Практические Пуценков М.А.. Задача 1 Индивидуальный предприниматель аудитор, являющийся специалис
 Скачать 86.99 Kb.
|
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", статьи 7 «Об обязательном аудите»Обязательный аудит осуществляется в случаях, если: 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; 2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; 3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; 4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены; 5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом. Задача 5 Аудиторская организация ООО «Аудит» заключила договор проведения аудита за прошлый год. с организацией СПК «Нива», у которой восстанавливала бухгалтерский и налоговый учет за данный период. Назовите нормативные акты, регламентирующие данную ситуацию. Определите нарушения в данной ситуации. ОТВЕТ: Данная ситуация регламентирована Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", статьей 12. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Аудит не может осуществляться аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц. Задача 6 Акционеры ЗАО «Бонатемп», совокупная доля которых в уставном капитале составляет 11%, потребовали проведение проверки. Правомерны ли их требования? Подлежит ли обязательной проверке данное предприятие, если сумма активов баланса на конец предшествующего года составила 15380 тыс. руб., объем выручки от реализации услуг за год 60183тыс. руб.? ОТВЕТ: Требования не правомерны, для требования проверки с их стороны, их совокупная доля в уставном капитале должна составлять не менее 25%. Обязательный аудит не требуется, так как доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, не составляет более 800 миллионов рублей; сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, не составляет более 400 миллионов рублей. Задача 7 Сумма активов баланса ГУП «Строй+»: на конец предшествующего года. — 25004 тыс. руб., объем выручки — 39700 тыс. руб.; на конец отчетного года. — 57205 тыс. руб., объем выручки — 43800 тыс. руб. Подлежала ли деятельность ГУП аудиторской проверки за отчетный год.? ОТВЕТ: Обязательный аудит не требуется, так как доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, не составляет более 800 миллионов рублей; сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, не составляет более 400 миллионов рублей. Задача 8 ОАО «Звезда» имело экономические показатели на конец прошлого года: сумма активов баланса — 15200 тыс. руб., объем выручки —62500 тыс. руб. Подлежит ли предприятие аудиторской проверке за отчетный год? ОТВЕТ: Да, подлежит, так как доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, составляет более 800 миллионов рублей; сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 миллионов рублей. Задача 9 Страховая компания «Медицина» обратилась с просьбой к аудиторской фирме «Аудит +» восстановить данные бухгалтерского учета за полгода из-за сбоя в автоматической программе и в дальнейшем вести бухгалтерский учет. Есть ли у аудитора на это право и на основании какого документа? ОТВЕТ: На основании Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", статьи 1, аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности: 1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций. Так что данное право у компании есть, однако стоит отметить, что проведение обязательного аудита в данной компании эта фирма осуществить не сможет. Задача 10 ЗАО «Колос» отказалось предоставлять необходимые данные для ежегодной аудиторской проверки. Определите минимально возможную сумму активов валюты баланса и выручки от реализации, а также минимальную и максимальную суммы штрафов с руководителя и экономического субъекта. ОТВЕТ: Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда. Штрафные санкции для организации, подлежащей обязательному аудиту, за непроведение обязательного аудита в настоящее время законодательством не предусмотрены. Вместе с тем за непредставление в органы государственной статистики аудиторского заключения организация и ее должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности на основании ст. 19.7 КоАП РФ. Санкция указанной статьи предусматривает предупреждение или наложение административного штрафа: на должностных лиц - от 300 до 500 рублей; на юридических лиц - от 3 000 до 5 000 рублей. Должностные лица организации, у которой нет аудиторских заключений за прошлые годы, могут быть оштрафованы на сумму от 5 000 до 10 000 рублей (примечание 1 к ст. 15.11 КоАП РФ) Тема 3 Организация подготовки аудиторской проверки Задача 1 Аудиторская фирма ООО «ТЕМП» (директор - Сидоренко Лидия Владимировна) предоставила предприятию ПО «КОЛОС» (руководитель- Сорокин Валентин Петрович) письмо о проведении аудита В письме указано следующее: будут проверены бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложение к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы. Также указаны дополнительные услуги: - проведение аудита по решению руководства организации, - постановка бухгалтерского учета, - улучшение ведения бухгалтерского учета и составление отчетности, - контроль ведения учета и составления отчетности, - контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, - анализ хозяйственной деятельности и т.д. На основании предоставленных данных необходимо составить письмо проведении аудита (дополнительные данные указать произвольно). ОТВЕТ: Руководителю предприятия ПО «Колос» Сорокину Валентину Петровичу. Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2019 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными. Также мы предоставим дополнительные услуги: - проведение аудита по решению руководства организации, - постановка бухгалтерского учета, - улучшение ведения бухгалтерского учета и составление отчетности, - контроль ведения учета и составления отчетности, - контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, - анализ хозяйственной деятельности и т.д. В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля. Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом. Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации. Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено. Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации. От имени аудитора ООО «Темп» Принимается от имени хозяйствующего субъекта ПО «Колос Фамилия, имя, отчество, Фамилия, имя, отчество, должность, дата должность, дата Сидиренко Лидия Владимировна Сорокин Валентин Петрович (подпись) (подпись) Задача 2 Аудиторская фирма ООО «Темп» (руководитель - Сидоренко Лидия Владимировна) и потребительское общество «Колос» (руководитель- Сорокин Валентин Петрович) заключили договор в январе текущего года на проведение аудита за прошлый год. Период проверки: прошлый год Лицензия №524555 от 15.08.2014 г. на проведение аудита. Стоимость услуг – 500 руб. за 1 час работы аудитора. В проверки участвуют 5 аудиторов. (Юридические адреса и банковские реквизиты - произвольно). Составить договор на оказание аудиторских услуг. ОТВЕТ: ДОГОВОР об оказании аудиторских услуг № 25 г. Москва «15» января 2022 г. Потребительское общество «Колос» в лице Сорокина Валентина Петровича, действующего на основании Устава, именуемый в дальнейшем «Заказчик», с одной стороны, и ООО «Темп» в лице Сидоренко Лидии Владимировны, действующего на основании Лицензия №524555 от 15.08.2014 г. на проведение аудита, именуемый в дальнейшем «Аудитор», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем: Заказчик поручает, а Аудитор принимает на себя обязательства по даче заключений по финансовым отчетам Заказчика за 2021год. Срок дачи заключений по финансовым отчетам: 01.02.2022. Сроки оказания иных видов услуг:01.03.2022 Стоимость оказываемых услуг составляет: 500 руб. за 1 час работы аудитора рублей. Расчеты между сторонами производятся в следующем порядке: в виде безналичного перевода денежных средств на банковский счет Исполнителя. Заказчик обязуется: предоставлять Аудитору данные по оперативному бухгалтерскому учету, документы, планы, приказы, а также иную необходимую документацию; выделять рабочие места для работников Аудитора, шкаф-сейф для хранения документов; обеспечить при необходимости присутствие своих материально ответственных лиц, печатание подготовленных Аудитором документов; оплачивать оказываемые услуги в соответствии с условиями настоящего договора. Аудитор обязуется: соблюдать правила внутреннего распорядка предприятия Заказчика; применять при оказании услуг законные и объективные методы и средства, подкреплять выводы документально; не разглашать выявленные в ходе работы или сообщенные ему данные, являющиеся информацией конфиденциального характера или составляющие коммерческую тайну. Особые условия по договору: ________________________________________. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по настоящему договору стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством. Споры между сторонами разрешаются путем переговоров. В случае невозможности разрешения споров мирным путем, они разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания, составлен в 2 экземплярах. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН Заказчик Юридический адрес: 602456,г.Москва, ул.Староврасская 73. Почтовый адрес: 602456,г.Москва, ул.Староврасская 73. Телефон/факс:89256568945 ИНН/КПП:10025685526621 Расчетный счет: 4005880000004560055 Банк: ПАО «СБЕРБАНК» Корреспондентский счет: 4555226000025622 БИК: 04258642 Подпись: Сорокин Валентин Петрович Аудитор Юридический адрес: 632896, г. Москва, ул. Красных зорь 47, помещение 3 Почтовый адрес: 632896, г. Москва, ул. Красных зорь 47, помещение 3 Телефон/факс: 89541236987 ИНН/КПП: 5512257722 Расчетный счет: 40025465000056000 Банк: ПАО «СБЕРБАНК» Корреспондентский счет: 4565620002478851123 БИК: 04256578 Подпись: Сидоренко Лидия Владимировна Задача 3 В ходе предварительной экспертизы бухгалтерского (финансового) учета фирмы были выявлены следующие приблизительные объемы работ: - аудит денежных средств и денежных документов — около 60 часов; - аудит расчетов с поставщиками-подрядчиками — 40 часов; - аудит основных средств, нематериальных активов и МПЗ — 40 часов; - аудит затрат — 80 часов; - аудит готовой продукции и ее реализации — 50 часов; - аудит блока налогообложения и прочие регистры — 40 часов; - аудит внешнеэкономической деятельности — 30 часов. Требуется: разработать рабочую программу общей аудиторской проверки,определить состав аудиторской бригады, продолжительность и примерную стоимость аудиторской проверки, исходя из следующих условий: - время работы аудитора — 6 часов при пятидневной неделе; - стоимость 1 часа работы аудитора — 20 у.е.; - стоимость 1 часа работы специалиста по валютным операциям - 30 у.е.; - дополнительная стоимость 1 часа работы руководителя проверки — 7у.е. Срок проведения аудита - 3 недели. При планировании аудиторской проверки исходите из равномерного распределения объемов работ по отчетным периодам. Недостающие на ваш взгляд данные можете установить самостоятельно. К стоимости работ прибавьте НДС — 18%. ОТВЕТ:
Аудиторская проверка длится 15 рабочих дней. Аудиторская группа должна состоять из руководителя, специалиста по валютным операциям и 4 аудиторов. Итого: Руководитель работает 76 часа*7 у.е. = 532 у.е.; Аудитор работает 305 часов*20 у.е. = 6100 у.е.; Специалист по валютным операциям 30 часов *30 у.е. = 900 у.е. Транспортные расходы = 100 у.е. Итого: 7632 у.е., в т.ч. НДС 1373,76. Тема 4 Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности Задача 1 Аудитор фирмы «Аудит и консалтинг», осуществляя подготовку к проверке финансовой отчетности ОАО «Континент», обнаружил наличие операций, нехарактерных для обычной деятельности клиента, и отсутствие результатов предшествующих независимых проверок отчетности фирмы. Оцените вероятность искажений отчетности как высокую, среднюю или низкую. Определите тип риска при проверке отчетности. ОТВЕТ: Вероятность искажения отчетности – высокая. Риск существенного искажения, он состоит из неотъемлемого риска и риска средств контроля. В данном случае – это неотъемлемый риск. На неотъемлемый риск оказывают влияние факторы неотъемлемого риска. В зависимости от степени влияния факторов неотъемлемого риска на подверженность предпосылки искажению уровень неотъемлемого риска изменяется по шкале, именуемой диапазоном неотъемлемого риска. Аудитор определяет значительные виды операций, остатки по счетам и раскрытие информации, а также соответствующие предпосылки в рамках процесса выявления и оценки рисков существенного искажения. Например, остатки по счетам, состоящие из сумм, полученных из оценочных значений, которые подвержены значительной неопределенности расчетных оценок, могут быть определены как значительные остатки по счетам и оценка аудитором неотъемлемого риска в отношении соответствующих рисков на уровне предпосылок может быть выше в результате высокой степени неопределенности оценки. Задача 2 При проверке отчетности организации, в структуре которой предусмотрен отдел внутреннего аудита, независимая аудиторская фирма выявила ряд грубых бухгалтерских ошибок. Как называется тип аудиторского риска в этом случае? В какой форме (устной или письменной) отражаются рекомендации аудитора? Кто несет ответственность за недостатки учета? ОТВЕТ: Риск средств контроля (контрольным риском) – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Результаты оценки риска средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые имеются) - в рабочей документации по проверке. Ответственность за недостатки несет руководитель внутреннего аудита. Задача 3 Акционерное общество закрытого типа «Северское» заключило договор оказания аудиторских услуг на проведение выборочной проверки с индивидуальным аудитором, в котором оговорен участок аудита: инвестиционная деятельность фирмы. В ходе планирования аудитором процедуры проверки руководство ЗАО настаивало на использовании в аудите конкретных методов и приемов, а также ограничивало доступ аудитора к документам, характеризующим отдельные финансовые вложения фирмы. Установите правомерность действий руководителей ЗАО и определите права аудитора в данном случае. ОТВЕТ: Действия не правомерны. Согласно Федеральному законк от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 30.12.2021) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022), статьи 13. При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе: самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских услуг на основе стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги; исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации; получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе оказания аудиторских услуг вопросам; 4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях: а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации; б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица; 4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности; 5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. Задача 4 Рассчитайте приемлемый аудиторский риск, если аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 60%, риск контроля — 40%, риск необнаружения — 10%. ОТВЕТ 0.6*0.4*0.1=0.024 или же 2.4% Задача 5 Рассчитайте риск необнаружения, если аудитор планирует аудиторскую проверку на следующих данных: приемлемый аудиторский риск — 0,09, риск контроля — 0,4, внутрихозяйственный риск — 0,8. ОТВЕТ 0,09/0.8*0.4=0.28 (Или 28%) |