Аналитические процедуры при аудите затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
 Скачать 71.58 Kb.
|
|
180 ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Аналитические процедуры при аудите затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в коммерческих организациях А. А. Коваленко, аспирантка, Ростовский ГЭУ (РИНХ) Существенную роль в оптимизации трудо- ёмкости проведения аудиторской проверки при аудите затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) играют аналитические процедуры, служащие для получе- ния аудиторских доказательств. Проведение ана- литических процедур даёт аудитору значительный объём необходимой ему информации, при этом требуя намного меньше затрат, чем проведение де- тального тестирования. В процессе проверки воз- никает необходимость в глубоком комплексном анализе финансового состояния хозяйствующего субъекта. Результаты этого анализа позволяют аудитору сделать объективные выводы для целей аудиторской проверки как о достоверности отра- жения затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости, так и о возможных путях их снижения. 181 Аналитические процедуры – один из самых сложных инструментов, используемых аудито- ром. Аналитические процедуры представляют собой вид аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателя- ми деятельности предприятия. Их применение основано на существовании явной причинно- следственной связи между анализируемыми показателями. При оценке надёжности аналитических процедур необходимо учитывать существен- ность статей отчётности и точность, с которой ожидаемые результаты могут быть предсказаны. При проведении аудита затрат на произ- водство и калькулирования себестоимости продукции аудитор должен руководствоваться требованиями федерального правила (стандарта) № 20 «Аналитические процедуры». Согласно ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» при применении аналитических процедур в ходе аудита, аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, осно- ванных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в рас- поряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от неё [1]. В данном стандарте приведены общие подхо- ды к проведению аналитических процедур. Они должны быть конкретизированы применительно к затратам на производство и калькулирования себестоимости продукции. Аудитор должен убедиться, что информация, на базе которой проводится анализ, является достоверной. Для подтверждения достоверности операций с затратами на производство и каль- кулирования себестоимости также может быть применён комплекс аналитических процедур. Один из блоков комплексного экономи- ческого анализа представляет анализ затрат на производство продукции. Его методы и методики могут использоваться в ходе аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости. Профессор Э.А. Маркарьян полагает, что показатель себестоимости – это выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [2]. В уровне себестоимости отражаются экономические, научно-технические, соци- альные и природоохранные факторы развития предприятия. Основные задачи анализа себестоимости про- дукции предприятия сводятся к следующему: – оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним; – определение факторов, влияющих на динамику показателей и выполнение плана, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых; – оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и статей за- трат, себестоимости важнейших изделий; – выявление упущенных возможностей сни- жения себестоимости продукции. Оптимизация трудоёмкости проведения ау- диторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процеду- ры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение анали- тических процедур даёт аудитору значительный объём необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования. Кроме того, являясь одной из важнейших за- ключительных аналитических процедур, анализ финансового состояния проверяемого пред- приятия имеет огромное значение для аудитора, поскольку позволяет на его основе делать важные выводы для целей аудиторской проверки. Среди аудиторских процедур выделяются процедуры по существу. Они относятся непо- средственно к проверке ведения бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской отчётности, в отличие, например, от контрольных ауди- торских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надёжности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого эко- номического субъекта [3]. Некоторые аудиторы и пользователи аудита заблуждаются и считают, что термин «анали- тические процедуры» обозначает якобы анализ финансово-хозяйственной деятельности про- веряемого экономического субъекта. Анали- тические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности на- чинается уже после того, как достоверность уста- новлена, поскольку анализировать финансово- хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской (финансовой) отчётности бессмысленно. Иными словами, анализ финансово- хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где заканчивается аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности. Данный вид анализа широко применяется в управленческом аудите и служит основой для выработки рекомендаций по повышению эффек- тивности деятельности организации, снижению себестоимости продукции и т.д. Вместе с тем и аналитические процедуры аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности, и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на мето- дах экономического анализа, поэтому содержат много общих приёмов, поэтому финансовый ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ 182 анализ (анализ финансового состояния) можно условно отнести к заключительным аналитиче- ским процедурам. Сложность аналитических процедур окупается их эффективностью. В результате исследования существенных искажений бухгалтерской отчёт- ности, обнаруженных в ходе большого количества аудиторских проверок, аналитические процедуры помогли выявить 27,1% всех искажений, а если использовать расширенное толкование термина аналитические процедуры, эта цифра возрастёт до 45,6%. Аналитические процедуры проводятся ауди- тором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторски- ми процедурами. Выполнение аналитических процедур состоит из определения цели процеду- ры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов. На стадии планирования аудита аналитиче- ские процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно отражённые в отчёт- ности факты, определить области повышенного риска, требующие дополнительного внимания. Выбор метода зависит от цели их проведения и определяется только аудитором. К основным методам аналитических процедур можно отнести: – числовые и процентные сравнения; – коэффициентный анализ; – анализ, основанный на статистических методах; – корреляционный анализ; – другие. Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путём изучения вероятных зависимостей между ними. Это в свою очередь даёт возможность оценить эффек- тивность методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и т.д. Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или от- сутствия необычных или неверно отражённых фактов и результатов хозяйственной деятель- ности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита: планирова- ние, непосредственное проведение аудиторской проверки, завершение аудита [4]. Для проведения аналитических процедур выбирается один из трёх периодов аудита. Не- которые аналитические процедуры следует вы- полнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении характера, масштабов и сроков предстоящей работы. Проведение анали- тических процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые позднее, при аудите, потребуют осо- бого внимания. На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует понима- нию деятельности проверяемого экономическо- го субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. При формировании общего плана и программы аудита применение анали- тических процедур способствует сокращению количества и объёма других аудиторских про- цедур. При непосредственном проведении аудита предметом обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчёт- ности проверяемого экономического субъекта — прибыль, объём реализации, фонд заработной платы и т.д. Методика применения аналитических проце- дур в аудите затрат на производство продукции предполагает использование двух подходов: – анализа взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам; – функционально-стоимостного анализа себестоимости продукции. Объектом обычного применения аналитиче- ских процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искаже- ний: на канцелярское оборудование, телефон- ные разговоры и т. д. Эти расходы сравнивают с подобными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда ранние аудиторские про- верки проводились теми же аудиторами. На за- вершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчёт- ности проверяемого экономического субъекта: прибыль, объём реализации, фонд заработной платы и т. д. Применение аналитических процедур при аудите учёта затрат на производство продукции осуществляется в глубь того или иного элемента затрат. Это позволяет прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путём их сопостав- ления. Используя данные только бухгалтерской отчётности, нельзя сделать полноценные выво- ды о том, имеются или не имеются отклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учёте часть счетов производственных затрат закрывается и не от- ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ 183 ражается отдельной строкой в бухгалтерском балансе (счета 25, 26 и др.). Выявляя с помощью аналитических процедур отклонения в составе затрат на производство продукции, необходимо учитывать, что их присутствие в бухгалтерском учёте может быть обусловлено объективными причинами: резким скачком инфляции (рост цен на составляющие себестоимость продукции), изменением технологии производства, выявле- нием неучтённых излишков готовой продукции, изменением в учётной политике. Таким образом, можно сделать вывод, что применение аналитических процедур и методов экономического анализа при проведении ауди- торских проверок повышает эффективность и качество аудита, позволяет частично освободить аудиторов от трудной технической работы по проверке документов, собрать более полную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта, а также выявить степень влияния различных факторов на отклонения хода произ- водственного процесса от заданных параметров. Это позволит не только объективно оценить ра- боту проверяемого объекта, но и наметить более конкретные меры для устранения недостатков. Литература 1. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20. «Аналитические процедуры». Утверждены Постановле- нием Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696. 2. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Эко- номический анализ хозяйственной деятельности: учебник. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. 560 с. 3. Мерзликина, Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2007. 368 с. 4. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: учебник. 2-е изд.; перераб. и доп.М.: ИД «Форум», 2009. 288 с. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ |