Формирование учетной политики_copy. Закон О бухгалтерском учете
 Скачать 407.27 Kb.
|
|
79 От хозяйствующих субъектов требуется ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности по определенным правилам, которые они должны будут последовательно применять из года в год. Эти правила закрепляются в приказе об учетной политике пред- приятия. Наибольшее влияние на формирование учетной политики, бухгалтерской и налоговой отчетности оказы- вают: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Перечисленными документами перечень актов, регламентирующих учетную политику, не ограничивается; упоминания об учетной политике с одержатс я во множестве других нормативных документов, в том числе и международных (см., напр.: МСФО 1. Представление финансовой отчетности). Учетная политика лежит в основе всей системы бухгалтерского учета. Но это не только внутренний доку- мент организации, закрепляющий выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета, а и один из инструментов управления организацией. С помощью учетной политики можно воздействовать как на процесс обработки информации, так и на себестоимость продук- ции, величину прибыли, сумму налоговых платежей. Ведь учетные данные весьма условны и умение ими мани- пулировать может позволить достичь поставленных це- лей без дополнительных затрат, то есть учетная политика может выступать как инструмент: – управления затратами и финансовыми результа- тами; – стратегического и тактического планирования; – управления величиной начисленных налогов; – практического разрешения противоречий норма- тивных актов по бухгалтерскому учету; – унификации учетных процедур и снижения их тру- доемкости; – реализации принципов МСФО. Однако на многих российских предприятиях до сих пор к формированию учетной политики относятся как к повинности, требуемой законодательством, как к фор- мально необходимому документу. В этой связи можно выделить два вида учетной поли- тики: формальную и эффективную. Эффективную учетную политику можно определить как закрепленную внутренней документацией совокупность принципов, приемов и правил ведения учета, которая должна соответствовать стратегии развития предприятия и способствовать полу- чению максимального эффекта от функционирования системы учета в рамках действующего законодательства. Формирование учетной политики – многоплановый, творческий процесс, от результатов которого зависит порядок функционирования учетной системы как мини- мум на один год. Рассмотрим основные этапы разработки учетной политики [4]. 1-й этап – аналитический: – анализ условий хозяйствования предприятия, его организационной структуры; – формулирование долгосрочных и краткосрочных целей функционирования предприятия; – анализ фактического состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; – определение цели формирования учетной поли- тики. 2-й этап – проектный: – разработка рекомендаций по совершенствованию существующей учетной политики; – разработка проекта новой учетной политики; – разработка внутрифирменных стандартов. 3-й этап – контрольный: – решение проблем, возникших в процессе внедрения новой учетной политики; – проведение обучающих семинаров, консультиро- вание персонала; – защита новых методик перед налоговыми служ- бами; – оперативное внедрение изменений во внутренние нормативные документы. Первый этап включает в себя комплексную экспер- тизу сложившейся системы, знакомство с условиями хозяйствования компании, ее организационной структу- рой, системой бухгалтерского учета и документооборота. Аналитический этап и качество его проведения чрез- вычайно важны для принятия комплексных, долговре- менных решений, а главное, для того, чтобы учетная политика стала не формальным атрибутом учетного механизма, а инструментом управленческого учета, информативной базой для принятия управленческих решений. В ходе данного этапа должна быть охарак- теризована сложившаяся система бухгалтерского учета, документооборота, подготовки отчетности – финансовой, налоговой, статистической – на предмет соответствия основным целям и задачам компании. Кроме того, на первом этапе необходимо опреде- литься с целями формирования учетной политики. Эти цели должны, естественно, включать: – снижение трудоемкости; – рационализацию денежных потоков; ФОРМИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ П.П. Баранов канд. экон. наук, зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита СГИУ Т.А. Залышкина ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита СГИУ (Новокузнецк) 80 – сближение с МСФО; – повышение инвестиционной привлекательности. Ориентация на снижение трудоемкости в бухгалтерс- ком учете проявляется в принятии наиболее простых и доступных для понимания способов ведения бухгалтерс- кого и налогового учета, в сведении к минимуму их раз- личий. Разработка учетной политики, направленной на раци- онализацию денежных потоков и увеличение инвести- ционных возможностей, необходима, когда предприятие осваивает новые рынки сбыта, осуществляет инвестиции, изыскивает дополнительно финансовые ресурсы. В таких условиях целесообразно применять ускоренные методы амортизации, оптимизировать налогообложение, высво- бождать дополнительные финансовые ресурсы. Что касается согласования с МСФО, то совсем устра- нить различия между отечественными и международными стандартами и избежать процедуры трансформации не- возможно, но вполне реально значительно снизить затра- ты труда и времени. Учетная политика, направленная на формирование привлекательной, с точки зрения инвестирования, отчет- ности, должна обеспечить подготовку наиболее привлека- тельной финансовой отчетности в части финансовых коэффициентов. Такой подход обусловлен стремлением привлечь дополнительные источники финансирования – как собственные, так и заемные. Политику, направленную на максимизацию прибыли, также иногда проводят на предприятиях, где вознаграждение высшему управлению установлено в виде процента от валовой прибыли. Одна- ко при этом следует помнить об опасности вуалирования отчетности. Второй этап заключается в разработке рекомен- даций по изменению используемых предприятием учет- ных процедур и формировании принципиально новых процедур бухгалтерского учета. Данный этап заверша- ется разработкой приказа об учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообло- жения. Документы должны удовлетворять требованиям лаконичности, ясности изложения и исключения возмож- ности неоднозначного толкования. Третий этап – контроль внедрения и использования. При этом решаются проблемы, возникшие в ходе внед- рения нового порядка учета. На всех этапах существуют свои сложности, однако наиболее трудоемким и долговременным является второй этап – проектный, когда необходимо выбрать именно те элементы, которые позволят получить макси- мальный эффект от функционирования учетной системы. Не вызывает сомнения, что различные варианты учета имеют разные последствия и приводят к формиро- ванию разных результатов. Совершенно очевидно, что влияние одних элементов будет сильнее других. Кроме того, влияние одних элементов (например, амортизация основных средств) прослеживается на протяжении нескольких лет, влияние других можно выявить только в промежуточной отчетности, а некоторые элементы не оказывают никакого влияния на финансовые результаты. Вопрос влияния учетной политики на финансовые результаты в своих работах рассматривали многие зару- бежные и отечественные авторы: Бернстайн Л.П., Брукс Л.Л, Бедфорд Н.М., Дзаппа Дж., Зефф С., Литтлтон А.Ч., Миллер Г.Г, Мунитц М., Раппапорт А., Циммерман В.К., Брызгалин И.В., Донцова Л.В., Каве- рина О.Д., Ковалев В.В., Мельник М.В., Никифорова Н.А., Николаева С.А., Ефимова О.В., Соколов Я.В., Шнейд- ман Л.З. Все они подчеркивают важность осмысленного подхода к формированию учетной политики, однако подробный анализ влияния учетной политики никогда не проводился. Чтобы классифицировать все элементы по степени оказываемого влияния, был проведен анализ по схеме, показанной на рисунке. При изучении влияния того или иного метода на фи- нансовые результаты, статьи отчетности и показатели деятельности организации все элементы учетной поли- тики были классифицированы по следующим группам: – элементы, не оказывающие влияния на финансо- вые результаты и статьи отчетности; – элементы, по которым невозможно дать однознач- ную оценку влияния; – элементы с прогнозируемым влиянием на отчет- ность и финансовые результаты, которые, в свою оче- редь, делятся на: – элементы учетной политики с долгосрочным перио- дом воздействия на отчетность (более 12 мес.); – элементы учетной политики с краткосрочным пери- одом воздействия на отчетность (менее 12 мес.). Схема анализа влияния учетной политики на финансовые показатели ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОБЪЕКТЫ ВЛИЯНИЯ ВЫРУЧКА СЕБЕСТОИМОСТЬ ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ СТАТЬИ ОТЧЕТНОСТИ ФИНАНСОВЫЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ: – ликвидности; – финансовой устойчивости; – деловой активности; – рентабельности 81 Элементы учетной политики, не оказывающие вли- яния на финансовые результаты и статьи отчетности, включают: 1. Способ учета амортизации нематериальных ак- тивов. 2. Оценку приобретаемых материалов (по учетным ценам или фактической себестоимости). 3. Порядок учета приобретения материалов (исполь- зование счетов 10, 15, 16). 4. Оценку выпущенной и отгруженной готовой про- дукции (по фактической и нормативной себестоимости). 5. Дату определения курсовой разницы. 6. Оценку приобретаемой тары 7. Периодичность корректировки стоимости ценных бумаг. 8. Создание резервного капитала. 9. Порядок учета выпуска готовой продукции (с использованием счета 40 или без). 10. Выбор единицы учета готовой продукции. 11. Способ учета на счетах выбытия основных средств. 12. Метод создания резервов под снижение мате- риальных ценностей. От перечисленных элементов зависит только про- цесс обработки учетной информации, на финансовые результаты они влияния не оказывают. Такие элементы как способ учета начисления амортизации нематери- альных активов, приобретения материалов, выбытия основных средств также влияют на аналитичность исхо- дящих данных. Элементы учетной политики, по которым невозможно дать однозначную оценку влияния: 1. Оценка возвратных отходов. 2. Оценка незавершенного производства. 3. Списание расходов будущих периодов. 4. Распределение косвенных расходов по видам деятельности и/или видам выпускаемой продукции. 5. Классификация затрат на производство. 6. Формирование информации о расходах по обыч- ным видам деятельности. 7. Способ списания затрат на НИОКР. По этим элементам невозможно дать однозначную оценку, так как их выбор может быть обусловлен только спецификой организации. Элементы учетной политики с долгосрочным пери- одом воздействия на отчетность (более 12 мес.): 1. Переоценка основных средств. 2. Списание основных средств стоимостью менее 20 тыс. руб. 3. Установление лимита отнесения к основным средствам. 4. Начисление амортизации основных средств. 5. Учет ремонта основных средств (путем создания ремонтного фонда). 6. Начисление амортизации нематериальных акти- вов. 7. Оценка списываемых материально-производст- венных запасов. 8. Перевод долгосрочной задолженности в кратко- срочную. 9. Способ и срок списания расходов на НИОКР. 10. Способы оценки выбывающих ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. 11. Способ формирования первоначальной стои- мости финансовых вложений. 12. Признание выручки от выполнения работ с длительным циклом. 13. Создание резервного фонда. 14. Метод учета поступления государственной по- мощи. 15. Отражение в отчетности ОНА и ОНО. Чтобы максимально упростить работу бухгалтера на этапе проектирования, была разработана специальная таблица, которая может послужить основой технологии формирования эффективной учетной политики Технология формирования эффективной учетной политики Цели формирования учетной политики № п/п Элементы учетной политики Рационализация денежных потоков Снижение трудоемкости учета Формирование привлекательной отчетности Согласование с МСФО 1 2 3 4 5 6 1 Переоценка основных средств Не проводить дооценку, проводить уценку Не проводить Проводить дооценку Проводить как уценку, так и дооцен- ку, в зависимости от изменения рыночной цены 2 Амортизация основных средств Метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет. Применять повышающие коэффициенты Линейный способ Линейный способ, метод уменьша- емого остатка без повышающего коэффициента Метод уменьшаемого остатка; линейный способ; пропорционально объему продукции 3 Списание основных средств стоимостью менее 20 тыс. руб. Списывать Если влияние незначительное, то по усмотрению руководителя, если значительное – не списывать Если влияние незначительное, то по усмотрению руководителя, если значительное – не списывать Не списывать 82 Продолжение таблицы 1 2 3 4 5 6 4 Установление лимита отнесения к основным средствам 20 тыс. руб. Исходя из технологических особенностей предприятия Лимит не устанавливается 5 Учет ремонта основных средств По фактическим затратам. Ремонтный фонд По фактическим затратам. Путем создания резерва на проведение ремонта По фактическим затратам. С использованием счета расходов будущих периодов Любой 6 Порядок включения в состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации Не включать в состав основных средств до окончания регистрации Включать Не включать Включать 7 Начисление амортизации нематериальных активов Линейный способ. Способ начисления стоимости пропор- ционально объему продукции (работ) Линейный способ Линейный способ. Метод уменьшаемого остатка Линейный способ. Способ умень- шаемого остатка Пропорционально объему продукции 8 Порядок списания ТЗР Упрощенные способы Любой Любой Любой 9 Оценка списываемых материально-произ- водственных запасов ЛИФО По средней себестоимости По средней себестоимости ФИФО, по средней себестоимости 10 Варианты исчисления себестоимости единицы запаса Любой Себестоимость единицы запаса включает только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант) Себестоимость единицы запаса включает все расходы, связанные с приобретением запаса Любой 11 Порядок списания отклонения факти- ческой себестоимости от нормативной На финансовые результаты На финансовые результаты Пропорционально готовой продукции Любой 12 Порядок списания спецодежды со сроком использо- вания менее 12 мес. Единовременно Любой Любой Любой 13 Оценка приобретаемых товаров По покупным ценам. По продажным ценам (для организаций розничной торговли) По покупным ценам По фактической себестоимости приобретения. По продажным ценам (для органи- заций розничной торговли) Любой 14 Классификация затрат на производство Завышать косвенные расходы, занижать прямые Установить одинаковую методику для бухгалтерского и налогового учета Завышать прямые расходы, занижать косвенные Любой 15 Оценка незавершенного производства По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. По прямым статьям затрат По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов По фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости Любой 16 Срок списания затрат на НИОКР Минимальный 5 лет Максимальный – 5 лет Ожидаемый срок использования, но не более срока деятель- ности организации 17 Списание управленческих расходов и расходов на продажу Прямое списание на себестоимость Прямое списание на себестоимость Распределять меж- ду себестоимостью проданной про- дукции, товарами и остатком на складе Любой 83 Окончание таблицы 1 2 3 4 5 6 18 Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную Любой Любой Не переводить Переводить 19 Метод включения дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов Единовременное отнесение в состав прочих расходов Единовременное отнесение в состав прочих расходов Учет в составе дебиторской задолженности с последующим отне- сением их в состав операционных рас- ходов в течение сро- ка погашения заем- ных обязательств Любой 20 Способ формирования первоначальной стоимости финансовых вложений В случае несущественности величины затрат на приобретение финан- совых вложений эти затраты признаются прочими операцион- ными расходами В случае несущественности величины затрат на приобретение финан- совых вложений эти затраты признаются прочими операцион- ными расходами В первоначальную стоимость финан- совых вложений, приобретенных за плату, включаются суммы фактических затрат на их приобретение Любой 21 Порядок отражения суммовых разниц в стоимости финансовых вложений Не учитывать в формировании первоначальной стоимости, а относить на операционные расходы Любой Учитывать суммовые разницы при формировании первоначальной стоимости финансовых вложений Любой 22 Способы оценки выбывающих ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость ЛИФО. По средней себестоимости ФИФО ФИФО 23 Создание резервов по сомнительным долгам Создавать Не создавать Не создавать Создавать 24 Создание резервов предстоящих расходов Любой Не создавать Создавать Создаются по усмотрению организации 25 Метод учета поступлений государственной помощи Любой По поступлении По начислении По поступлении 26 Отражение в отчет- ности отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обяза- тельств(ОНО) Любой Сальдированная (свернутая) сумма ОНО и ОНА Отражение ОНА в качестве внеоборот- ных активов и ОНО – в качестве долго- срочных обязательств Любой предприятия. В таблицу включены только те элементы, которые способны оказывать влияние на финансовые результаты и отчетность. Главному бухгалтеру необхо- димо определиться только с целью формирования учетной политики и затем сформировать учетную поли- тику из тех элементов, которые соответствуют данной цели. Ведь больше всего времени у бухгалтеров при составлении учетной политики уходит на то, чтобы обос- новать свой выбор, поэтому часто они идут по пути наи- меньшего сопротивления и выбирают те элементы, которые больше им знакомы и наименее трудозатратны, но при этом предприятие теряет возможность управлять учетными данными и, следовательно, своими финансо- выми результатами, величиной начисленных налогов и данными отчетности. Литература 1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая (в ред. от 31.07.98 г. № 146-ФЗ); Часть вторая (от 05.08.00 г. № 117-ФЗ, с изм.). 2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. от 10.01.03 г. № 8-ФЗ). 3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орг анизации» (ПБУ 1/98). У тв. приказом Минфина РФ от 9.12.98 г. № 60н (с изм. и доп. от 30.12.99 г. № 107н). 4. Николаева С.А. Учетная политика организации: формирование, раскрытие и практика применения // Аудиторские ведомости. 1997. № 1. С. 51 – 61. |