Налоговое право. кейс 5. Задание Налоговая база и особенности исчисления налога отдельными категориями физических лиц (налогообложение доходов от предпринимательской деятельности)
 Скачать 23.2 Kb.
|
|
Задание 5. Налоговая база и особенности исчисления налога отдельными категориями физических лиц (налогообложение доходов от предпринимательской деятельности) 1) Указать порядок применения профессиональных вычетов, применимых к доходам от предпринимательской деятельности (ст. 221, Глава 25 НК РФ); п. 1 ст. 221 НК РФ: право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, т.е. физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. 2) Указать порядок уплаты налога на добавленную стоимость по предпринимательской деятельности; п.1 ст. 143 НК РФ: индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавочную стоимость. пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ: объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, то есть в нашем случае это продажа запасных частей к автомашинам и ремонт автомашин. ст. 153 НК РФ: налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. п.1 ст. 154 НК РФ: налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В соответствии со ст. 163 НК РФ – налоговый период – квартал. В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи. В соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Налоговая база - 2 квартал (апрель, май, июнь соответственно): 35 000 + 45 000 + 40 000 =120 000 рублей. 3 квартал (июль, август, сентябрь соответственно): 40 000+0+0=40 000 рублей. 4 квартал (октябрь – декабрь): 240 000 рублей. Исчисление НДС: 2 квартал: 120 000 * 20% = 24 000. 3 квартал: 40 000 * 20% = 8 000. 4 квартал: 240 000 * 20% = 48 000 (НДС по результатам 4 квартала не входит в расчет расходов, так как оплата происходит в следующем налоговом периоде). 3) Определить порядок исчисления и уплаты налога по доходам от предпринимательской деятельности; пп.1 п.1 ст. 227 НК РФ: исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; п.3 ст. 227 НК РФ: налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. п. 5ст. 227 НК РФ: налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса. 4) Страховые взносы по предпринимательской деятельности: указать виды и произвести расчет; ст. 419 НК РФ: плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. А также индивидуальные предприниматели–плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Поскольку Петров относится к обеим категориям плательщиков страховых взносов, то на основании п. 2 ст. 419 НК РФ страховые взносы исчисляются отдельно по аб.2 пп.1 п.1 ст.419 НК РФ и пп.2 п.1 ст.419 НК РФ. а) Страховые взносы Петрова как лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (абз.2 пп.1 п.1 ст. 419 НК РФ): пп.1 п.1 ст. 420 НК РФ: объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: рамках трудовых отношений. ст. 421 НК РФ: база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса. В соответствии со ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование. В соответствии со ст. 424 НК РФ тариф страхового взноса – величина страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Тарифы на обязательное пенсионное страхование – в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 22 %; Тарифы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 2,9 %; Тарифы на обязательное медицинское страхование – 5,1 %. База по каждому из двух работников: 5 000 * 9 месяцев работы = 45000 рублей (вместе — 90000 рублей)
Итого страховые взносы: 13 500 + 13 500 = 27 000 рублей. б) Страховые взносы Петрова как лица, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пп.2 п.1 ст. 419 НК РФ): В соответствии с п.3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса. В соответствии с абз. 3 пп.1 п.1 ст. 430 НК РФ плательщики уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. В соответствии с п.9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности). Согласно ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период производится самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. (доход за 2019 год составляет 400 000 рублей, таким образом, превышение 300 000 дохода составляет 100 000) Страховые взносы ОПС: 29 354 + 1%*100 000 = 29 354 + 1000 = 30 354 рублей; Страховые взносы ОМС: 6 884 рублей. Итого: 37 238 рублей. Итого страховых взносов: 27 000 + 37 238 = 64 238 рублей. 5) Определить налоговую базу по доходам от предпринимательской деятельности инженера Петрова; В соответствии с п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой. Сумма доходов Петрова составляет 400 000 рублей. Профессиональный налоговый вычет: Расходы Петрова в связи с осуществлением предпринимательской деятельности: (поскольку Петров зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя только в конце марта, расходы на заработную плату сотрудникам, аренду и коммунальные платежи за март он не платил, поэтому расходы считаются с апреля по декабрь 2019, то есть фактически за 9 месяцев) заработная плата двум работникам по 5 000 каждому в месяц: 2*5000*9 = 90 000 рублей; аренда помещений – 10 000 в месяц: 90 000 рублей; коммунальные услуги – 3 000 в месяц: 27 000 рублей; оплата поставки запасных частей для последующей реализации – 80 000 рублей. страховые взносы – 64 238 рублей. Итого сумма профессиональных налоговых вычетов составляет: 351 238 рублей. Налоговая база: 400 000 – 351 238 = 48 762 рубля. 6) Определить ставку налога, применимую к таким доходам; В соответствии с п.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов. 7) Исчислить налог в соответствии с порядком, установленным ст. 227 НК; НДФЛ: 48 762 * 13% = 6 339,06 рублей. 8) Указать сроки уплаты налога для этих доходов. В соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода. |