производственная практика по теме;Ведение бух.учета источников формирования имущства,инвентаризация имущества и финансовых обяза. Знакомство с организацией Общие положения бухгалтерского учета в бюджетной организации
 Скачать 46.25 Kb.
|
|
3. Учет оборотных активов Под материальными запасами понимают различные вещественные элементы, используемые в процессе хозяйственной деятельности в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом хозяйственном или производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на расходы бюджетных организаций и стоимость производимой ими продукции. Используя основные нормативные документы, а также: Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Приказ МФ РФ от 04.04.94г. №29 О распоряжении материальными ценностями бюджетными учреждениями; Приказ МФ РФ от 12.05.92г. №29 О бухгалтерском учете основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бюджетных организациях – предприятия и учреждения осуществляют контроль за сохранностью ценностей, за выполнением планов снабжения материалами, за выявлением фактических затрат, за правильностью распределения стоимости израсходованных в производстве материалов по статьям затрат и объектам калькуляции. учет материалов в бухгалтерии АНО ведет отдел по учету материальных средств. Классификация материалов в АНО, как в бюджетной организации, положена в основу их учета по синтетическим счетам. Для учета материальных запасов предназначены счета: 105.01 – медикаменты и перевязочные средства 105.02 – продукты питания 105.03 – горюче-смазочные материалы 105.04 – строительные материалы 105.05 – мягкий инвентарь 105.06 – прочие материальные запасы Таблица 4. Примеры проводок по учету материальных запасов в АНО
Для учета поступления товарно-материальных ценностей используют следующие расчетные и сопроводительные документы: счета – фактуры, товарно-транспортные накладные, счета, квитанции к железнодорожной накладной и др. Согласно приказу №25н, если материальные запасы получает безвозмездно от другого бюджетного учреждения, то они приходуются по фактической стоимости с учетом сумм, уплаченных за доставку, а если запасы поступают по договору дарения, то тогда они приходуются по текущей рыночной стоимости. Отпуск материалов осуществляется на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Выдача материалов со склада производится по следующим документам: а) накладная (требование) фМ-11, применяется при выдаче материалов со склада и перемещении их внутри учреждения; б) меню-требование Ф.298 и 299, применяется для выдачи продуктов питания со склада; в) ведомость выдачи материалов на нужды учреждения Ф. 410, применяется для выдачи хозяйственных материалов для учебных и других целей г) путевой лист применяется для списания для списания в расход автомобильного бензина. Бензин списывается по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей; д) товарно-транспортная накладная Ф.1-т междуведомственная, применяется в учреждениях и организациях для перевозки грузов для нужд учреждения на собственных автомобилях В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию, в материальный отдел. Согласно приказу №25н, списание материальных запасов предписано осуществлять по фактической или по средней фактической стоимости. Пример: За февраль 2022г на нужды учреждения было израсходовано 450 литров бензина. Остаток на 01.02.10 составлял 10 литров по средней фактической стоимости 15 руб. 80 коп на общую сумму 158 рублей. В течение месяца были следующие поступления: 10.02.08 – 200 л. по цене 16 руб. 00 коп. на сумму 3200 руб. 28.02.08 – 300 л. по 16 руб. 20 коп. на сумму 4860 руб. средняя фактическая стоимость считается, как 158+3200+4860 = 8218 руб. поделенное на 10+200+300 = 510 литров и она равна 16 руб. 11 коп. за литр бензина. В конечном итоге списываем 450 л. бензина: 450*16 руб. 11 коп. = 7249 руб. 50 коп. определяем среднюю фактическую стоимость остатка на 01.03 08 8218-7249,5 = 968,5 968,5/60 л. = 16 руб. 14 коп. За каждым кабинетом и его имуществом ответственность несут материально-ответственные лица – бухгалтер, назначение которых производится по представлению руководителя структурного подразделения приказом руководителя АНО. Оприходование новых материалов, к примеру, купленных подотчетным лицом производится при наличии товарного чека, подписанного руководителем учреждения, либо лицом, его заменяющим. При этом делается проводка: дебет счета 105 кредит счета 208.22. Учет выданных счетов-фактур и ведение книг покупок и продаж осуществляется бухгалтером финансового отдела. Журнал полученных счетов-фактур, кроме граф дата счета-фактуры и наименование организации, имеет три дополнительные колонки по источникам финансирования, в каждой из которых отдельной графой выделяется НДС. Данное деление необходимо при расчете сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет. 4. Учет внеоборотных активов в АНО В процессе развития и осуществления хозяйственной деятельности учреждения возникает необходимость в приобретении новых объектов основных средств. Основные средства в учреждения могут поступать из капитального строительства, приобретаться за плату на стороне в готовом виде, а также при безвозмездной передаче от юридических или физических лиц. Оприходование основных средств производится по документам поставщика, то есть по счету-фактуре и товарной накладной, на которых расписывается материально-ответственное лицо в получении объекта основных средств. В данных документах указывается наименование объекта, количество, цена, сумма НДС и сумма без НДС, а также субсчет, на котором учитывается тот или иной объект основных средств. Основные средства учитываются на счете 106.01 – капитальные вложения в основные средства с последующим отнесением на счет 101 – основные средства. Основные средства имеют девять групп (с изменениями Приказа №25н) с 01.0106: 101.01. – жилые помещения 101.02. – нежилые помещения 101.03. – сооружения 101.04. – машины и оборудование 101.05. – транспортные средства 101.06. – производственный и хозяйственный инвентарь 101.07. – библиотечный фонд 101.08 – драгоценности и ювелирные изделия 101.09. – прочие основные средства В свою очередь данный счет (как и большинство счетов, используемых в бюджетных учреждениях) имеет субсчета, подразделяемые по источникам финансирования: 106.01.1 – бюджет 106.01.2.2 – предпринимательская деятельность 106.01.2.3 – целевое финансирование. Аналитический учет основных средств в бухгалтерии управления ведется в инвентарных карточках ф. ОС-6 и ОС-9. Поступление основных средств через подотчетных лиц отображается по кредиту счета 208.19. на соответствующем корреспондирующем субсчете. Таблица 5. Примеры проводок по учету основных средств.
Учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов по местам их хранения и ответственным лицам. Получив на свое хранение основное средство, материально-ответственное лицо обязано краской проставить на нем его инвентарный номер. Инвентарный номер состоит из восьми знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый - группу, а последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. Если по субсчетам не выделены группы, то четвертый знак обозначается нулем. Когда инвентарный объект является сложным, то есть включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном, объединяющим их объекте. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним вплоть до выбытия. Вновь поступившим объектам присваиваются только новые номера, а не номера уже выбывших. Инвентарные номера являются и кодами инвентарных объектов при ведении учета с использованием вычислительной техники, что и применяется в АНО. Лица, ответственные за хранения основных средств, ведут инвентарные списки основных средств, следят за сохранностью основных средств и ведут учет всех изменений. При отсутствии какой либо технической документации по объекту, содержащей сведения о наличии драгоценных металлов, учет их осуществляется в соответствии с письмом Министерства Финансов: "Перечень норм наличия драгоценных металлов в объекте". Для библиотечных фондов открывается одна карточка, учет в которой ведется только в денежном выражении общей суммой. Записи в остальных инвентарных карточках производятся в количественном и суммовом выражении. Для оформления списания объектов основных средств, пришедших в негодность, составляются следующие акты: акт о ликвидации основных средств в бюджетных учреждениях ф. ОС-4б акт о ликвидации транспортных средств ф. ОС-4а акт на списание с баланса белья, постельных принадлежностей, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря ф. № 443 акт на списание исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях ф. № 444 Вышеперечисленные акты составляются постоянно действующей комиссией или рабочей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения. Комиссия при непосредственном осмотре объекта устанавливает его непригодность, причины, обусловившие необходимость списания объекта, виновных лиц, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, производит их оценку, осуществляет контроль за их изъятием и сдачей на склад учреждения. Акты о ликвидации основных средств подписываются всеми членами комиссии и утверждаются руководителем учреждения. Учетная политика университета устанавливает перечень членов комиссии для списания того или иного вида основных средств. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат сдаче в государственный фонд, а детали и узлы, изготовленные из цветных металлов и не используемые для нужд учреждения, - сдаче организациям, занимающимся сбором вторичного сырья. Переоценка основных средств проводится в соответствии с приказом действующего законодательства. В результате переоценки изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость основных средств и сумма износа. Переоценка осуществляется путем индексации балансовой стоимости; используются коэффициенты, исходя из того, в каких ценах основные средства учтены в бухгалтерском учете. Начисление амортизации на объекты основных средств производится линейным способом К = 1 / П * 100% (1) где К – норма амортизации; П – срок полезного использования основного средства в месяцах. Сумма амортизации за месяц равна произведению нормы амортизации и первоначальной стоимости основного средства. Пример: срок полезного использования компьютера, стоимостью 41449 руб. 30 коп, составляет 3 года. Годовая норма амортизации составит 100/3*100% = 33,333% Годовая сумма амортизации компьютера составит: 41449,30*33,333% = 13816 руб. 43 коп. следовательно, ежемесячная амортизация будет 13816,43/12 мес. = 41449,30/36 мес. = 1151,37 руб. Эта сумма будет отражена проводкой дебет 401.01 –кредит 104.04., если компьютер был приобретен за счет бюджетных средств или дебет 106.04. кредит 104.04. – если из внебюджетных источников Управление финансовым обеспечением, как и любое другое бюджетное учреждение, нередко передает или получает имущество в безвозмездном порядке. В Инструкции № 25н установлено, как отражать безвозмездную передачу объектов и оценивать передаваемое имущество. Это зависит от того, кто и кому передает имущество. Если же АНО безвозмездно получает имущество по договору дарения от иных, юридических и физических лиц, то в первоначальную стоимость этого имущества следует включить: - текущую рыночную стоимость на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету; - стоимость услуг, связанных с доставкой и регистрацией имущества и приведением его в состояние, пригодное для использования Кроме того, для таких объектов нефинансовых активов устанавливается срок полезного использования. 5. Учет расчетов по оплате труда Все виды, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, предприятия, организации определяют самостоятельно, что находит отражение в системе оплаты труда предприятия. В бюджетных учреждениях правила начисления оплат труда и дополнительных выплат регулируются трудовым законодательством и отраслевыми и ведомственными инструкциями, разработанными на основе трудового законодательства В соответствии со статьей 143 Трудового кодекса РФ в АНО применяется тарифная система оплаты труда, устанавливаемая на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, Приказ МО РФ №555 от 10.11.2008 г. Оплату труда всех работников бюджетной сферы регулирует постановление Правительства РФ от 14 октября 1992 г. №785 "О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки". Единая тарифная сетка имеет 18 разрядов, каждому разряду соответствует тарифный коэффициент Умножая на этот коэффициент ставку (оклад) первого разряда, устанавливаемую Правительством, определяют заработную плату по определенной должности. Чем выше разряд, тем больше коэффициент, а, следовательно, и заработная плата. Размер тарифной ставки первого разряда, являющийся базовым, периодически пересматривается, в соответствии с ростом потребительских цен и изменением минимального размера оплаты труда, и это приводит в движение всю тарифную сетку. Повышение тарифных ставок (окладов) работников бюджетной сферы, финансируемых из бюджетов субъектов Федерации, производится субъектами Федерации самостоятельно за счет собственных средств. Учет заработной платы и выплат, с ней связанных осуществляется расчетным отделом, во главе с главным бухгалтером. Начисление пособия по временной нетрудоспособности в АНО осуществляется следующим образом: 1. В случае болезни работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за счет отчислений на социальное страхование. 2. Право на пособие работник имеет с момента заключения трудового договора. Размер пособия устанавливается в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа несовершеннолетних детей и других обстоятельств. При продолжительности непрерывного трудового стажа до 5 лет пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет 80%, свыше 8 лет 100% 3. Пособие выплачивается по предъявленным работодателю листкам нетрудоспособности (подлинник) в связи с окончанием временной нетрудоспособности либо в период заболевания в дни, установленные для выплаты зарплаты в календарном месяце.т бюджетный кассовый Таблица 6. Проводки по учету заработной платы АНО «ОТКРЫТЫЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ»
Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца и отражается на счете 302.01. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости, которая служит и документом, по которому производят выплаты зарплаты за месяц. В АНО такие ведомости сейчас не применяются, а расчеты ведутся на электронно-вычислительных машинах с распечаткой расчетных листков в двух экземплярах и платежных ведомостей. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении зарплаты. По таким ведомостям выдают аванс. Сумма аванса составляет 40% заработка с учетом отработанных работниками дней. В АНО заработную плату перечисляют на пластиковые карты, выданные сотрудникам, и выдают из кассы лицам, не оформивших карточку. Кассир против фамилии работников, не получивших зарплату, делает пометку "депонировано", составляет реестр не выданной зарплаты и на ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную суммы зарплаты. Суммы не выплаченной в срок заработной платы сдают в банк на расчетный счет. В АНО на каждого работника распечатывают расчетные листки, выпускаемые на электронно-вычислительных машинах. Расчетный листок содержит все виды начислений и удержаний из зарплаты за каждый месяц. Пример: бухгалтер Петрова А.А. имеет оклад 6000 руб., уходит в отпуск на 36 календарных дней. Расчетный период для расчета сумм отпускных с июня 2022 по май 2022 года включительно. Известно, что с 1 сентября 2021 её оклад был повышен в 2 раза, а октябре и декабре 2009 ей была начислена материальная помощь в размере 3000 рублей. Рассчитаем сумму отпускных. Месяц Начисление зарплаты Июнь 6000 Июль 6000 Август 6000 Сентябрь 12000 Октябрь 12000+3000 Ноябрь 12000 Декабрь 12000+3000 Январь 12000 Февраль 12000 Март 12000 Апрель 12000 Май 12000 Так как материальная помощь при расчете среднего заработка не учитывается, то сумма всех начислений будет равна 126000 рублей. Так как все месяцы Петровой А.А. были отработаны полностью, то за число дней принимается 29,4 (с 1 января 2006 коэффициент 1,4, который позволял переводить отработанные рабочие дни в календарные дни месяцев, которые отработаны не полностью не применяется). То есть, всего было отработано 12 месяцев*29,4 дня = 352,8 дней. Средний дневной заработок составит: 126000/352,8 = 357,14 руб. Отпускные: 357,14*56 = 19999,84 рублей. С отпускных надо удержать НДФЛ в размере 13% = 2600 рублей. Начисленные отпускные будут отражены на КОСГУ 211 "Заработная плата" проводкой 401.01. - 302.01. |