Дипломная работа. ВКР. Выпускная квалификационная работа учет затрат и калькулирование себестоимости услуг ветеринарной клиники медвет
 Скачать 110.67 Kb.
|
1.2 Теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости услугУчет затрат и калькулирование себестоимости услуг – один из важнейших разделов управленческого учета. Именно себестоимость производства единицы услуг является основой для принятия большого числа управленческих решений, например: - выпуск, какой услуги продолжать или прекратить; - какую установить цену на услугу; - приобретать ли новые основные средства; - менять ли технологию и организацию производства. Планирование и контроль текущих производственных затрат очень важны для любой организации. Правильно организованный учет затрат на производство продукции позволяет обосновать экономическую эффективность, контролировать выполнение заданий и выявлять неиспользованные резервы снижения себестоимости и повышении рентабельности отдельных видов услуг. Так, например, Широбоков В.Г. определяет производственный учет как учет затрат на производство, калькулирование и анализ издержек. Также он указывает, что в системе производственного учета определяются затраты на производство для оценки себестоимости отдельных видов производственной продукции и остатков незавершенного производства, что необходимо для исчисления прибыли по реализованной продукции и составления внешней отчетности [15, с.62]. В.А. Пипко считает, что вообще производство следует рассматривать с двух позиций: как производство (осуществление) затрат с одной стороны, и производство (выпуск) готовой продукции (работ, услуг) с другой. Другими словами, нельзя отдельно рассматривать затраты без учета выхода готовой продукции или выпуск готовой продукции без учета производственных затрат [17, с.6]. Таким терминам как «расходы», «издержки», «затраты» и «себестоимость» в отечественной и зарубежной экономической литературе даются различные определения. В отечественной практике такие понятия, как «издержки», «затраты» и «расходы» используются как синонимы на уровне предприятия, хотя в теории они различаются. Американский исследователь Р. Энтони, в частности, считает, что издержками понимается денежное измерение суммы ресурсов используемых с какой-то целью [11, с.46]. По мнению Соколова Я.В., термин «расходы» можно использовать в качестве обобщающего показателя, объединяющего в рамках бухгалтерской информации предприятия расходы, затраты и издержки производства [13, с.446]. Шеремет А.Д. в своем учебном пособии «Управленческий учет» указывает, что под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) [4] в организациях представлена классификация производственных затрат (рисунок 1).  Рисунок 1 - Классификация производственных затрат В своей работе Пипко В.А. по отношению к процессу производства разделяет затраты на затраты предметов и продуктов труда, затраты средств труда и затраты живого труда [17, с.8]. Шеремет А.Д. по технико-экономическому содержанию классифицирует затраты на основные и накладные. Он считает, что основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. А накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производства [18, с.33]. По мнению Карагодина Д.А. затраты также делятся по способу включения в себестоимость на прямые – затраты, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции и косвенные – затраты, которые не могут быть отнесены на конкретный вид продукции и распределяются косвенно [16, с.6]. Михалкевич А.П. по составу затрат подразделяет их на элементные и комплексные и уточняет, что элементные затраты однородны по экономическому содержанию и состоят только из одного вида затрат; а комплексные затраты в отличие от элементных состоят из нескольких элементов, их всегда можно расчленить на составные части [13, с.402]. По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и постоянные – говорит в своем учебном пособии Хасанова Ю.Г [15, с.12]. К переменным относятся такие затраты, величина которых изменяется пропорционально объемам продукции (работ, услуг). А постоянные затраты, напротив, зависят не от объемов продукции (работ, услуг), а от условий деятельности хозяйствующего субъекта, связаны с самим фактом существования организации и имеют место даже при отсутствии продуктов труда. Но традиционно, для целей управления затратами применяется группировка по двум признакам – экономические элементы и калькуляционные статьи. Классификация затрат по экономическим элементам предусмотрена в целях бухгалтерского финансового учета и отражается в Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации» [6]. Данная классификация представляет собой укрупненную группировку по следующим пяти элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Калькуляционные статьи затрат представляют собой группировку производственных элементов затрат, которые показывают роль, назначение и взаимосвязь с объемом готовой продукции. На основе типовой номенклатуры с учетом конкретных условий хозяйствования, с особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой и характером продукции в организациях формируется конкретная номенклатура статей затрат. Одним из основных показателей работы организации является себестоимость услуг. По мнению Туяковой З.С. сущность себестоимости продукции в условиях рыночной экономики характеризует следующее определение, которое она приводит в своей статье «Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета» [13, с.62]. Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная (денежная) оценка величины расходов экономического субъекта на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. расходов связанных с осуществлением обычной деятельности субъекта или используемых при этом материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обязательно возмещаемых для осуществления простого воспроизводства. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг называется калькуляцией. Глущенко А.В. в своем учебном пособии определяет калькуляцию, как заключительный этап учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется себестоимость продукции с помощью определенных методов [14, с.15]. Калькуляции позволяют принимать оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми затратами аналогичных организаций, полнее использовать резервы для достижения экономии. Кроме того, калькуляции способствуют повышению экономической обоснованности цен на продукцию, поскольку за базу цены принимаются наряду с потребительной стоимостью товара общественно необходимые затраты на производство и реализацию изделий, работ, услуг. Калькуляции помогают также принимать обоснованные решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших. Особенно важны калькуляции в современных экономических условиях, когда каждому подразделению необходимо соизмерять свои затраты с доходами, а экономия на производственных затратах становится основным источником увеличения доходов работников, фондов оплаты труда, а также повышения конкурентоспособности предприятия. Нелюбова Н.Н. выделяет в зависимости от времени и порядка составления плановые, проектную, нормативную, ожидаемую и отчетную, или фактическую калькуляцию [17, с.16]. Плановые калькуляции определяют себестоимость услуг на плановый период. Проектная калькуляция составляется на вновь проектируемые и осваиваемые виды услуг. А нормативная калькуляция применяется при нормативном методе планирования учета затрат и составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Данные ожидаемой калькуляции отличаются тем, что они используются для предварительного определения результатов работы организации, а также для разработки мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции. В свою очередь, отчетные или фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции. В зависимости от места совершения расходов и величины затрат, включаемых в себестоимость продукции, различают хозрасчетные, производственные и полные (коммерческие) калькуляции. Хозрасчетная себестоимость состоит из фактических затрат на оплату труда, стоимости товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам, фактических общебригадных (общецеховых) расходов, стоимости услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценам и суммы общехозяйственных расходов по смете. Производственная себестоимость продукции и работ в целом по организации состоит из хозрасчетной себестоимости и суммы отклонений фактической стоимости товарно-материальных ценностей от планово-учетных цен, отклонений фактической себестоимости услуг вспомогательных производств от планово-учетных цен, отклонений фактических общехозяйственных расходов от предусмотренных сметой. Полная (коммерческая) себестоимость слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных (коммерческих) расходов, связанных с реализацией продукции. Для определения себестоимости единицы продукции Пипко В.А. предлагает следующие способы калькулирования [17, с.55]: 1. Способ прямого расчета. Применяется в тех случаях, когда объект учета затрат на производство совпадает с объектом калькуляции, т.е. от производства получают один вид основной продукции при отсутствии побочной продукции и незавершенного производства. В этом случае себестоимость 1 ц основной продукции определяется делением общей суммы затрат на количество полученной основной продукции (формула 1): ФСеп = ЗПоп / Коп , (1) где ФСеп– фактическая себестоимость единицы основной продукции; ЗПоп– затраты отчетного периода; Коп – количество основной продукции. 2. Способ исключения из общей суммы затрат стоимости побочной продукции. Применяется в тех случаях, когда наряду с основной продукцией получают побочную продукцию и отсутствует незавершенное производство. В связи с этим в формулу 2 внесено добавление: ФСеп = (ЗПоп * Спп) / Коп , (2) где Спп– стоимость побочной продукции. Н.Н. Нелюбова говорит, что под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции подразумевается совокупность приемов, применяемых для учета затрат и исчисления фактической себестоимости отдельного вида продукции, работ, услуг [13, с.18]. По мнению Лисовича Г.М., правильно организованный учет затрат на производство продукции позволяет обосновать экономическую эффективность хозяйственной деятельности, контролировать выполнение заданий и выявлять неиспользованные резервы снижения себестоимости и повышении рентабельности отдельных видов продукции сельского хозяйства [17, с.61]. В связи с этим организации вынуждены самостоятельно определять метод учета затрат и должна иметь право выбора формы учета затрат по указанным объектам либо на уровне производственных подразделений, либо в центральной бухгалтерии. Выбор должен быть сделан с учетом особенностей организации, технологии, специализации производства, а также необходимости и полезности для управления потоков информации о издержках производства. Нельзя не согласиться с Г.З. Пизенгольц, который считает, что основная особенность калькулирования в сельском хозяйстве состоит в том, что фактическая себестоимость определяется только в конце года, то есть после завершения производственного цикла в . Автор замечает, что по отдельным отраслям, фактическую себестоимость можно определить внутри года [14, с.22]. В отечественной практике применяются следующие методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: 1) попередельный 2) попроцессный 3) нормативный 4) комбинированный Попередельный метод применяется в основном на перерабатывающих предприятиях и в промышленных производствах сельскохозяйственных организаций, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки. В связи с особенностями технологии при переработке сырья и материалов применяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат и калькуляции. Полуфабрикатный вариант применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой получают полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо для реализации. Бесполуфабрикатный вариант предусматривает только учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость уже готового продукта. Попроцессный метод – самый распространенный в сельскохозяйственных организациях. Его сущность заключается в том, что производственные затраты собираются на протяжении всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции. Объектами учета затрат на производство являются отдельные процессы, а объектом калькуляции - отдельные виды получаемой из производства продукции: зерно ячменя, овощи, плоды и др. Нормативный метод применяют в основном в тех отраслях, которые меньше всего зависят от природных условий. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников, фиксируют изменения норм в результате проведения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормам, отклонений от норм и изменений норм. Комбинированный метод предусматривает использование нескольких из перечисленных выше методов. Таким образом, в мировой и отечественной бухгалтерской практике вопросам принципов и методик учета затрат и калькулирования себестоимости продукции придается большое значение. Изучение вопроса экономической сущности издержек производства и их классификации позволило правильно увидеть виды и основные классификационные признаки затрат, элементы и статьи затрат, выяснить тенденции их изменения и влияние на себестоимость продукции. А все рассмотренные методы и способы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяют организации выбрать наиболее подходящий для нее в зависимости от типа производства, его сложности и особенностей. 1.3 Обзор методик анализа себестоимости Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции [12, c.85]. Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются: - объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины; - исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений; - обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции; - содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции; выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции. Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов [13, c.83]. Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости. Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции [14, c.216]. Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению согласованию. Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции [15, c.16]. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок и по данным о выпуске товарной продукции. Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах [16, c.21]. В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем. Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат [17, c.29]. Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции. Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды. Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию. На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом [18, c.34]. Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов. В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода экономии средств по каждой статье затрат. Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции [18, c.41]. В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению. Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг). Анализируемые данные используются по данным сметы затрат на производство всей продукции, а также сметы накладных расходов (на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов), нормативных, плановых и отчетных калькуляций по видам продукции. Основными сводными бухгалтерскими документами, необходимыми для анализа, являются журналы-ордера №10 и №10-1. Основанием для записей в журнал-ордер №10 являются данные ведомостей №12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости №15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей. Наиболее информативная форма отчетности – статистическая №5 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». Анализ расходов по элементам можно провести по данным Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Для оперативного анализа расходов используется вся имеющаяся на предприятии нормативная, плановая и фактическая информация [22, c.50]. Выводы Для оперативного руководства работой предприятия исчисление себестоимости единицы продукции (услуг) имеет важное значение, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции (услуг) и установления обоснованных цен на нее с учетом спроса на них на рынке. Именно поэтому калькулирование себестоимости и планирование затрат являются актуальной проблемой. Основополагающими нормативными и законодательными актами, регулирующими организацию учета затрат являются законы, указы, постановления соответствующих органов власти. Планирование и контроль текущих производственных затрат очень важны для любой организации. Правильно организованный учет затрат на производство продукции позволяет обосновать экономическую эффективность производства, контролировать выполнение заданий и выявлять неиспользованные резервы снижения себестоимости и повышении рентабельности отдельных видов услуг. В отечественной практике применяются следующие методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: 1) попередельный 2) попроцессный 3) нормативный 4) комбинированный ГЛАВА 2. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ ВЕТЕРИНАРНОЙ КЛИНИКИ «МЕДВЕТ» |