налог_экзам. Вопросы к экзамену Налоговое право (особенная часть)
 Скачать 130.54 Kb.
|
Уменьшение суммы облагаемого налогом дохода (налоговые вычеты)Каждый плательщик НДФЛ имеет право снизить налоговую нагрузку путём применения соответствующих налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу (например, социальные налоговые вычеты). Наряду с этим, НК РФ предоставляет возможность вернуть часть ранее уплаченного в бюджет налога, если гражданин в течение налогового периода имел определённые виды расходов (к примеру, затраты на обучение или покупку жилья). 30. Правовая характеристика системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Согласно положениям главы 26.4 НК РФ, устанавливается исключительно специальный порядок учета доходов и расходов при уплате сборов и налогов, которые относятся к общему режиму налогообложения. В качестве налогоплательщиков в данном случае рассматриваются организации, которые согласно вышеуказанному закону являются инвесторами соглашения. Сторонами соглашения выступают:
Среди особенностей СРП выделяют возможность применения выездной налоговой проверки в отношении любого периода в рамках срока действия соглашения. При этом ст. 87 НК РФ запрещает осуществление повторных проверок. В рамках налогообложения при СРП осуществляется замена уплаты некоторой части налогов и сборов, установленных налоговым законодательством, разделом выработанной продукции согласно условиям соглашения. При наличии договоренности допускается уплата в денежном эквиваленте. В качестве налоговой базы касательно налогов, подлежащих уплате в рамках СРП, рассматривается подлежащая налогообложению прибыль в ее денежном выражении. В соответствии с каждым соглашением ее определение производится раздельно, а исчисление осуществляется согласно итогам каждого периода для отчета. Налоговым кодексом предусматривается два варианта раздела продукции:
В случае применения первого варианта соглашения инвестором производится уплата налогов и сборов. Инвестор уплачивает:
При этом обозначается, что в качестве возмещения вложенных средств инвестору возвращается суммы всех перечисленных налогов без учета налога на добычу полезных ископаемых и такового на прибыль организаций. Одновременно с этим рассматривается возможность освобождения налогоплательщика от уплаты налогов регионального, местного уровня в соответствии с решением представительного, законодательного органа государственной власти либо такового местного самоуправления. Кроме того, отмечается, что происходит освобождение налогоплательщика от обязательной уплаты налога на имущество организаций в отношении нематериальных активов, основных средств, которые используются только в рамках деятельности, предусмотренной соглашением.
В соответствии со 2-м вариантом раздела продукции налогоплательщик уплачивает:
В данном случае не предусматривается возмещение прежде уплаченных налогов. Как и при традиционном варианте раздела продукции, аналогично происходит освобождение инвестора от уплаты налогов местного, регионального уровня при условии принятия соответствующих решений законодательными органами субъекта, органами местного самоуправления. Применимо к обоим вариантам инвестор может освобождаться от уплаты таможенных пошлин касательно тех товаров, которые ввозятся на таможенную территорию РФ в целях выполнения работ согласно заключенному соглашению. Сюда также входит продукция, которая была произведена в рамках соглашения, после чего вывезена с таможенной территории РФ. 31. Правовое регулирование и особенности реализации права на применение нулевой ставки в налоге на добавленную стоимость. НДС (налог на добавленную стоимость) – непрямой налог, способ пополнения бюджета государства путем изъятия частичной стоимости товара, услуги или работы, который собирается на различных стадиях процесса производства. Федеральный закон от 27.11.2017 № 350-ФЗ внес изменения в гл. 21 НК РФ, усовершенствовав тем самым применение нулевой ставки НДС. Обращают на себя внимание два момента: во-первых, ставку НДС в размере 0% вправе применять лица, не являющиеся собственниками или арендаторами железнодорожного подвижного состава, при оказании ими услуг по предоставлению такого состава для международной перевозки товаров или перевозки экспортируемых (реэкспортируемых) товаров. Во-вторых, льготная ставка установлена при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта. Такие товары должны быть получены в результате переработки товаров, помещенных под таможенные процедуры переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада. Кстати, подтвердить нулевую ставку вывоза указанных товаров в таможенной процедуре реэкспорта могут документы, перечисленные в пп. 6 (введен Федеральным законом № 350-ФЗ) ст. 165 НК РФ. Это:
Ставка НДС 0 % применяется: услуги международных перевозок товара (когда товар перевозят морскими, речными пароходами дальнего плавания, а также при помощи воздушного судна, а также железнодорожного транспорта и автотранспорта, при котором расположение пунктов назначения или отправления находится за пределами Российской Федерации); работы (услуги), выполняемые компаниями, которые занимаются трубопроводным транспортом, нефтью, а также нефтепродуктами; услуги по осуществлению транспортировки природного газа с помощью трубопроводного транспорта, который вывозится за пределы Российской Федерации или ввозится в Российскую Федерацию, также сюда включаются услуги по осуществлению транспортировки ввоза газа на территорию России, и дальнейшей ее переработке; услуги, осуществляемые организациями, управляющими национальной электрической сетью, которые передают по электрической национальной сети электроэнергию в иностранные государства; работы (услуги), которые выполняют российские организации в портах морей, рек, осуществляют перевалку и хранение товаров, переходящих через границу России, а в документах, прилагаемые к товару указываются пункты отправки товара и (или) принятия товара, которые находятся за пределами Российской Федерации; работы (услуги) связанные с переработкой товаров, которые помещаются под таможенную процедуру по переработке на таможенной территории; услуги предоставления железнодорожных подвижных составов или контейнеров, которые оказывают российские организации или индивидуальные предприниматели для того, чтобы осуществить перевозку или транспортировку железнодорожным транспортом товаров экспорта на условиях, что пункты назначения или отправления находятся в России; работы (услуги), которые выполняют организации внутреннего водного транспорта, а также к товарам, которые ввозятся в таможенной процедуре экспорта во время транспортировки товара на территории России от пункта отправки до пункта выгрузки или перевалки на суда морские или смешанные (море-река) или на транспорт другого вида; работы (услуги), которые непосредственно связаны с грузоперевозкой товара и помещены под таможенный транзит при перемещении иностранного товара от таможни на месте прибытия в России до таможни с места отбытия в России; услуги перевозки пассажиров и багажа с условиями, что пункт отправки, а также пункт прибытия находятся за территорией Российской Федерации. Оформление при перевозке основывается на едином международном перевозочном документе; товары (работы, услуги) в сфере космической профдеятельности; товары, вывезенные таможенной процедурой на экспорт, а также товары, помещенные под процедуру, где свободная таможенная зона, при этом должны предоставляться в налоговую службу подтверждающие документы. Ставка НДС 0 процентов применяется при реализации данной группы активов; ценные металлы налогоплательщикам, осуществляющим добычу, а также производство таких металлов из лома и отходов, которые содержат драгметаллы, Государственному фонду России по драгоценным камням и металлам, банкам и Центробанку РФ; товары (работы, услуги) предназначенных для иностранных дипломатических представительств, а также для личного пользования дипломатических, а также административно-технических представителей этих ведомств, также туда включаются проживающие вместе с ними члены их семей, только в случае, когда государства данных иностранных представителей предусматривают аналогичный порядок, либо такой порядок прописан в международном договоре России; припасы, вывезенные из России. В данной статье припасами считаются топливо и ГСМ (горюче-смазочные материалы), которые нужны для нормального функционирования и передвижения судов воздушного и морского; работы (услуги), которые выполняют российские перевозчики с помощью железнодорожного транспорта, а именно, перевозки или транспортировки экспортируемого за пределы России товара, продуктов переработки, и связанные с такой перевозкой работ (услуг); построение судов, подлежащие регистрации в Российском международном списке судов, только на условиях подачи в налоговые органы необходимых документов. Чтобы пользоваться нулевой процентной ставкой по налогу, надо такое право подтвердить. Во время реализации товара и для подтверждения права применять ставку НДС 0 процентов (%), в налоговую службу нужно предоставить следующий пакет документов:
32. Правовое регулирование уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. ФЗ под номером 212, регламентирующий порядок расчета и уплаты взносов во внебюджетные фонды, в 2018 году отменен. Вместо него теперь отношения по уплате и контролю данных платежей регулируется НК РФ (ст.34). Финансовые ресурсы, которые привлекаются специально для общественных нужд, перераспределяются внебюджетными фондами. Государственные фонды, формирующиеся вне единого бюджета, пополняются за счет обязательных отчислений, которые перечисляют в них как физические, так и юридические лица. Так как расходы и доходы внебюджетных фондов регулируются и утверждаются только на законодательном уровне, то и все финансовые средства, находящиеся в них, являются собственностью государства. Все предприятия и предприниматели обязаны начислять страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Тарифы таких платежей регулирует государство в зависимости от вида деятельности субъекта, его правовой формы, территориального расположения и других условий. Общее понятие страховых взносов (СВ) включает в себя три вида отчислений. Это суммы по обязательному пенсионному, медицинскому, социальному страхованию. Отдельно начисляются взносы по травматизму и профзаболеваниям. Обязанность по исчислению и уплате таких платежей лежит на работодателях, включая предпринимателей с наемными сотрудниками. При ведении деятельности ИП самостоятельно, бизнесмен платит только фиксированные суммы «за себя». С 01.01.17 г. законодательное регулирование страховых взносов осуществляется согласно главе 34 НК. Здесь определены в том числе и тарифы – основные (отдельно для 2017-2020 гг.), пониженные, дополнительные, а также для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 429 НК РФ). Поскольку теперь страховые взносы в государственные внебюджетные фонды курируются налоговыми инспекциями, уплата всех сумм, кроме травматизма, производится в ИФНС. Именно в силу этого справедливым по отношению к страховым взносам стало применение термина «налоги во внебюджетные фонды». Общие тарифы СВ на 2018 г.:
Обратите внимание! Размер предельного лимита базы для пенсионных отчислений на 2018 г. равен 1 021 000 руб., для социальных – 815 000 руб. (постановление № 1378 от 15.11.17 г.). Определение величины базы производится по каждому сотруднику отдельно. Федеральной налоговой службой разработаны таблицы, в которых систематизирована информация о кодах тарифа и категории застрахованного лица, тариф (ставка) страховых взносов и срок его действия, норма гл 34 НК РФ, максимально допустимый размер взносов с детализацией по категориям налогоплательщиков. • взносы, контролируемые налоговой службой, платят в бюджет, оформляя этот платеж так же, как и оплату любого иного налога, с соответствующим «бюджетным» КБК; • взносы на травматизм, оставшиеся в ведении ФСС, перечисляют в сам этот фонд. Соответственно, в 2 разных места сдается отчетность по взносам и 2 разные инстанции контролируют правильность начисления и своевременность оплаты. Плательщики взносов делятся на 2 группы (ст. 419 НК РФ): • работодатели, к числу которых относятся юрлица, ИП и физлица, предоставляющие работу наемным сотрудникам; • самозанятые лица (ИП, нотариусы, адвокаты, оценщики и иные подобные им), которые должны платить взносы за себя вне зависимости от наличия у них наемных работников (т. е. наличие наемных лиц не освобождает от уплаты взносов за себя, а уплата взносов за себя не служит освобождением от платежей за наемных сотрудников). Правила начисления и оплаты взносов для этих 2 групп существенно разнятся. Отличия есть практически во всех ключевых моментах: • числе внебюджетных фондов, в которые платятся взносы; • правилах расчета базы для исчисления платежей; • возможности применять льготы и использовать средства страхования; • обязанности сдавать отчетность; • порядке начисления и сроках осуществления платежей. Работодатели платят все 4 вида взносов (пенсионные, на мед и соцстрахование (по больничным и материнству), по травматизму), предназначаемых для всех 3 внебюджетных фондов (ПФР, ФОМС, ФСС). Базой для их расчета служат доходы, выплачиваемые наемным работникам. Часть этих доходов льготируется, а за счет взносов в ФСС возможно осуществление социальных выплат. Ежеквартально работодатели формируют отчетность по начисленным/уплаченным/использованным взносам. Самозанятые лица обязаны платить взносы только в ПФР и ФОМС (п. 6 ст. 430 НК РФ). Объем их платежей в каждый из фондов зависит от федерального МРОТ, установленного на начало года, и имеет характер фиксированного, но для начислений в ПФР может приобретать переменную часть. Льготы здесь выражены в том, что взносы в ПФР главы (члены) КФХ (крестьянских (фермерских) хозяйств) всегда начисляют только в фиксированном размере. Отчетность по взносам не предусмотрена и как исключение подается только главами КФХ, прекратившими деятельность до завершения расчетного года. Однако у 2 столь разных видов плательщиков есть и общие в отношении взносов моменты: • начисления делаются ими самостоятельно; • одинаков расчетный период, определяемый как год; • платеж в каждый из фондов рассчитывается и уплачивается по отдельности; • при расчете взносов применяются одни и те же базовые тарифы; • установленные сроки подчинены правилу переноса на более позднюю дату, если приходятся на выходной (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, п. 4 ст. 22 закона «Об обязательном социальном страховании…» № 125-ФЗ); • используются одинаковые правила оформления платежных документов. Взносы с доходов наемных работников начисляются работодателями ежемесячно при расчете зарплаты за очередной месяц и также ежемесячно (но в следующем за расчетным месяце) оплачиваются. Последний день оплаты для всех видов взносов един — 15 число (п. 3 ст. 431 НК РФ, п. 4 ст. 22 закона № 125-ФЗ). База для начисления формируется нарастающим итогом с начала года, а подлежащей помесячной уплате оказывается фактически доначисленная за последний месяц периода сумма. База уменьшается за счет выплат, не подлежащих обложению (ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 закона № 125-ФЗ). В 2018 году для взносов, начисляемых в ПФР, работодателями продолжают применяться пониженные по сравнению с базовыми значения основных тарифов (ст. 426 НК РФ). При этом часть плательщиков имеет право на применение еще более низких ставок по платежам как в ПФР, так и в остальные фонды (ст. 427–429 НК РФ). Значения ряда из этих ставок с 2018 года повышаются, и некоторые из них достигают общеустановленных величин. Для баз, рассчитываемых для ПФР и ФСС, существует понятие их предельных значений, по достижении которых взносы в ФСС по больничным и материнству перестают начисляться, а взносы в ПФР начинают рассчитываться по другому тарифу. Величина этих пределов ежегодно растет, и 2018 год в этом смысле не стал исключением. В соответствии с пунктом 6 статьи 421 Налогового кодекса (далее – Кодекс) размер соответствующей предельной величины базы для исчисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством России. Согласно пункту 4 статьи 421 Кодекса предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учётом роста средней заработной платы. Согласно пункту 5 статьи 421 Кодекса предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежегодно устанавливается с учётом определённого на соответствующий год размера средней заработной платы, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента, который на 2018 год установлен в размере 2. В соответствии со ст. 429 НК РФ членам летных экипажей воздушных судов гражданской авиации установлен тариф на дополнительное социальное обеспечение - 14%. К работникам угольной промышленности применяется дополнительный тариф 6,7%. Для страхователей физических лиц, занятых на подземных, вредных работах и в горячих цехах установлен дополнительный тариф в размере 9%. Для работников с тяжелыми условиями труда, текстильной, рыбной промышленности и иных работ, предусмотренных п.2-18 ч.1 ст. 30 ФЗ № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» применяется тариф – 6 %. Ставки страховых взносов в ФСС в 2018 году от несчастных случаев зависят от рискованности вашего основного вида деятельности. Чем выше риск, тем выше будет тариф страховых взносов на травматизм. Тарифы на страхование от несчастных случаев установлены в диапазоне 0,2 – 8,5%. Всего есть 32 тарифа (ст. 1 Закона № 179-ФЗ). Компании раз в год до 15 апреля подтверждают свой основной вид деятельности в ФСС. Именно по нему фонд определит, по какой ставке вы будете платить взносы на травматизм. Кардинально изменился порядок уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, размер тарифа страховых взносов больше не зависит от величины МРОТ, теперь это фиксированная сумма, которая каждый год будет индексироваться. Взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству ИП платит добровольно. От взносов на травматизм предприниматель освобожден. Фиксированную сумму за себя нужно заплатить не позднее 31 декабря 2018 г., доплату 1% сверх лимита – до 1 апреля 2019 г. Внебюджетные фонды накапливают свой денежный потенциал за счет перечисления части дохода граждан. Имеются добровольные фонды и те, в бюджет которых необходимо направлять обязательные платежи. Обязательные фонды в России на текущий период: • Пенсионный фонд; • Фонд обязательного медицинского страхования; • Фонд социального страхования. Отчисления в адрес указанных структур производятся бухгалтерией предприятия, где работает гражданин. Принята форма расчета, объединившая все платежи. Она включила в себя показатели видов отчетности, предоставляемые в ПФ, ФОМС и ФСС. Новая форма отчетности содержит несколько тематических частей и главный лист. Помимо прочего обязательной информацией в отчетности, является следующее: 1. Информация о работниках, подлежащих страхованию, номера паспортов и величина полученных доходов. 2. Общая сумма обязательств организации. 3. Расчет страховых взносов в ПФ и ФСС. 4. Суммы социальных выплат. 5. Больничные листы, в том числе и в случае выхода в декретный отпуск. Предоставляемая отчетность в ИФНС по страховым взносам подается в бумажном варианте при наличии в составе организации 25 и меньше работников. Если штат превышает эту цифру, то расчет оформляется и сдается при помощи электронных коммуникаций. 33. Прямые и косвенные налоги: критерии разграничения. Понятие «носитель налога». Говоря о «субъекте налога», важно отличать это понятие от понятия «носитель налога». Субъект налога, или налогоплательщик, — это лицо, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) на другое лицо, являющееся тем самым конечным его плательщиком, или носителем налога. Это происходит в основном при взимании косвенных налогов. Если налог непереложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице. Если налог переложим, то субъект и носитель не совпадают в одном лице. Таким образом, под субъектом налога подразумевается лицо, которое формально обязано платить налог. Носитель налога — лицо, которое фактически его уплачивает. |