Контрольная налоги. Виды налогового контроля Налоговым контролем

• Название: Виды налогового контроля Налоговым контролем
• Анкор: Контрольная налоги
• Дата: 12.04.2023
• Размер: 33.05 Kb.
• Имя файла: Контрольная налоги.odt
• Тип: Документы; #1056581

Виды налогового контроля
Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля.

Виды налогового контроля:

1) В зависимости от времени проведения:

• 
  предварительный;
  
• 
  текущий (оперативный);
  
• 
  последующий.
  

Предварительный налоговый контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и т.д.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, т.е. в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый контроль проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации. Главной целью последующего налогового контроля является оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискально обязанных лиц.

2) В зависимости от субъекта:

• 
  налоговых органов;
  
• 
  таможенных органов;
  
• 
  органов внутренних дел;
  
• 
  следственных органов.
  

3) В зависимости от места проведения:

• 
  выездной — в месте расположения налогоплательщика;
  
• 
  камеральный — по месту нахождения налогового органа.
  

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Налог на доход физических лиц (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в России. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физлиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам ряду налогоплательщиков (в том числе при выплате пособия по временной нетрудоспособности нотариусам налоговым агентом признается нотариальная палата, а адвокатам – адвокатское бюро, коллегия адвокатов либо юридическая консультация. Они обязаны исчислить, удержать и внести в бюджет НДФЛ).

Плательщики НДФЛ - согласно статье 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю.

Налоговая база всегда определяется в рублях. Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ:

• 
  Если доход получен в натуральной форме, то применяем статью 211 Налогового кодекса РФ. Доходом в натуральной форме считаются полученные товары, имущество, услуги - все то, что физлицо получает "натурой", а не деньгами. Важно то, что доход в натуральной форме может быть получен физлицом только от организации или индивидуального предпринимателя (если доход "натурой" получен от другого физлица - не ИП, то налогом такой доход не облагается).
  
• 
  Доход в виде материальной выгоды может возникать при экономии на процентах за пользование заемными средствами (кредитом), при приобретении ценных бумаг, а также при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Эти вопросы регулирует статья 212 НК РФ.
  
• 
  Особенности определения налоговой базы по договорам страхования рассматриваются в статье 213 НК РФ.
  
• 
  Особенности уплаты НДФЛ по доходам от долевого участия в организации - в статье 214 НК РФ.
  
• 
  Отдельные доходы иностранных граждан и обложение их налогом рассмотрены в статье 215 кодекса.
  

Ставка НДФЛ

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Есть ряд случаев, когда доходы налогового нерезидента РФ также облагаются ставкой 13%:

• 
  Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов.
  
• 
  Доходы иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента.
  
• 
  Доходы участников Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию.
  
• 
  Доходы иностранные граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ.
  
• 
  Доходы от трудовой деятельности членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.
  

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

• 
  при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
  
• 
  при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
  

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:

• 
  дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
  

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:

• 
  всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%;
  
• 
  доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.
  

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

• 
  доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается со стоимости приза свыше 4000 рублей);
  
• 
  процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:
  
  • 
    по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;
    
  • 
    по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;
    
• 
  дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
  
• 
  дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;
  
• 
  процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.
  

Доходы, не облагаемые НДФЛ. Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их исчерпывающий перечень предусмотрен статьями 215 и 217 НК РФ.

Налоговые вычеты по НДФЛ

Доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Это называется "налоговый вычет". Его суть - уменьшение налогооблагаемой базы на те расходы, которые вы понесли и которые оговорены в Налоговом кодексе РФ.

Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.

Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь налогооблагаемый доход. Поэтому вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся:

• 
  пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий;
  
• 
  безработные;
  
• 
  лица, получающие пособие по уходу за ребенком;
  
• 
  индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД.
  

Стандартные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории "льготников". Стандартные вычеты не зависят от наличия каких-либо расходов и применяются ежемесячно.

Виды стандартных налоговых вычетов:

1. 
   Вычеты на налогоплательщика.
   
   Максимальный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется:
   
   • 
     "чернобыльцам",
     
   • 
     инвалидам Великой Отечественной войны,
     
   • 
     инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и другим категориям лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ).
     
   
   500 рублей за каждый месяц налогового периода для:
   
   • 
     Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;
     
   • 
     участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;
     
   • 
     инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;
     
   • 
     лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;
     
   • 
     доноров костного мозга;
     
   • 
     родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;
     
   • 
     граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, а также принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.
     
2. 
   Вычеты на ребенка (детей).
   
   Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, с 1 января 2012 года предоставляется в следующих размерах:
   
   • 
     1400 рублей - на первого ребенка;
     
   • 
     1400 рублей - на второго ребенка;
     
   • 
     3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
     
   
   Размер вычета на ребенка-инвалида зависит от того, кто его обеспечивает:
   
   • 
     Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12000
     
   • 
     Приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6000
     

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на налоговый вычет.

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), превысил 350000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет по данному основанию не применяется.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Социальные вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы - связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.

С 1 января 2017 года введен социальный вычет для физлиц, которые оплатили независимую оценку своей квалификации, поскольку с 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, введены налоговые послабления. Так, если физлицо оплатило независимую оценку своей квалификации, оно может получить социальный вычет по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ). Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

Уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ можно на такие суммы:

1. 
   Суммы, перечисляемые налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворительным, социально ориентированным и иным некоммерческим организациям, в том числе, на формирование (пополнение) целевого капитала. а также религиозным организациям на осуществление уставной деятельности, но не более 25% дохода, полученного за налоговый период;
   
2. 
   Расходы на свое очное обучение (обучение брата или сестры) в учреждениях, имеющих государственную лицензию, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей в год. Расходы за обучение детей - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
   
   Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.
   
3. 
   Оплата медицинских услуг и медикаментов по перечням, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, с учетом сумм добровольно уплаченных страховых взносов (в т.ч. расходы на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей, усыновленных детей до 18 лет) - размере фактически понесенных расходов, но не более 120000 рублей в год. По дорогостоящим видам лечения в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, вычет принимается в размере фактических расходов, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при предоставлении подтверждающих документов.
   
4. 
   Суммы уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в размере фактических расходов, но не более 120000 рублей в год.
   
5. 
   Суммы уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере понесенных расходов, но не более 120000 в год.
   
6. 
   Суммы фактических расходов на прохождение независимой оценки квалификации. При этом величина данного вычета и вычетов, предусмотренных подпунктах 2 - 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ (за исключением указанных расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) в совокупности не должна превышать 120 тыс. руб. в год. Возможность через налогового агента получить вычет в сумме, уплаченной за прохождение независимой оценки своей квалификации, не предусмотрена. Значит, его следует заявлять в декларации по НДФЛ.
   
   
   

Имущественные вычеты

Имущественные налоговые вычеты применяются в трех ситуациях:

1. 
   При продаже имущества, доли в уставном капитале организации или при уступке прав по договору участия в долевом строительстве. В случае продажи недвижимости налогооблагаемая база уменьшается на сумму дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 (а если недвижимость ранее была куплена, а не получена по наследству или договору дарения от родственников или приватизирована - 5) лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом).
   
   В случае продажи иного имущества (кроме ценных бумаг), находящегося в собственности также менее 3 лет, вычет предоставляется в размере не выше 250 000 рублей. Что такое это "иное имущество", Налоговый кодекс не уточняет. Но обычно этот вычет применяется, когда речь идет об автомобилях, гаражах, картинах и т.д.
   
2. 
   При строительстве или покупке жилья, или земельных участков, а также при погашении процентов по кредитам, использованным на эти цели. В данном случае налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство или с уже построенными жилыми домами (долями в них). Но общая сумма вычета не может быть выше 2 000 000 рублей. Общая сумма вычета на погашение процентов по займам (кредитам) не может быть выше 3 000 000 рублей.
   
   С 2014 года налогоплательщики, заявившие вычет в размере менее максимально возможной суммы, вправе в дальнейшем использовать остаток при приобретении или строительстве жилья. Это ключевое изменение, введенное с 2014 года. Благодаря ему теперь можно использовать имущественный вычет на покупку (строительство) жилья неоднократно (ранее такая возможность давалась только один раз вне зависимости от общей суммы вычета).
   
   Эта норма не применяется к вычетам на погашение процентов по кредитам и займам.
   
3. 
   При выкупе у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.
   
   Налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на имущественный вычет в размере выкупных сумм, полученных им в случае изъятия земельного участка (расположенного на нем иного недвижимого имущества) для государственных или муниципальных нужд. При этом выкупная стоимость может быть получена как в денежной, так и в натуральной форме.
   

Профессиональные вычеты

Профессиональные налоговые вычеты - это вычеты, связанные с профессиональной деятельностью налогоплательщика. Это документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью:

• 
  индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (нотариусы, адвокаты и т.п.);
  
• 
  налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);
  
• 
  налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений.
  

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется этими налогоплательщиками самостоятельно в порядке, указанном в главе 25 НК РФ "Налог на прибыль".

Индивидуальные предприниматели производят профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, если они не в состоянии документально подтвердить свои расходы;

Реализуется право на профессиональные налоговые вычеты путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии - при подаче подтверждающих документов одновременно с налоговой декларацией.

Инвестиционные вычеты

Инвестиционные налоговые вычеты введены с 1 января 2015 года. Им посвящена статья 219.1 НК РФ, которая так и называется - "Инвестиционные налоговые вычеты".

Эти вычеты могут быть предоставлены:

1. 
   в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые находились в собственности налогоплательщика более трех лет. Это следующие ценные бумаги:
   
   • 
     ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
     
   • 
     инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.
     
2. 
   в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;
   
3. 
   в сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете.
   

Особенности предоставления инвестиционных вычетов определены в пунктах 2, 3, 4 ст. 219.1 НК РФ.

Задача №1

Работнице предприятия, находящейся в разводе и имеющей на иждивении одного ребенка в возрасте 15 лет, начислена следующая заработная плата: за январь — 12900 руб., февраль — 14000 руб., март — 13200 руб. Кроме того, в январе она получила материальную помощь в сумме 5000 руб., а в марте ей был вручен ценный подарок стоимостью 4300 руб. Необходимо рассчитать налог на доход физического лица за 1 квартал.

Решение

В отношении дохода работницы предприятия действуют следующие налоговые вычеты:

1. 
   Стандартный вычет на ребенка — 2800 руб. в месяц (с учетом того, что она в разводе, и супруг отказался от вычета в ее пользу);
   
2. 
   Вычет на материальную помощь в размере 4000 рублей, так как условиями задачи не предусмотрены особые условия выплаты помощи, подпадающие под действие ст. 217 НК РФ. Следовательно превышение лимита в 4000 рублей облагается налогом на общих основаниях.
   
3. 
   Ценный подарок — 4000 рублей, в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ.
   

Общий доход за один квартал до налогообложения:

12900 руб + 14000 руб +13200 руб + 5000 руб + 4300 руб = 49400 руб.;

Налоговая база:

49400 руб — 8400 руб — 4000 руб — 4000 руб = 33000 руб, где:

8400 руб — совокупный двойной стандартный вычет на ребенка за 1 квартал;

4000 руб — необлагаемая налогом часть материальной помощи;

4000 руб — необлагаемая налогом часть стоимости ценного подарка.

НДФЛ, подлежащий уплате:

33000 / 100 * 13 = 4290 руб.

Ответ: налог на доход физического лица за один квартал составит 4290 рублей.

Задача №2

Работник больницы имеет сына-студента дневной формы обучения в возрасте 20 лет. Ежемесячная заработная плата работника составляет 22000 рублей. В отчетном периоде он оплатил за обучение сына 25000 рублей. Кроме того, в том же году он оплатил за лечение матери в больнице 12000 рублей. Необходимо определить сумму налога на доходы физического лица.

Решение

В отношении дохода работника больницы действуют следующие налоговые вычеты:

1. 
   В соответствии со ст. 219 НК РФ, работнику возвращается НДФЛ в размере 13%, уплаченный с расходов на обучение сына и лечение матери: (25000 руб + 12000 руб)*13% = 4810 руб;
   
2. 
   Так как доходы работника за отчетный период (1 год) не превышают 350000 руб, то действует стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб. /месяц;
   

Общий доход сотрудника за один год:

22000 руб * 12 = 264000 руб.;

Налоговая база:

264000 руб — (1400 руб * 12) = 264000 руб — 16800 руб = 247200 руб;

Всего удержано НДФЛ:

247200 руб * 13% = 32136 руб.

Сумма НДФЛ к возврату (социальный вычет): 4810 руб.

Сумма НДФЛ за год составила:

32136 руб — 4810 руб = 27326 руб.

Ответ:

За отчетный период (1 год), сумма НДФЛ, уплаченного работником больницы составляет 32136 рублей, с учетом возврата 4810 рублей, конечная сумма НДФЛ, удержанного с работника больницы, составила 27326 рублей за отчетный год.