отчёт-1. Задачами производственной практики являются овладение профессиональной деятельностью, развитие профессионального мышления
 Скачать 126.96 Kb.
|
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — долги организации по оплате приобретенных товаров (работ, услуг); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — в частности, суммы полученных авансов в счет предстоящих поставок; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — задолженность по полученным краткосрочным займам и процентам по займам; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — задолженность по полученным долгосрочным займам и процентам по займам; 68 «Расчеты по налогам и сборам» — долги перед бюджетом; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — расчеты с ФСС по пособиям; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — задолженность перед работниками; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — суммы перерасходов по авансовым отчетам, подлежащие возмещению подотчетникам; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — задолженность перед работниками не по зарплате; 75 «Расчеты с учредителями» — в частности, долги перед участниками по выплате доходов; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно с инвентаризацией расчетов и финансовых обязательств имеет смысл проверить правильность остатков по счетам оценочных резервов, в частности 63 «Резервы по сомнительным долгам», оценочные обязательства по оплате отпусков. Также нельзя забывать о проверке правильности отражения обязательств на забалансовых счетах. Расчеты проверяются по каждому покупателю, поставщику, подрядчику, кредитору и т.д. Проверяются документы, подтверждающие обязательства организации перед другими лицами, выявляются долги с истекшим сроком исковой давности (п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49). Имеет смысл составить соответствующие акты сверки с каждым контрагентом. Акт должен быть подписан уполномоченными лицами. По итогам инвентаризации следует оформить акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Можно воспользоваться унифицированной формой ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88). В частности, оформляется справка к акту (Приложение к форме ИНВ-17), в которой фиксируется информация по каждому кредитору. 3.5. Выполнение работы по инвентаризации денежных средств При годовой инвентаризации отдельный приказ о проведении инвентаризации денежных средств в кассе не требуется, поскольку инвентаризация денежных средств и денежных документов – часть общего процесса инвентаризации всего имущества и обязательств организации. А вот если проводится внеплановая инвентаризация кассы, к примеру, при смене кассира, при проверке остатка наличных в кассе, при выявлении хищений в кассе, руководитель должен издать приказ о проведении инвентаризации, указав в нем состав инвентаризационной комиссии и причину инвентаризации. Инвентаризация кассы проводится по трем направлениям: инвентаризация наличных денежных средств в кассе; инвентаризация денежных документов; инвентаризация денежных средств в пути. Рассмотрим порядок проведения инвентаризации кассы. Инвентаризация денежных средств в кассе производится в присутствии материально ответственного за денежные средства лица. Инвентаризационная комиссия должна пересчитать деньги в кассе и сверить их с остатком по кассовой книге. Во время инвентаризации комиссия также изучает кассовую книгу, отчеты кассира, ПКО и РКО и т.д. Результат проверки надо оформить актом ИНВ-15 . При годовой инвентаризации оформляется 2 экземпляра акта, при смене кассира – 3 экземпляра. Один экземпляр остается у кассира, сдающего наличные деньги, второй – у принимающего кассира, а третий передается в бухгалтерию. Акты подписывают все члены комиссии и лица, ответственные за сохранность ценностей. Во время инвентаризации денежных средств в кассе операции по приему и выдаче денег не производятся. При инвентаризации кассы одновременно проверяются денежные документы и бланки строгой отчетности, находящиеся в кассе. Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Такая инвентаризация проводится путем сверки сумм, числящихся на счетах бухучета, с данными выписок банка, почтовых отделений, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка. 3.6.Выполнение работы по инвентаризации объектов основных средств Инвентаризация основных средств должна проводиться в организации не реже одного раза в три года (п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Но некоторые организации проводят инвентаризацию основных средств ежегодно в рамках общей инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Для проведения инвентаризации ОС руководитель издает соответствующий приказ. В приказе нужно отразить, что именно подлежит инвентаризации, а также назначить председателя и членов инвентаризационной комиссии. В ходе инвентаризации основных средств члены комиссии проверяет фактическое наличие основных средств, а также возможность использования ОС по назначению. В некоторых случаях организации придется проводить незапланированную инвентаризацию ОС. Это нужно сделать: в случае смены материально ответственных лиц по объектам ОС; при выявлении хищений; при порче имущества. 3.7. Выполнение работы по инвентаризации нематериальных активов В определенных случаях для проверки своих активов организации должны проводить инвентаризацию. Посмотрим, когда инвентаризация нематериальных активов обязательна и как она проводится. Задачи инвентаризации НМА это: проверка наличия документов, подтверждающих права организации на НМА; правильность и своевременность отражения НМА в бухгалтерском и налоговом учете. Проведение инвентаризации нематериальных активов обязательно в следующих случаях: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов; при установлении фактов хищения нематериальных активов; при стихийных бедствиях, пожарах, авариях и других чрезвычайных ситуациях, в результате которых могут быть утрачены правоустанавливающие документы на НМА; при ликвидации или реорганизации организации. При инвентаризации НМА комиссия проверяет, в наличии ли все необходимые документы, подтверждающие права на нематериальные активы. А затем сверяет данные по документам с данными бухгалтерского учета. По итогам инвентаризации нематериальных активов составляется инвентаризационная опись нематериальных активов. Можно использовать унифицированную форму ИНВ-1а. Если есть расхождения между данными инвентаризационной описи и данными бухучета, то эти расхождения заносятся в сличительную ведомость. Проводки при инвентаризации НМА зависят от выявленных результатов: Таблица 3.5
3.8. Выполнение работы по инвентаризации материально-производственных запасов Материально-производственные запасы – это активы организации, которые могут использоваться в собственном производстве или перепродаваться сторонним организациям. В качестве МПЗ выступают сырье, материалы, тара, топливо и т.д. Комиссия, подготавливаясь к инвентаризации МПЗ на предприятии, опломбирует склады и хранилища, где расположены материальные ценности, проверяет точность весов, наличие мерной тары, собирает с лиц, ответственных материально, отчет о движении товарно-материальных ценностей и расписки о том, что все документы переданы в бухгалтерию, а ценности оприходованы либо списаны в расход. В случае наличия у организации нескольких складов инвентаризация должна производиться на каждом из складов одновременно. Ценности, поступающие в ходе инвентаризации материально-производственных запасов на предприятии, приходуются в присутствии комиссии по инвентаризации. Факт фиксируется в реестре или товарном отчете, а после документируется в описи «Товарно-материальные ценности, поступившие в ходе инвентаризации». Товарно-материальные ценности могут отпускаться лицам, ответственным материально, при осуществлении инвентаризации МПЗ в исключительных случаях. При продолжительной ревизии руководитель и главный бухгалтер должны дать письменное разрешение. Отпуск производится в присутствии комиссии по инвентаризации и фиксируется в описи «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Если продолжительность инвентаризации материально-производственных запасов более одного дня, то каждый день по окончании работы комиссии склады опечатываются. На время, освобожденное от осуществления ревизии, описи убираются в недоступное для сторонних людей помещение. Члены комиссии взвешивают, обмеривают, пересчитывают имущество и фиксируют итоги в описях инвентаризации. Объем или вес навалочных материалов при проведении инвентаризации материально-производственных запасов определяется с помощью технического расчета по данным обмера. Помимо наружного осмотра при инвентаризации оборудования следует провести проверку наличия инструкций по эксплуатации, монтажу, технических паспортов, комплектности. При большом количестве весовых запасов член комиссии и лицо, ответственное материально, ведут раздельные описи отвесов. По итогам дня они сличаются, итог вносится в опись. При выявлении расхождений данных учета и полученных в ходе инвентаризации сведений заполняются сличительные ведомости. В ведомостях должны быть учтены пересортица и стоимостные разницы, образовавшиеся в итоге пересортицы. В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены факты снижения стоимости запасов. Это может быть связано со снижением качества товаров при хранении, изменением рыночный цены. В таких случаях организация должна сформировать резерв на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Стоимость недостач МПЗ списывают на затраты, связанные с производством или продажами, с учетом норм естественной убыли. Дт 94; Кт 10 (41, 43) - списание стоимости недостачи; Дт 20 (25, 26, 44);Кт 94 - Списание недостачи с учетом норм естественной убыли. Выявление недостач сверх норм убыли (при отсутствии норм убыли) при инвентаризации запасов влечет взыскание их стоимости с лица, ответственного материально, или списание в прочие расходы. Списание в учете оформляется проводками: Дт 94; Кт 10 (41,43) - Списание стоимости недостачи; Дт 73 (76); Кт 94 - Отнесена стоимость недостач на виновное лицо; Дт 50 (51,70); Кт 73 (76) - Взыскана стоимость недостач с виновного лица; Дт 91; Кт 94 - Списание недостачи сверх нормы в расходы По итогам инвентаризации материальных запасов списание недостач сверх норм естественной убыли, а также в случае отсутствия утвержденных норм зависит от факта установления лица, виновного в пропажах. Если виновное лицо установлено, то стоимость недостач списывается на дату признания лица в причинении ущерба или вступления в действие решения суда о возмещении ущерба. Когда виновное лицо установить невозможно, недостачи в ходе инвентаризации производственных запасов относятся на расходы на основании документа, оформленного компетентными органами и подтверждающего отсутствие виновного лица или причинения ущерба в результате чрезвычайных происшествий. 3.9. Проведение инвентаризации расчетов Цель инвентаризации расчетов – проверка полноты отражения в учете обязательств, в том числе проверка обоснованности сумм, которые отражены в бухучете на счетах учета расчетов. Приказ на инвентаризацию расчетов с контрагентами (образец) мы приводить не будем, поскольку можно воспользоваться унифицированной формой приказа о проведении инвентаризации ИНВ-22 (утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88). В ходе инвентаризации расчетов могут проверяться дебетовые и кредитовые остатки по всем счетам расчетов или выборочно в зависимости от целей проверки: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Необходимо изучить документы, подтверждающие расчеты организации с другими лицами, выявить долги с истекшим сроком исковой давности. В ходе инвентаризации расчетов надо подготовить и разослать контрагентами акты сверки, подписав их со своей стороны у уполномоченного лица. В ответ необходимо получить второй экземпляр акта, подписанный уполномоченным лицом контрагента. Не забудьте проверить по имеющимся документам расчеты по оплаченным товарам, находящимся в пути, и по расчетам с поставщиками по не отфактурованным поставкам. По итогам инвентаризации следует оформить акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Удобно использовать унифицированной формой ИНВ-17. Она хотя и не является обязательной к применению, но содержит всю необходимую информацию. Выявленную при инвентаризации безнадежную дебиторскую и кредиторскую задолженность нужно списать. Проверяются расчеты по каждому покупателю, поставщику, подрядчику, кредитору и т.д. Инвентаризация расчетов по налогам и сборам должна включать получение из ИФНС и ФСС справок и актов сверки с бюджетом. Состояние расчетов проверяется по каждому налогу/взносы и по каждому бюджету. Результаты инвентаризации расчетов с бюджетом по налогам и сборам можно оформить с помощью приложения к акту ИНВ-17. Необходимо проверить правильность остатков на счетах в банках (рублевых и валютных) по банковским выпискам, расчеты по кредитам, если таковые имеются. 3.10. Составление сличительной ведомости и установление соответствие данных о фактическом наличии средств данным бухгалтерского учета. Формирование бухгалтерских проводок по списанию недостач Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных – излишки или недостачи. Отдельные сличительные ведомости оформляются на имущество, принадлежащее организации на праве собственности, и на имущество, не принадлежащее ей. В сличительных ведомостях суммы излишков и недостач отражаются в оценке, числящейся в бухучете. Существует 2 унифицированные формы сличительных ведомостей (утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88): сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей по форме ИНВ-19; сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов по форме ИНВ-18. Обе формы не являются обязательными к применению (Информация Минфина № ПЗ-10/2012). То есть организация может самостоятельно разработать свою форму и применять именно ее. Как мы уже сказали, в сличительной ведомости ИНВ-19 отражаются только те товарно-материальные ценности, по которым в ходе инвентаризации выявлены отклонения. Эти отклонения изначально фиксируются в инвентаризационных описях (актах) по форме ИНВ-3, ИНВ-4 и т.д. Если по каким-то ТМЦ предусмотрены нормы естественной убыли, то к ведомости прикладывается расчет потерь в пределах этих норм. Если в ходе инвентаризации выявлены испорченные запасы, то в сличительную ведомость заносятся показатели по данным актов о порче или списании ТОРГ-15 и ТОРГ-16. Если инвентаризационная комиссия обнаружит расхождения между фактическими и учетными данными по основным средствам и нематериальным активам, то заполняется сличительная ведомость ИНВ-18. Она заполняется на основе данных описи ИНВ-1. Сличительные ведомости подписывает бухгалтер, тем самым подтверждая правильность их заполнения, и материально ответственное лицо в знак согласия с результатами инвентаризации. Кстати, если учет ведется в бухгалтерской программе, то, как правило, сличительные ведомости ИНВ-18 и ИНВ-19 формируются автоматически после внесения исправлений в учетные данные. РАЗДЕЛ 4. ПРОВЕДЕНИЕ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ 4.1. Источники уплаты налогов и сборов, аналитический учет налогов и сборов. Оформление бухгалтерских проводок начисления и перечисления налогов и сборов Источники уплаты налогов и сборов - финансовые источники, за счет которых обеспечиваются выплаты начисленных налоговых платежей. Основными источниками уплаты налогов в соответствии с действующим законодательством являются: а) доход предприятия, обеспечивающий выплату налоговых платежей, входящих в цену продукции (ндс); акцизного сбора; таможенного сбора и таможенных пошлин); б) текущие затраты предприятия, на которые относятся отдельные налоговые платежи; в) прибыль предприятия. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. Кроме того, проводкой Дт99, 73 Кт68 отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Таблица 4.1 Корреспонденция по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
4.2. Заполнение платежных поручений по перечислению налогов и сборов Правила заполнения платежного поручения прописаны в Приказе Минфина России от 12.11.2013 N 107н. Статус плательщика (101): «01» — если налог уплачивает юрлицо;«09» — если налог уплачивает ИП;«02» — если налог уплачивает организация/ИП в качестве налогового агента; ИНН плательщика (60): ИНН организации/предпринимателя; КПП плательщика (102): КПП, присвоенный той ИФНС, в которую будет уплачиваться налог; ИП в поле 102 ставят «0»; Плательщик (8): Краткое название организации/ОП, Ф.И.О. предпринимателя; ИНН получателя (61): ИНН той ИФНС, в которую уплачивается; КПП получателя (103): КПП той ИФНС, в которую уплачивается; Получатель (16): УФК по_____(наименование региона, в котором уплачивается налог), а в скобках указывается конкретная ИФНС; Очередность платежа (21): 5; КБК (104): Код бюджетной классификации, соответствующий уплачиваемому налогу/взносу; ОКТМО (105): Код ОКТМО по месту нахождения организации/ОП/имущества/транспорта Код ОКТМО по месту жительства ИП При уплате торгового сбора указывается код ОКТМО по месту нахождения торгового объекта, в отношении которого уплачивается данный сбор; Основание платежа (106): Как правило, в данном поле указывается одно из следующих значений: «ТП» — при уплате налога/взноса за текущий период; «ЗД» — при добровольном погашении задолженности по налогам/взносам; «ТР» — при погашении задолженности по выставленному требованию ИФНС/ФСС; «АП» — при погашении задолженности по акту проверки (до выставления требования); Период, за который уплачивается налог/взнос (107): Если в поле 106 стоит «ТП»/«ЗД», то указывается периодичность уплаты налога, установленная законодательно, в одном из нижеприведенных форматов: — для ежемесячных уплат: «МС.ХХ.ГГГГ», где ХХ – номер месяца (от 01 до 12), а ГГГГ – год, за который производится платеж (например, при уплате НДФЛ с зарплаты работников за февраль 2020 г. нужно проставить «МС.02.2020»); — для налогов, уплачиваемых ежеквартально: «КВ.ХХ.ГГГГ», где ХХ – номер квартала (от 01 до 04), ГГГГ – год, за который уплачивается налог; — для полугодовых налогов (к примеру, ЕСХН): «ПЛ.ХХ.ГГГГ», где ХХ – номер полугодия (01 или 02), ГГГГ – год, за который перечисляется налог; — для годовых платежей: «ГД.00.ГГГГ», где ГГГГ – год, за который уплачивается налог (например, производя окончательный расчет по налогу на прибыль за 2019 год, нужно будет поставить «ГД.00.2019»). Если в поле 106 стоит «ТР», то в поле 107 отражается дата требования. Если в поле 106 стоит «АП», то в поле 107 ставится «0»; Номер документа (108): Если в поле 106 стоит «ТП»/«ЗД», то в поле 108 ставится «0». Если в поле 106 стоит «ТР», то в поле 108 отражается номер налогового требования об уплате. Если в поле 106 стоит «АП», то в поле 108 указывается номер решения, вынесенного по результатам проверки; Дата документа (109): Если в поле 106 стоит «ТП», то в поле 109 проставляется дата подписания декларации. Но, как правило, к моменту платежа декларация еще не представлена, поэтому плательщики ставят «0». Если в поле 106 стоит «ЗД», то в поле 109 ставится «0». Если в поле 106 стоит «ТР», то в поле 109 отражается дата требования об уплате. Если в поле 106 стоит «АП», то в поле 108 указывается дата послепроверочного решения; Тип платежа (110): «0» или УИН, если он есть; Назначение платежа (24)Краткое пояснение к платежу, например, «Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (2 платеж за 3 квартал 2021 г.)».При уплате взносов на «травматизм» в данном поле необходимо также указать ваш регистрационный номер страхователя. 4.3. Проведение учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, исчисление взносов во внебюджетные фонды, составления бухгалтерских проводок Для ведения учета расчетов с внебюджетными фондами предназначен счет 69. Для разделения страховых взносов по видам вводятся субсчета: |