практика. Содержание 1 Учет расчетов по налогам и сборам 5 1 Налог на добавленную стоимость 8 2 Налог на прибыль 18 3 Налог на имущество 25 4 Налог на доходы физических
 Скачать 146.39 Kb.
|
1 2  Содержание 1 Учет расчетов по налогам и сборам 5 1.1 Налог на добавленную стоимость 8 1.2 Налог на прибыль 18 1.3 Налог на имущество 25 1.4 Налог на доходы физических лиц 27 2 Учет страховых взносов для различных категорий налогоплательщиков 34 3 Документальное оформление расчета и уплаты страховых взносов 46 Приложения 51 1 Учет расчетов по налогам и сборам Выявление особенностей налогообложения на железнодорожном транспорте с учетом специфики исчисления и уплаты налогов ОАО «РЖД», как организации, в состав которой входят обособленные подразделения, является одним из элементов налогового планирования, позволяющим разработать оптимальную систему исчисления и уплаты налогов. ОАО «Российские железные дороги», как российская организация, является налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом РФ. ОАО «РЖД» является одним из самых крупных налогоплательщиков, практически, каждый пятый рубль Компания направляет на налоги. Налоговый учет и учет страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в Обществе осуществляется на принципах организационной и функциональной централизации в соответствии с Концепцией формирования системы бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД» на принципах организационной и функциональной централизации. Налоговый учет в Центральной дирекции инфраструктуры – структурного подразделения ОАО «РЖД» осуществляется на основании положения об учетной политики для целей налогообложения открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ПРИЛОЖЕНИЕ А), которое утверждается ежегодно приказом (ПРИЛОЖЕНИЕ Б). Положение разработано в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и является документом, призванным обеспечить формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения и налоговых базах отчетных (налоговых) периодов, организацию единого учетного процесса (включая составление налоговой отчетности), осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней налогов и сборов с учетом особенностей финансово-экономической деятельности предприятия. Данный нормативный документ обязателен для исполнения. Изменения и дополнения, внесенные в Положение вводятся в действие с начала налогового периода, следующего за периодом их утверждения. При изменении налогового законодательства Российской Федерации изменения и дополнения в положение вводятся в действие не ранее дня вступления в силу изменений и дополнений законодательства. Для обеспечения индивидуальной ответственности работников Департамента бухгалтерского учета, Департамента налоговой политики и методологии налогового учета, бухгалтерской и налоговой служб регистры бухгалтерского и налогового учета распечатываются и подписываются составившими их лицами. Допускается электронная цифровая подпись уполномоченных должностных лиц в электронных документах налоговой отчетности в порядке, установленном в Центральной дирекции инфраструктуры. Центральная дирекция инфраструктуры уплачивает единый социальный налог по месту своего нахождения (в том числе за подразделения, входящие в их состав, но не имеющие отдельного баланса и расчетного счета). Центральная дирекция инфраструктуры в установленном порядке исполняет обязанности ОАО «РЖД» по уплате в соответствующих долях в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, в государственные внебюджетные фонды следующих налогов (включая авансовые платежи), сборов и платежей: - налог на доходы физических лиц; - единый социальный налог; - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; - отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; - налог на имущество организаций; - транспортный налог; - земельный налог; - водный налог; - налог на прибыль в части бюджетов субъектов Российской Федерации (кроме города Москвы); - прочие федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также другие обязательные платежи. Центральная дирекция инфраструктуры уплачивает по месту своей государственной регистрации НДС, налог на прибыль, налог на имущество и страховые взносы (табл. 1). Таблица 1 - Налоговые показатели, формируемые Центральной дирекцией инфраструктуры – филиала ОАО «РЖД»
В соответствии с пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации Центральная дирекция инфраструктуры представляет все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика по установленным форматам в электронном виде. Нормативной базой служат нормативно-правовые акты Российской Федерации, инструкции и распоряжения ОАО «РЖД», аналитические материалы организаций железнодорожного транспорта, бухгалтерская и управленческая отчетность. Объект налогообложения Центральной дирекции инфраструктуры - доход или имущество, с которого начисляется налог: доходы, стоимость товара, операции с ценными бумагами, имущество юридических и физических лиц. 1.1 НДС Уплата налога на добавленную стоимость производится в целом по компании (включая все филиалы и обособленные подразделения, лишенные статуса юридического лица) по месту постановки на налоговый учет ОАО «РЖД». Компания ОАО «РЖД» признает моментом определения налоговой базы по НДС наиболее раннюю из следующих дат: - день отгрузки (передачи) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Моментом определения налоговой базы по расчетам с иностранными железными дорогами за перевозки и услуги, оказанные в международном железнодорожном сообщении, является дата составления сальдовых или бухгалтерских выписок в соответствии с международными правилами, договорами, соглашениями и тарифами. Объектами налогообложения признаются операции, перечисленные в п.1 ст.146 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ): - реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации; - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией; - передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации; - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость не признаются объектом налогообложения: - передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп.4 п.3 статьи 39 НК РФ); - передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп.2 п.3 статьи 39 НК РФ); - передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп.3 п.3 статьи 39 НК РФ). - передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально - культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) (пп.2 п.2 ст.146 НК РФ); - передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп.5 п.2 ст.146 НК РФ). - иные операции, перечисленные в статье 146 НК РФ. Налоговая база при реализации товаров работ, услуг определяется в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Налоговой базой по НДС признается: - стоимость перевозки (без включения налога на добавленную стоимость и налога с продаж) – при осуществлении железнодорожным транспортом перевозок грузов, грузобагажа, пассажиров, багажа и почты; - стоимость реализованных грузов, багажа и грузобагажа – при реализации грузов, багажа и грузобагажа в соответствии с Транспортным уставом железных дорог Российской Федерации - стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен (без включения в них налога и налога с продаж) – при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не применяются при исчислении налога на прибыль (пункт 1 статьи 159 НК РФ); - стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение - при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным способом) (пункт 2 статьи 159 НК РФ). Согласно пункта 10 статьи 167 НК РФ дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. - сумма дохода, полученного организациями в виде вознаграждений при исполнении договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (пункт 1 статьи 156 НК РФ). Ставки налога установлены в следующих размерах: - 0% - по экспортируемым товарам, работам и услугам (в т.ч. в страны СНГ); - 10% - по перечням товаров, утвержденным постановлениями Правительства РФ (продукты детского и диабетического питания, а также продукты первой необходимости, товары для детей, медикаменты, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой периодические печатные издания и др.); - 18% - по всем другим товарам (включая подакцизные продовольственные), работам, услугам. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 18% или 10% применяются расчетные ставки: 10/110, 18/118. Пунктом 5 статьи 165 НК РФ предусмотрен порядок подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при оказании железными дорогами услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и транзита. Порядок исчисления и сроки уплаты налога на добавленную стоимость определяются ст.166 и ст.173 Налогового кодекса РФ. Сумма исчисленного налога уменьшается на следующие вычеты: -суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или для перепродажи; - суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные им в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них; - суммы налога по командировочным и представительским расходам; - суммы налога, уплаченные в виде санкций за нарушение условий договоров; - суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении им капитального строительства и строительно-монтажных работ после принятия объектов на учет; - суммы налога, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара. Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, то сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, принимается равной нулю. Превышение сумм налоговых вычетов над суммой исчисленного налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику, если налогоплательщик предоставил налоговую декларацию по прошествии не более трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода. Налоговым периодом по НДС является квартал. В соответствии со ст.174 уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации продукции (товаров, услуг) за истекший налоговый период равными долям не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Если ежемесячная выручка в течение квартала не превышает 2 млн. руб, то НДС уплачивается ежеквартально. Последний срок уплаты – 20-е число месяца следующего за истекшим кварталом. Если выручка превышает 2 млн.руб. ежемесячно, то налоговым периодом признается месяц и НДС необходимо перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Источник уплаты НДС – выручка от реализации продукции. В первую очередь необходимо правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам, а также четко и в установленном порядке вести счета-фактуры по приобретенным ценностям. В ОАО «РЖД» реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав может осуществляться непосредственно через головную организацию, а также через филиалы и другие обособленные подразделения акционерного общества. При реализации эти подразделения выставляют покупателям счета-фактуры. Выписка счетов-фактур должна быть произведена не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. При поступлении предоплаты от покупателей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) также должны выписываться счета-фактуры и начисляться НДС к уплате в бюджет. Счета-фактуры в этом случае в Центральной дирекции инфраструктуры формируются по мере поступления средств, но не реже одного раза в пять дней. Счета-фактуры покупателям, они подписываются либо руководителем и главным бухгалтером Центральной дирекции инфраструктуры, либо руководителем и главным бухгалтером филиала или руководителем и главным бухгалтером подразделения в составе филиала либо иными уполномоченными лицами. Центральная дирекция инфраструктуры регистрирует счета-фактуры в книге продаж и учитывает в журнале учета выставленных счетов-фактур. Выставляемым счетам-фактурам присваиваются составные номера, включающие индекс подразделения, которое его выписало и порядковый номер его регистрации в журнале учета выданных счетов-фактур. Порядковые номера счетам-фактурам присваиваются в порядке возрастания. На основании книг продаж от имени акционерного общества, формируется единая книга продаж, в которую книги продаж филиалов и других обособленных подразделений включаются в следующем порядке. По окончании налогового периода, не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным, в книге продаж подразделения, входящего в состав отделения (дирекции), выводятся итоги, которые включаются в налоговую декларацию подразделения по НДС. Итоговые показатели книги продаж по всем строкам передаются в отделение (дирекцию), в состав которого входит соответствующее подразделение. В эти же сроки в книге продаж отделения (дирекции) выводятся итоги по собственным операциям отделения (дирекции). Их итоговые данные также включаются в налоговую декларацию отделения (дирекции) по НДС. Основанием для составления декларации по НДС являются итоговые показатели книги продаж и книги покупок организации. Отсутствие этих документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов России. Действующая декларация по НДС является единой для всех ставок налога и включает титульный лист, девять разделов и одно приложение. В 1 разделе декларации указывают итоговую сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет или возмещению из него, полученную в результате начислений налога и вычетов по нему по операциям, облагаемым по всем налоговым ставкам. Раздел 2 заполняют те организации, которые являются налоговыми агентами. В нем отражают сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. Обязанности налогового агента возникают у организаций в следующих случаях: при аренде муниципального имущества; продаже конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства; при покупке товаров, работ, услуг у иностранной организации, не имеющей в нашей стране постоянного представительства. Уплата НДС налоговыми агентами осуществляется одновременно с перечислением денежных средств этим организациям. В разделе 3 выполняют расчет общей суммы налога к уплате или возмещению из бюджета по всем основаниям. Отдельными строками в этом разделе показывают операции по реализации товаров с длительным производственным циклом; суммы налога ранее принятого к вычету и восстановленного в связи с использованием в операциях, облагаемых по ставке 0% и по другим основаниям, а также вычеты по налогу, уплаченному при товарообменных операциях и других неденежных расчетах между покупателем и поставщиком. 1 2 |