Практические Пуценков М.А.. Задача 1 Индивидуальный предприниматель аудитор, являющийся специалис
 Скачать 86.99 Kb.
|
|
Тема 5 Система организации внутреннего контроля и методы ее оценки Задача 1 Составьте должностную инструкцию для начальника отдела внутреннего экономического контроля и аудита. ОТВЕТ: Руководитель службы внутреннего контроля и аудита ПОДЧИНЯЕТСЯ: Руководителю отдела учета, отчетности и контроля ПОДЧИНЁННЫЕ: Персонал службы внутреннего контроля и аудита ЦЕЛЬ: Внутренний контроль деятельности организации ЗАДАЧИ: • Работа по выявлению рисков в различных областях деятельности организации, минимизация системных, значимых, существенных и повторяющихся рисков; • Осуществление внутреннего контроля деятельности организации; • Оценка эффективности системы управления рисками организации, тестирование систем внутреннего контроля и системы управления рисками, выработка рекомендаций по ее совершенствованию; • Оценка эффективности системы управления рисками организации, тестирование систем внутреннего контроля и системы управления рисками, выработка рекомендаций по ее совершенствованию; • Обеспечение соблюдения сотрудниками подразделений требований и правил, установленных законодательством РФ; • Содействие в обеспечении эффективного и экономичного использования ресурсов организации. ФУНКЦИИ: • Организует работу службы внутреннего контроля и аудита с обеспечением эффективного применения имеющихся организационных и инженерно-технических средств; • Проверяет и оценивает эффективность системы внутреннего контроля; • Проверяет надежность функционирования системы внутреннего контроля с использованием автоматизированных информационных систем; • Проверяет достоверность, полноту, объективность и своевременность бухгалтерского учета и отчетности и осуществляет их тестирование, а также проверяет надежность (включая достоверность, полноту и объективность) и своевременность сбора и представления информации и отчетности; • Проверяет достоверность, полноту, объективность и своевременность представления иных сведений в соответствии с нормативными правовыми актами в органы государственной власти и Банк России; • Организует процесс планирования и отчетности по своей деятельности; • Согласует планы текущих проверок с руководителем отдела учета, отчетности и контроля, директором организации; • Осуществляет постоянные, независимые контрольные процедуры в соответствии с планом; • Разрабатывает предложения по минимизации рисков в различных областях деятельности организации: системных, значимых, существенных и повторяющихся рисков; • Ведет мониторинг устранения выявленных отклонений во всех подразделениях организации, находящихся в зоне его ответственности; • Разрабатывает предложения по минимизации рисков в виде внутренней нормативной и распорядительной документации организации, взаимодействует для этого с подразделениями компании; • Сопровождает разработанные предложения до момента утверждения, контролирует выполнение утвержденных изменений для снижения уровня рисков до приемлемого объема; • Участвует в комиссиях, проводящих комплексные проверки организации; • Проводит выездные инспекционные проверки; • Оказывает методическую и иную помощь руководству и сотрудникам подразделений организации, находящихся в зоне его ответственности, в пределах своей компетенции; • Предоставляет отчеты руководству в соответствии с нормативными документами; • Обеспечивает доведение отчетов о деятельности службы внутреннего контроля и аудита до директора организации. ТРЕБОВАНИЯ К ОПЫТУ И КВАЛИФИКАЦИИ: Руководитель службы внутреннего контроля и аудита относится к категории руководителей; На должность руководителя службы внутреннего контроля и аудита назначается лицо, имеющее высшее образование и опыт работы по специальности не менее 3 лет. • Профессиональное владение ПК; • Знание основ общего менеджмента; • Опыт работы с документацией по направлению «внутренний контроль»; • Знание специального ПО, технических систем Excel, Word, Power Point, Internet Explorer, Outlook, 1С; • Знание нормативной документации; • Знание требований бухгалтерского учета; • Знание федерального законодательства. Задача 2 В результате проверки эффективности использования основных средств внутренними аудиторами выявлено, что закрепленный за бухгалтерией компьютер в бухгалтерии не установлен, а используется в комнате отдыха работниками для игры на нем в нерабочее время. Каковы действия аудиторов? ОТВЕТ: Организация обязана уплачивать законно установленные налоги, в том числе налог на имущество. В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ПБУ 6/01). Следовательно, выявленное имущество признается основным средством, если оно отвечает следующим требованиям пункта 4 ПБУ 6/01: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Судебная практика по рассматриваемому вопросу не выявлена. Однако имеется схожая практика, когда организация принимает на учет имуществона счет 07 или 08, но не переводит по тем или иным причинам его на счет 01 и не начисляет по данным объектам налог на имущество. В таких случаях судьи подтверждают правомерность доначисления налога на имущество в том случае, когда имущество фактически отвечает всем признакам основных средств согласно пункту 4 ПБУ 6/01 и используется организацией, но в состав основных средств не переведено. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. № А33-10276/06-Ф02 -7307/06. Задача 3 Составьте план работы для постоянно действующей инвентаризационной комиссии торговой организации. ОТВЕТ 2.1. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных в пунктах 1.5 и 1.6 настоящих Методических указаний. 2.2. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. 2.3. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение (приложение 1) <*> регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. 2.4. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "__________" (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. 2.5. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации <*> не менее чем в двух экземплярах. -------------------------------- <*> В дальнейшем инвентаризационные описи, акты инвентаризации именуются описи. Примерные формы описей и актов приведены в приложениях 6 - 18 к настоящим Методическим указаниям. 2.6. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. 2.7. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой). По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи. 2.8. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. 2.9. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. 2.10. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. 2.11. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. 2.12. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация. 2.13. В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке. 2.14. Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно приложениям 6 - 18 к настоящим Методическим указаниям либо формы, разработанные министерствами, ведомствами. В частности, при инвентаризации рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений, питомников применяются формы, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации для сельскохозяйственных организаций. 2.15. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом (приложение 3) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (приложение 4). 2.16. В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации. Задача 4 Перед составлением плана и программы проверки финансовой отчетности крупной организации внешние аудиторы установили, что в отделе внутреннего аудита план работы отсутствует, результаты проверки передаются руководителю организации, но мер никаких к виновным лицам не применялось, отчеты о проделанной работе внутренних аудиторов на заседаниях аппарата управления не заслушивались. Как внешние аудиторы оценят систему внутреннего экономического контроля и какие рекомендации они могут дать собственникам? ОТВЕТ Эффективное взаимодействие внутреннего и внешнего аудита предполагает: рассмотрение плана работы службы внутреннего аудита и совместное его обсуждение; определение порядка взаимодействия с сотрудниками службы внутреннего аудита; предварительную договоренность о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления работ; взаимную координацию планов аудиторской проверки; обмен отчетами; регулярные рабочие встречи; свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации; совместное представление отчетов руководству и собственникам организации; общий порядок документирования аудита. Аудиторская организация не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов, необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например, изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур. Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, а также за определение содержания и объема аудиторских процедур. Аудиторская организация должна оценить аудиторский риск и разработать такой набор аудиторских процедур, который позволил бы снизить этот риск до наиболее приемлемого уровня. Аудиторский риск включает в себя три основных компонента: неотъемлемый риск; риск системы контроля; риск необнаружения. Решение проблемы понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации во взаимосвязи с оценкой неотъемлемого риска и риска системы контроля, а также осуществление анализа ряда дополнительных факторов позволит ему: опередить виды возможных существенных искажений; учесть факторы, влияющие на риск появления этих искажений; разработать соответствующие аудиторские процедуры. Тема 6 Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры Задача 1 В ходе проведения аудиторской проверки организации ООО «Стиль+» выяснилось, что аудиторские доказательства, полученные из источника информации, противоречат доказательствам, полученным из другого источника. Какие действия должен предпринять аудитор в данной ситуации? ОТВЕТ Если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия. Задача 2 Имеются документы, полученные из следующих источников: от третьих лиц; от клиентов на основании внешних данных; от клиентов на основании внутренних данных; собранные аудитором на основании бухгалтерских записей фирмы-клиента. Требуется оценить данные доказательства с точки зрения их надежности. ОТВЕТ 1- собранные аудитором на основании бухгалтерских записей фирмы-клиента. 2- от третьих лиц; 3- от клиентов на основании внешних данных; 3- от клиентов на основании внутренних данных; Задача 4 При осуществлении аудиторской проверки фирмы «К» аудитором были собраны следующие доказательства: анализ фактических затрат, подготовленный сотрудниками фирмы «К»; выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы «К»; акт инвентаризации - инвентаризация проводилась с участием аудитора. Требуется распределить доказательства по степени их значимости. ОТВЕТ 1. выписка из реестра акционеров, подтверждающих наличие акций в собственности фирмы К; 2. акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимой с участием аудитора. 3. анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником фирмы К; Задача 5 При проверке магазина аудитор получил информацию о недавно проведенной инвентаризации. Руководство предоставило ему следующие сведения: 1) материальная ответственность возложена на двух кладовщиков 2) в карточках учета движения товарно-материальных ценностей не показывается движение по товарам, поступившим на дату, предшествующую дню проведения инвентаризации. Следовательно, эти данные недоступны для лиц, проводивших инвентаризацию 3) сверка результатов инвентаризации с документальным отражением проведена бухгалтером; 4) поврежденные товарно-материальные ценности учтены в документах (в том числе и в инвентаризационных ведомостях) и не помечены. Требуется определить: на какие моменты больше всего должен обратить внимание аудитор. ОТВЕТ 1 (приказ о МОЛ. +договор) 2 (последний отчет МОЛ+бухгалтер); |