1 Глава. Введение Актуальность дипломной работы
 Скачать 80.5 Kb.
|
|
Введение Актуальность дипломной работы. Государственные налоги возникли вместе с появлением государства как средство по покрытию расходов на выполнение его основных задач и функций. Первоначально налоги взимались в натуральной форме. С развитием товарно-денежных отношений они приобрели преимущественно денежный характер. В капиталистических странах наблюдается большой удельный вес налогов в общем объеме национального дохода: от одной трети до половины его размера. Эти средства направляются на военные цели, содержание государственного аппарата, финансирование разного рода программ по регулированию экономики. Следует отметить, что налог на имущество предприятий – это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия1. Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, ввиду того, что они обеспечивают основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении. Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу. Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость. Тема дипломной работы представляется актуальной, так же еще и по той причине, что изучение совершенствования налогового контроля за исчислением и уплатой налога на имущество организаций позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующих субъектов, оценить методы государства, которые путем применения налоговых льгот стремится стимулировать или стабилизировать деятельность ряда хозяйствующих субъектов, создать преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства. Цель дипломной работы – теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения, а также изучение зарубежного опыта контроля за имуществом организации и, как взятые за альтернативу основные пути совершенствования рассматриваемого налогообложения. В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи: - рассмотреть теоретические основы налога на имущество организаций - определить основные элементы имущественного налогообложения; - проанализировать особенности порядка имущественного налогообложения; - исследовать вопросы оптимизации налога на имущество; - рассмотреть перспективы развития налогообложения имущества; - на примере зарубежного опыта налогового контроля за имуществом организации выявить основные направления совершенствования изучаемого налогообложения. Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы налога на имущество и порядка имущественного налогообложения организаций в свете действующего налогового законодательства. Предмет исследования определяются нормы Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения и налоге на имущество организаций. Теоретическую и правовую основу дипломной работы составляют научные труды российских ученых, исследовавших теорию и практику в области нормативного регулирования вопросов имущественного налогообложения. К ним следует отнести: Л.В. Сотникова, Ю.Ф. Беспалова, О.А. Егорову, А.С. Егорову, Г.Ю. Касьянову, А.В. Клокову, Ю.М. Лермонтова, А.Н. Лужину и др. Методологическую основу дипломного исследования характеризуют общие и частные методы научного познания, логический, индукции и дедукции, комплексный, системный, анализа и синтеза, аналогии, сравнительного правоведения, конкретно-социологический и др. Эмпирической базой исследования явились Конституция РФ, нормативно-правовые акты органов исполнительной власти, а также материалы государственной статистики, монографии и научные исследования отечественных авторов, судебная практика и др. Теоретическое и практическое значение дипломной работы заключается в том, что основные выводы, предложения и рекомендации, полученные в результате исследования, могут быть использованы для дальнейшего развития имущественного налогообложения. Глава 1. Теоретические основы налога на имущество организации и налогового контроля за ним
Рассматривая основные моменты имущественного налогообложения в теории, следует отметить, что налог на имущество организаций устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, в свою очередь, он вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Налог на имущество предприятий является региональным налогом. А особенностью всех региональных налогов и, соответственно налога на имущество, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются уже законодательством региона. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, а также, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Налог на имущество организаций относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования, облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) — эффективное производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья, материалов2. Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена власти делали попытки облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество предприятий в его современном виде – это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица. При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели, такие как создание у предприятий заинтересованности в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулирование эффективного использования имущества, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию. Следует отметить, что попытка ввести такие платежи предпринималась и ранее в нашей стране, так, например, в конце 1970-х гг. была введена плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства. Но она в корне отличалась от налога на имущество объектом налогообложения и размером ставки, и, что самое главное, источником платежа. Поэтому налог на имущество предприятий следует считать новым явлением во взаимоотношениях предприятий с государством. Новшество этого платежа в бюджет состоит не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния. Рассматривая временные рамки, можно сказать о том, что по данным на 1 января 2006 г. налог на имущество предприятий не играл заметной роли в формировании доходов бюджета России. Являясь основной формой российского имущественного налогообложения, налог на имущество предприятий составил в 2005 г. в общей сумме поступлений государственных налогов и других обязательных платежей 3,6%, что на 1,15% было больше, чем в 2004 г. В 2007 г. фактические платежи по этому налогу по расчетам ФНС РФ снизились на 0,57%3. Налог на имущество юридических лиц занимает в настоящее время центральное место в системе имущественного налогообложения России. Оценка реальной стоимости основных фондов предприятий стала наиболее сложной для налогообложения имущества в период становления в России рыночных отношений проблемой. В постановлении Правительства РФ от 7 декабря 1996 года N 1442 «О переоценке основных фондов в 1997 году»4 предусматривалось, что переоценке подлежат основные фонды как находящиеся в собственности организаций, так и состоящие в их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа. Также можно сказать, что перечислялись и виды имущества, подлежащие переоценке, такие как здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и пр. Указывалось также, что балансовая стоимость основных фондов при их переоценке должна быть приведена в соответствие с рыночными ценами. Последнее положение было принципиально новым потому как в прошлом формирование цен шло по методу, который не имел никакого отношения к рыночному ценообразованию. Таким образом, с вступлением в силу этого постановления, можно было надеяться на более упорядоченные потоки налоговых отчислений с имущества в бюджеты различных уровней. Отметим также , что в последние годы переоценка основных средств не является обязательной и проводится предприятиями только по собственной инициативе. 1.2. Основные элементы налога на имущество организации Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ5 и вводится на соответствующей территории законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъекта Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налогообложения: налоговую ставку в пределах, определенных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу; налоговые льготы и основы для их использования налогоплательщиком. Плательщики налога. К плательщикам налога на имущество организаций относятся: - российские организации; - иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ. Не являются плательщиками налога на имущество организаций: - юридические лица, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход; - субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Для признания имущества объектом основных средств необходимо одновременное выполнение ряда условий: - применение в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев; - стоимость актива не менее 10 000 руб.; - использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Не признается объектом налогообложения земля. Налоговая база. Налоговой базой по налогу на имущество выступает среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная с учетом начисленного износа, рассчитанного по нормам амортизационных отчислений по стандартам бухгалтерского учета. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ)6. Следует обратить внимание на особенности определения налоговой базы по налогу в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), которые заключаются в том, что имущество, переданное для осуществления совместной деятельности, остается на балансе у передавшей организации, соответственно обязанность по уплате налога остается за этой организацией, а лицо, на которое возложена обязанность ведения общих дел, должно сообщить об изменении стоимости объекта основных средств не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 377 НК РФ)7. Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (ст. 378 НК РФ)8. Ставки налога. Существуют следующие ставки налога на имущество организаций. Предельная ставка налога на имущество, определенная НК РФ, составляет 2,2%. Субъект РФ при установлении на своей территории налога имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2% в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения. От уплаты налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков: - организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; - религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; - общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%,— в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых), а также иных товаров по перечню, Утверждаемому Правительством РФ); - учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; - организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями; - организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке; - организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов; - организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; - организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи (перечень указанного имущества утверждается Правительством РФ); - организации — в отношении космических объектов; - имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий; - имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; - имущество государственных научных центров; - организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов; - организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет. Для правильного применения льгот организации обязаны вести раздельный учет по льготируемому имуществу. Налоговый и отчетный периоды. Существуют следующие налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Отчетность представляется в налоговые органы по месту учета или по местонахождению имущества не позднее 30 числа месяца, следующего, за отчетным периодом. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. По итогам года налогоплательщик обязан представить декларацию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Порядок уплаты налога и авансовых платежей. Сумма налога исчисляется по итогам года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ)9. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение года. Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Субъектам РФ предоставлено право освобождать отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей по налогу в течение всего года. 1 Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 г. № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 г. № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 г. № 11-ФКЗ) // Российская газета. 25.12.1993 г.; СЗ РФ. 2009. № 1. Ст. 1; 2009. № 1. Ст. 2; 2014. № 6. Ст. 548; 2014. № 30. Ст. 4202. 2 Демчук Н.Н. Теория налогов и некоторые практические аспекты их применения // Налоговый вестник. – 2015. - №7. – С. 44. 3 Налог на имущество в 2004 году. Глава 30 НК РФ. Практический комментарий; Информцентр XXI века - Москва, 2014. - 981c. 4 Постановление Правительства РФ от 07.12.1996 N 1442 (ред. от 17.10.1997) "О переоценке основных фондов в 1997 году" // "СЗ РФ". 1996. № 51. Ст. 5801. 5 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // "СЗ РФ".2000. № 32. Ст. 3340. 6 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // "СЗ РФ".2000. № 32. Ст. 3340. 7 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // "СЗ РФ".2000. № 32. Ст. 3340. 8 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // "СЗ РФ".2000. № 32. Ст. 3340. 9 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // "СЗ РФ".2000. № 32. Ст. 3340. |