Влияние переоценки основных средств и нематериальных активов на налоговые платежи предприятия
 Скачать 17.75 Kb.
|
|
Влияние переоценки основных средств и нематериальных активов на налоговые платежи предприятия Переоценка основных средств и нематериальных активов влияет на величину амортизационных отчислений (кроме учета амортизации в расходах при исчислении налога на прибыль), балансовую стоимость основных средств и, как следствие, сказывается на налогах на имущество и на прибыль. Для планирования изменения совокупной налоговой нагрузки по налогам на прибыль и на имущество, а также влияния изменения налоговой нагрузки на чистую прибыль предприятия целесообразно моделировать последствия проведения переоценки. Изменение платежей по налогу на имущество (Hим.) после проведения переоценки при линейном методе начисления амортизации при ликвидационной стоимости равной нулю по одному объекту основных средств равно: Hим. = Cт.Ним.•(ОСост. п. − ОСост.) ОСост. п. = ОСост. •k; ОСост. = ОСпервонач.−Аi=ОСпервонач.•( − t/СПИ)= ОСпервонач.•( − ); Hим. = Cт.Ним. •(ОСпервонач. •( − )•k - ОСпервонач.•( − )) = = Cт.Ним. • ОСпервонач. •( − )•(k – 1), где Cт.Ним.- ставка налога на имущество, которая определяется на уровне субъекта РФ и не может превышать 2,2 %; k – коэффициент переоценки; Аi – амортизационные отчисления в году i; I – доля амортизации в стоимости основных фондов, накопленная к году t, I = t/СПИ; ОСост. п. – остаточная переоцененная стоимость основных средств; ОСост. – остаточная стоимость основных средств; ОСпервонач. – первоначальная стоимость основных средств. Переоценка основных фондов оказывает также влияние на платежи по налогу на прибыль. Изменение переоцененной стоимости основных средств ведет к увеличению или уменьшению налога на имущество, что изменяет налогооблагаемую прибыль и налог на прибыль (Hпр.): Hпр. = Cт.Нпр. • ( -Hим.) = − Cт.Нпр. • Cт.Ним. • ОСпервонач. •( − )•(k – 1), где Cт.Нпр.- ставка налога на прибыль ( Cт.Нпр.= 20%); Таким образом, переоценка основных средств оказывает разнонаправленное действие на налог на прибыль и налог на имущество. Рост стоимости основных средств в ходе переоценки (при k > 1) приводит к увеличению налога на имущество и снижает налог на прибыль. Напротив, снижение стоимости основных фондов при переоценке (при k < 1) позволяет уменьшить налог на имущество, но увеличивает налог на прибыль. Для определения влияния переоценки основных фондов на налоговые платежи, рассчитаем изменение суммарных налоговых платежей (H) как сумму изменений платежей по налогу на прибыль и налогу на имущество. H = Hим. + Hпр. = = Cт.Ним.•ОСпервонач.•( − )•(k – 1)− Cт.Нпр. • Cт.Ним.•ОСпервонач.•( − )•(k – 1) = = (1− Cт.Нпр.)•Cт.Ним.•ОСпервонач.•( − )•(k – 1) При действующих ставках налогов на прибыль и имущество суммарное изменение налоговых платежей равно: H = 0,0176• ОСпервонач.•(1 - I)• (k – 1). По аналогии с расчетами, проведенными для одного объекта основных средств, при обосновании варианта переоценки, позволяющего минимизировать суммарные налоговые платежи, следует проанализировать налоговые последствия переоценки по всем имеющимся объектам основных средств. Переоценка недвижимости влияет на величину налога на имущество, причем в первые годы она сказывается в большей степени, чем в последние годы срока полезного использования при небольшой остаточной стоимости. Переоценка недвижимости в составе основных средств оказывает также влияние на платежи по налогу на прибыль. Изменение балансовой стоимости основных средств при переоценке ведет к увеличению или уменьшению налога на имущество, что изменяет налогооблагаемую прибыль и налог на прибыль. Таким образом, переоценка основных средств оказывает разнонаправленное действие на налог на прибыль и налог на имущество. Рост стоимости недвижимости в составе основных средств в ходе переоценки приводит к увеличению налога на имущество и снижает налог на прибыль. Напротив, снижение стоимости недвижимости в составе основных средств при переоценке позволяет уменьшить налог на имущество, но увеличивает налог на прибыль. Пример вариантных расчетов изменения налоговой нагрузки в результате переоценки ангара, который относится к основным средствам и является недвижимостью, представлен в табл. 1. Первоначальная стоимость ангара 120 тыс. руб., срок полезного использования 8 лет, способ амортизации линейный, ликвидационная стоимость равна 0. Рассмотрены варианты дооценки с коэффициентами от 1,2 до 2 и уценки с коэффициентами от 0,2 до 0,8. Таблица 1 Изменение налоговых платежей в результате переоценки (руб.)
Из табл. 1 видно, что для рентабельного предприятия, имеющего прибыль, наибольшая налоговая экономия достигается при высоких коэффициентах переоценки. Наоборот, применение низких коэффициентов переоценки (k < 1), обесценение объекта недвижимости увеличивает суммарные налоговые платежи организации. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||