных статей по периодам, закрытие счетов, подведение итогов соответствующих учетных регистров ООО «Карвен» до 31 марта 2010 года предоставило в налоговую инспекцию финансовую отчетность за 2004 год в следующем составе: Бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Пояснительную записку. Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы, что означает обозрение и анализ информации, содержащейся в балансе. Все хозяйственные средства и источники хозяйственных средств подразделяются на три основные группы: актив, собственный капитал, обязательства. Группировка балансовые статей в разделы и группы подчиняются определенному принципу, являющейся основой экономической классификации хозяйственных средств и источников. В настоящее время структура баланса представлена в следующем виде. Актив I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы Пассив III. Капитал и резервы IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства На основании главной книги заполняются все формы бухгалтерского баланса. Данное действие также происходит автоматизировано. Это обеспечивает высокую точность всех данных и освобождает главного бухгалтера от трудовых затрат, которые занимают большую часть времени при заполнении данных форм вручную. Для облегчения исследования действий по заполнению форм бухгалтерской отчетности, будет использоваться бухгалтерский регистр оборотно-сальдовая ведомость, которая аналогична главной книге, но по общему виду значительно проще. В предоставленной отчетности все суммы округляются. Рассмотрим актив бухгалтерского баланса. Раздел I. «Внеоборотные активы» По строке 110 «Нематериальные активы». Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости), есть за минусом начисленной амортизации, учтенной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»). Суммарная стоимость всех нематериальных активов, принадлежащих предприятию, отражается в балансе по строке 110. ООО «Карвен» нематериальных активов не имеет. В этой группе статей по строке 120 «Основные средства» указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе. Чтобы заполнить строку 120 Бухгалтерского баланса, нужно из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» за исключением субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование». Заполняя данную группу статей нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (вступили в силу с 1 января 2004 года). Стоимость основных средств общества (за минусом износа) на 1 января 2010 года - 253109 рублей (согласно обортно-сальдовой ведомости) (301420 руб. - 48311 руб.). В эту сумму входит стоимость: зданий – 199283 руб.; оборудования – 102137 руб. Общая сумма амортизационных начислений за время эксплуатации основных средств составила 48311 руб. Так как в составе раздела I «Внеоборотные активы» нет прочих статей, то итог данного раздела также составит 253109 рубля, что отражено по строке 190. Раздел II «Оборотные активы» По строке 210 «Запасы» Бухгалтерского баланса приводятся данные обо всех запасах организации (материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов, расходах на продажу, животных на выращивании и откорме и т.п.). Заполняя данную группу статей нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Чтобы заполнить эту группу статей нужно взять дебетовое сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товара отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 41 «Товары» (за минусом кредитового сальдо по счету 42 «Торговая наценка»), 97 «Расходы будущих периодов». Общая сумма запасов на 1 января 2010 года общая сумма запасов ООО «Карвен» составила 22447 рублей, в том числе сырье и материалы (счет 10) - 14011 рублей, незавершенное производство (счет 20) - 989 рублей, готовая продукция (счет 43) -7447 рублей По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» баланса представляются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость». Сумма «входного» НДС, не возмещенного из бюджета, на 1 января 2010 года - 2011 рублей. По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». К ним относятся задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги; задолженность покупателей и заказчиков, которая оформлена векселями; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность продавцам по авансам, которые предприятие выдало им в счет предстоящих поставок продукции; задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации; задолженность прочих дебиторов (финансовых и налоговых органов, работников предприятия по предоставленным им ссудам и займам, материально-ответственных лиц подотчетных лиц и т.д.). Чтобы заполнить эту группу статей, необходима информация о дебетовом сальдо по следующими счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности на 1 января 2010 года составила 17000 рублей, в том числе покупателей (счет 62 - 15821 рублей, счет 76 расчеты с разными дебиторами 1179 рублей). По строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса указывается сумма, которой располагает предприятие (в кассе, на рублевых и валютных счетах в банке, на специальных счетах в банке, в денежных документах, в переводах в пути). Для заполнения данной группы статей необходимо дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути». Остаток денежных средств предприятия на 1 января 2010 года составил 60112 рублей. В том числе в кассе 4998 рублей, на расчетном счете 55114 рублей. По строке 290 записывают общую сумму оборотных активов предприятия. Общая сумма оборотных активов на 1 января 2010 года - 101570 рублей (22447+2011+17000+55114). По строке 300 баланса записывают общую сумму активов предприятия. Общая сумма активов предприятия на 1 января 2005 года- 354679 рублей (253109+55114). Далее рассмотрим пассив бухгалтерского баланса в ООО «Карвен» Раздел III «Капитал и резервы» По строке 410 «Уставный капитал» Бухгалтерского баланса записывается величина уставного (складочного) капитала, которая указана в учредительных документах. Государственные и муниципальные унитарные предприятия по этой строке показывают величину уставного фонда. Чтобы заполнить строку 410, нужно взять кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал». Уставный капитал ООО «Карвен» на 1 января 2010 года составил 30000 рублей и в течение отчетного года не изменялся. По строке 420 «Добавочный капитал» Бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала, в состав которого включаются: эмиссионный доход акционерного общества и суммы дооценки внеоборотных активов. Чтобы заполнить строку 420 баланса, берут кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал». Добавочного капитал организация не имеет. В группе статей «Резервный капитал» отражаются остатки резервного фонда, размер и порядок формирования которого устанавливается в учредительных документах. Для строки 430 баланса необходимо найти кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал». Чтобы определить показатель строки 431 необходимо найти сальдо счета 82, где показана сумма резерва, образованного в соответствии с законодательством. На данном предприятии этот показатель не изменялся, он составляет 10000 рублей. Показатель строки 432 определяется нахождением сальдо счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами. На дано предприятии такой резерв не создавался. Резервный капитал (строка 430) исследуемого предприятия на 1 января 2010 года составил 10000 рублей и в течение отчетного периода не изменялся. Если предприятие в отчетном году получило прибыль, то по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса указывается сумма чистой прибыли, полученная организацией за отчетный год, а если предприятие получило убыток, то показывается сумма убытка. Сумма убытка показывается в круглых скобках. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» и сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года составила 271336 рублей (дебетовое сальдо по счету 84 субсчету «Нераспределенный убыток отчетного года» на 1 января 2010 года). По строке 490 отражается общая сумма капитала и резервов организации. Общая сумма капитала и резервов предприятия на 1 января 2010 года составила 311336 рублей (30000+10000+271336). По строке 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса указывается кредиторская задолженность (перед поставщиками и подрядчиками; перед всеми кредиторами, которым предприятие выдало векселя; перед дочерними и зависимыми обществами; начисленная, но еще не выплаченная работникам заработная плата; задолженность по Единому социальному налогу и по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве; перед бюджетом; авансы, которые предприятие получило под предстоящую поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.). Для заполнения данной группы статей необходимо знать кредитовое сальдо по счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», 68 «Расчеты поналогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кредиторская задолженность на 1 января 2010 года составила 43343 рублей, в том числе перед поставщиками и подрядчиками (согласно обротно - сальдовой ведомости данные по счету 60) 14021 рублей, перед персоналом организации по заработной плате (счет 70) - 16321 рублей, перед государственными внебюджетными фондами (счет 69) - 4001 рублей, по налогам и сборам (счета 68) – 6987 рублей, прочая кредиторская задолженность (счет 76 – 1766 руб. и счет 71 - 247руб.)- 2013 рублей. По строке 690 отражается общая сумма краткосрочных обязательств предприятия. На 1 января 2010 года сумма краткосрочных обязательств 43343 рублей (стр. 620). По строке 700 указывается общая сумма пассивов предприятия. Общая сумма пассивов на 1 января 2010 года составила 354679 рублей (311336 +43343). Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Информация о ценностях, которые учитываются за балансом, должна быть приведена в форме №1 Бухгалтерский баланс. Так сказано в пункте 60 Методических рекомендаций. ООО «Карвен» ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, не имеет. Как было сказано выше, бухгалтерский баланс составляется автоматизировано. Использование программного обеспечения подразумевает полную автоматизацию при заполнении бухгалтерского баланса (форма №1), что позволяет ускорить процесс составления отчетности, и исключить возможность арифметической ошибки. 1.4 Порядок составления отчета о прибылях и убытках (формы №2) Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчего о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Прежде чем заполнять Отчет о прибылях и убытках, бухгалтер ООО «Карвен» также соблюдает некоторые правила: - все данные показываются нарастающим итогом с начала года; - если какой либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то его ставят в круглые скобки; - нельзя зачитывать прибыли и убытки, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующим положением по бухгалтерскому учету; - если величина какого-либо дохода превышает 5 процентов от общей прибыли предприятия, то его нужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно; - в графе 4 приводятся обороты по сметам за аналогичный период предыдущего года. Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)» записываются доходы от обычных видов деятельности предприятия. Что относится к таким доходам, определено в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. По строке 010 Отчета о прибылях и убытках нужно показать разницу между кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка» и дебетовыми оборотами за этот же период по субсчетам «Налог на добавленную стоимость», счета 90. На 1 января 2010 года выручка от реализации продукции без НДС составила 1206 тыс. рублей. По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указаны расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Заполняя данную строку, бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. По строке 020 Отчета о прибылях и убытках показывают дебетовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция». На 1 января 2010 года себестоимость проданной продукции составила 953 тыс. рублей. По строке 029 «Валовая прибыль» приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам 010 и 020 формы №2.На 1 января 2010 года валовая прибыль составила 253 тыс. рублей (1206-953). По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются расходы, которые не связаны с производством продукции. Это затраты общехозяйственного назначения. По строке 040 отражается дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы». На 1 января 2010 года общехозяйственные расходы составляют 15 тыс. рублей. По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его определяют на основании данных Отчета о прибылях и убытках таким образом: строка 010 - строка 020 - строка 030. На 1 января 2010 года прибыль от продажи составила 241 тыс. рублей (253-15). Раздел II «Прочие доходы и расходы» По строке 100 «Прочие операционные расходы» указывается сумма операционных расходов, которые перечислены в пункте 11 ПБУ 10/99. По строке 100 показывается дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие операционные расходы». На 1 января 2010 года прочие операционные расходы составили 52 тыс. рублей. По строке 120 «Внереализационные расходы» указывается сумма внереализационных доходов. Заполняя эту строку, бухгалтер руководстводствуется пунктом 8 ПБУ 9/99, в котором приведен перечень внереализационных доходов. В него входят штрафы, пени, неустойки, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда; стоимость безвозмездно полученных активов, списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов; компенсация за убытки, причиненные организации; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы до оценки активов; имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации. По строке 120 показывается кредитовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» субсчет «Внереализационные доходы» за минусом дебетового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». На 1 января 2010 года внереализационные доходы составили 114 тыс. руб. По строке 130 «Внереализационные расходы» записываются суммы внереализационных расходов. Их перечень приведен в пункте 12 ПБУ 10/99. В него входят следующие расходы: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение убытков, которые причинила организация; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы уценки активов; затраты на лаготворительную деятельность; затраты на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения. По строке 130 отражается дебетовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» субсчет «Внереализационные расходы». На 1 января 2010 года внереализационные расходы составили 55 тыс. руб. По строке 140 «Прибыль, убыток до налогообложения» показывается финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период. Он определяется на основании данных Отчета о прибылях и убытках. Расчет таков: строка 050 минус строка 100 минус строка 130. На 1 января 2010 года прибыль до налогообложения составила 248 тыс. рублей. ООО «Карвен» является субъектом малого предпринимательства, поэтому существует право не применять ПБУ 18/02. По строке 150 «Текущий налог на прибыль» показывается сумма налога на прибыль, а также величина штрафных санкций за нарушения налогового законодательства. По строке 150 нужно записывается дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств. На 1 января 2010 года текущий налог на прибыль равен 60 тыс. руб. По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» приводится прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Расчет делается на основании данных Отчета о прибылях и убытках. При этом используется формула: строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 минус строка 150. На 1 января 2010 года чистая прибыль отчетного периода составили 188 тыс. рублей |