отчёт по практике. Отчёт по практике. Актуальностью темы Учет денежных средств на специальных счетах в банке
 Скачать 177 Kb.
|
 ВВЕДЕНИЕ Актуальностью темы «Учет денежных средств на специальных счетах в банке» заключается в том, что с повышение эффективности операций в условиях рыночных отношений, предприятиям и организациям необходимо выполнять основные требования, связанные с учетом денежных средств, а также с их расчетами. Прежде всего, необходимо обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям: оперативности и прозрачности. Немаловажным для предприятий и организаций является оперативный, повседневный контроль за использованием денежных средств для определённой цели, за верными и уместными расчетами с бюджетом, банками, а также за соблюдением форм расчетов. Цель работы заключается в закреплении знаний по учету денежных средств, находящихся на специальных счетах в банках. Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи: - определить понятие «специальные счета» и их назначение; - выявить бухгалтерский учет денежных средств на специальных счетах; - рассмотреть документальное оформление движения денежных средств на специальных счетах; Предметом отчетной работы выступают специальные счета, а объектом - бухгалтерский учёт денежных средств на специальных счетах. Для исследования будет применено методы: анализ и синтез, сравнение. Источниками информации для исследования послужат нормативно-правовые акты, стандарты бухгалтерского учета, научная и специальная литература, Интернет-источники. 1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 1.1 Понятие «Специальных счетов» и их назначение В наше время период процедуры в безналичной форме считаются обязательной составляющей деятельности почти любого хозяйственного субъекта. Во взаимосвязи с чем для реализации расчётов компании применяют банковские счета. Для компании во кредитных организациях (банках), помимо вычислительных счетов могут раскрываться специализированные счета, в которые начисляются денежные ресурсы для конкретных хозяйственных целей. Специальный счет– это счет, открытый организацией в кредитном учреждении (банке) с целью хранения и обобщения денежных средств в валюте РФ или иностранной валюте для осуществления операций с использованием аккредитивов, чековых книжек и других платежных документов, а также для отражения операций по движению средств целевого финансирования1. Бухгалтерский учет расчетов по специальным счетам ведется с использованием счета 55 «Специальные счета». К которому могут быть открыты субсчета: - 55.1 Аккредитивы; - 55.2 Чековые книжки; - 55.3 Депозитные счета. 1.2 Понятие и нормативное регулирование расчетов по специальным счетам Нормативное регулирование, а также требования к документированию операций по специальным счетам аналогичны требованиям при осуществлении операций на расчетном счете. Нормативное регулирование учета расчетов в первую очередь определено: Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11г., а также Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденного Министерством финансов РФ приказом №94н от 31.10.2000г. Кроме этого, в качестве нормативной базы выступают: - Гражданский кодекс РФ; - Инструкция Банка России от 30.05.2014 N 153-И (ред. от 24.12.2018) «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»; - Положение Банка России от 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018) «О правилах осуществления перевода денежных средств». 1.3 Учет операций по аккредитивной форме расчетов На счете 55 субсчет 1 учитывается движение денежных средств по выставляемым в кредитных учреждениях аккредитивам. По дебету счета ведется учет денежных средств по поступлению, по кредиту списание. В целях организации аналитического учета к данному счету могут быть открыты субсчета аналитики (учет в разрезе контрагентов). Аккредитив – это форма безналичного расчета, представляющая собой распоряжение предприятия (аппликант), выставляющего аккредитив своему отделению банка (банка-эмитента) о перечислении средств в банк поставщика (бенефициара) для оплаты товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг предприятиями и организациями, на условиях, определенных аккредитивным заявлением покупателя2. Аппликант/ Приказодатель аккредитива(Applicant)— предприятие (организация) направляющее распоряжение в банк об открытии аккредитива. Банк-эмитент(Issuing Bank) – банк, который по распоряжению приказодателя аккредитива открывает аккредитив в пользу бенефициара. Бенефициар (Beneficiary) – предприятие (организация) в пользу которой открыт аккредитив. Аккредитивы бывают нескольких видов: - отзывной аккредитив – это аккредитив, который может быть аннулирован или изменен банком-эмитентом в любое время без предварительного уведомления бенефициара; - безотзывной аккредитив– это аккредитив, который может быть аннулирован или изменен банком-эмитентом только с согласия бенефициара. Покрытый аккредитив– аккредитив (депонированный), открывается путем перечисления суммы аккредитива банком-эмитентом по распоряжению плательщика в исполняющий банк на период действия аккредитива; - непокрытый аккредитив – форма расчета, при которой банк-эмитент предоставляет право исполняющему банку списания суммы аккредитива с ведущегося корреспондентского счета. Необходимым условием является наличие корреспондентских отношений между банком-эмитентом и исполняющим банком; - подтвержденный аккредитив – это аккредитив, имеющий дополнительную гарантию оплаты со стороны подтверждающего банка, в случае если банк-эмитент не выполнит свои платежные обязательства; - неподтвержденный аккредитив – это аккредитив, при котором ответственность по исполнению платежа несет только банк-эмитент; - переводной (трансферабельный) аккредитив – аккредитив с возможностью осуществления перевода (трансферации) одному или нескольким бенефициарам; - револьверный аккредитив – данный вид расчетов представляет собой возобновляемые расчеты по аккредитиву в определенные промежутки времени (согласно утвержденного графика) за повторяющиеся поставки ТМЦ, выполняемые работы, оказываемые услуги. Форма аккредитива представлена в приложении А. Схема осуществления операций при аккредитивной форме расчетов включает в себя следующие этапы: - заключение договора на поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг между поставщиком и покупателем; - оформление покупателем заявления на открытие аккредитива; - открытие аккредитива банком-эмитентом на основании заявления плательщика; - получение исполняющим банком от банка-эмитента аккредитива с полномочием на его исполнение; - исполняющий банк направляет уведомление бенефициару, с указанием адреса, по которому должны быть представлены документы по аккредитиву; - выполнение поставщиком обязательств по договору (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг); - предоставление поставщиком в исполняющий банк документов, подтверждающих совершение сделки; - осуществление исполнения аккредитива исполняющим банком; - закрытие аккредитивного счета. В таблице 1.1 представлены хозяйственные операции по учету аккредитива. Таблица 1.1 - Хозяйственные операции по счету 55/1 «Аккредитивы»
Продолжение таблицы 1.1
1.4 Учет операций по расчетам чеками и чековыми книжками На счете 55 субсчет 2 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств по оформленным расчетным чековым книжкам. Чек – это документальное распоряжение чекодателя (владельца счета) своему банку произвести перевод денежных средств чекополучателю суммы определенной в чеке. Форма чека представлена в приложении Б. Чек является бланком строгой отчетности, форма чека определяется ст. 878 ГК РФ. К чековым книжкам на предприятии применяются те же правила хранения, как и к остальным бланкам строгой отчетности. После полного использования чековой книжки чекодатель обязан сдать обложку чековой книжки в банк. В случае если в чековой книжке еще остались листы чекодатель также вправе закрыть чековую книжку, при этом предоставив в банк чековую книжку с оставшимися листами. Алгоритм осуществления расчетов чековыми книжкам заключается в следующем: - открытие чековой книжки покупателем, путем оформления заявления; - выполнение поставщиком обязательств по договору (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг); - расчет покупателя с поставщиком путем оформления чека на сумму поставки; - чекодержатель предъявляет в свой банк чек и на его расчетный счет зачисляется сумма, указанная в чеке. В таблице 1.2 представлены хозяйственные операции по учете расчетов денежным чеком. Таблица 1.2 - Хозяйственные операции по счету 55/2 «Чековые книжки»
1.5 Учет операций по депозитным счетам На счете 55 субсчет 3 «Депозитные счета» учитывается денежные средства на открытых специальных депозитных счетах в банках с целью получения дополнительного дохода предприятием. Депозитный счет – это вид специального счета, который открывается в банке на основании заключенного договора с целью получения дополнительного дохода в виде процентов. Предприятия вправе открывать депозитные счета в одном или нескольких банках в определенной валюте, сумме и на определенный срок, согласно заключенного с кредитным учреждением договора. В таблице 1.3 представлены хозяйственные операции по учете расчетов по депозитным счетам. Таблица - 1.3 - Хозяйственные операции по счету 55/3 «Депозитные счета»
Таким образом, в теоретической части были раскрыты понятия «Специальные счета» и его субсчетов. Также, нами было изучено, как ведется учет на этих самых счетах и были рассмотрены хозяйственные операции: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки» и 55/3 «Депозитные счета». 2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 2.1 Учетная политика и рабочий план счетов Учетная политика – это совокупность вариантов ведения бухгалтерского и налогового учета и составления отчетности. Учетная политика вырабатывается каждой организаций самостоятельно. При этом происходит выбор вариантов учета в рамках, предусмотренных нормативными актами. Также в учетной политике находят отражения, выбранные организацией способы учета, которые неоднозначно трактуются в бухгалтерском или налоговом законодательстве. Нормативный правовой акт - это официальный документ, принятый (изданный) в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции и направленный на установление, изменение и отмену правовых норм. Основными нормативно-правовыми актами по вопросам формирования учетной политики организации являются: - Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (статьи 8 и 21); - Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»; - иные нормативные правовые акты, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В приложении В представлена разработанная учетная политика. План счетов бухгалтерского учета – это система бухгалтерских счетов, предусматривающая их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета. План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. По плану счетов бухгалтерского учета бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. Он обеспечивает согласованность учётных показателей с показателями действующей отчётности. В приложении Г представлен разработанный рабочий план счетов. 2.2 Документооборот организации Документооборот – это движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправки. График документооборота — это внутренний акт компании, утверждающий порядок составления, подписания, обработки и обмена документами между сотрудниками различных подразделений. Формированием графика документооборота, всегда занимается главный бухгалтер, который несет ответственность за правильное и своевременное отражение в учете хозяйственных операций. Документ составляется в форме текста, таблицы или схемы с указанием фамилий и должностей ответственных лиц. При изменениях в штатном расписании (приеме и увольнении сотрудников, переводах на другие должности) и изменении должностных инструкций вносятся изменения в порядок документооборота: составляется новый акт или дополнения к нему. Основная цель составления графика — обеспечение оперативного учета хозяйственных операций. Следовательно, срок, в течение которого документ находится в каждом подразделении, устанавливается минимальный. Особое внимание следует уделить конфиденциальности информации, содержащейся в отдельных документах. Перечень доступа к ним лиц строго ограничивается. В таблице 2.1 представлен график документооборота. Таблица 2.1 – График документооборота
2.3 Бухгалтерский учет расчетов по специальным счетам Пример 1: С расчетного счета выставлен аккредитив деревообрабатывающему комбинату для оплаты поставки древесины ценных пород на сумму 300 000 рублей. Бенефициар, отгрузив продукцию предоставил в свое отделение банка счета-фактуры и железнодорожные транспортные накладные на отгрузку древесины на сумму 50 000 (в том числе НДС 20%). Исполняющий банк перечислил с аккредитива на счет комбината сумму платежа за отгруженную древесину. После чего аккредитив был закрыт и сумма остатка отправлена в банк-эмитент на расчетный счет. Требуется составить необходимую корреспонденцию счетов и рассчитать необходимые суммы. Таблица 2.2 – Журнал хозяйственных операций по счету 55/1
Расчёт по примеру: 50 000/120%*100%=41 666,66 руб. 41 666,66*20%=8333,33 руб. 41 666,66+8 333,33=49 999,99 руб. 300 000-49 999,99=250 000,01 руб. Пример 2: В 2009 г. банк (ВТБ) по поручению ЗАО «Промавтоматика» (чекодатель) депонировал денежные средства в размере - 150 000 руб. под выдачу чековой книжки. ЗАО «Промавтоматика» приобрело у ООО «Луч» стройматериалы на общую сумму - 110 620 руб. (в т.ч. НДС - 16 875 руб.). В оплату приобретенных материалов ООО «Луч» выданы чеки на сумму - 110 620 руб. Чеки предъявлены банку и оплачены им. Неиспользованные чеки возвращены в банк. Таблица 2.3 – Журнал хозяйственных операций по счёту 55/2
Расчёт по примеру: 1. 110 620-16 875=93 745,00 руб. 2. 150 000-110 620=39 385,00 руб. 3. 39 285-16 875=22 505,00 руб. Пример 3: ООО «Альфа» размещает на депозит 10 000 000 рублей. Срок — 60 дней, процентная ставка — 10 % годовых. Проценты зачисляются на депозитный счет каждые 30 дней. Таблица 2.4 – Журнал хозяйственных операций по счёту 55/3
Продолжение таблицы 2.4 Расчет по примеру: 1. 10 000 000*10%/12*30= 82 191,78 руб. 2. (10 000 000+82 191,78)*10%/12*30=82 867,33 руб. 3. 82 191,78+82 867,33=165 059,11 руб. 4. 10 000 000+165 059=10 165 059,11 руб. 2.4 Документальное оформление Документальное оформление - это процесс формирования документации, которая необходима для принятия того или иного факта хозяйственной жизни. Унифицированная форма документа (УФД) - созданная с использованием методов унификации документации совокупность реквизитов, установленных в соответствии с решаемыми в данном виде экономической деятельности задачами и расположенных в определенном порядке на носителе информации. Поступления и списании денежных средств оформляются выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных средств, которая является регистром аналитического учета и ведется кассиром. Отчет по поступившим и выбывшим средствам составляется кассиром в кассовой книге один - два раза в месяц. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В ходе исследования темы «Учет денежных средств на специальных счетах в банке» были рассмотрены следующие задачи: 1. Разбор понятия «Специальные счета» и его субсчета, здесь были больше рассмотрены сами понятия и какие у них могут быть разновидности. 2. Научились вести учет на этих самых счетах, т. е. здесь было рассмотрено, какие проводки существуют и с какими счетами больше дружат «Специальные счета». Например возьмем счета: 55/2 «Чековые книжки» и 10 «Материалы». Здесь видно, что с сочетанием этих счетов получается какая-то бессмыслица. Поэтому и были рассмотрены все существующие по сей день проводки, потому что при помощи этих знаний начинающим бухгалтерам или людям связанных с этой профессией намного легче будет делаться учет этих счетов. 3. Мы узнали как ведется документальное оформление, как мы видим, определенной унифицированной формы у этих счетов нету. Но мы выяснили, что при помощи «Специальных счетов» и его субсчетов, конечно не все, но все же составляются документы, а это приходный и расходный кассовые ордера. В завершении исследовательской работы цель была достигнута, а все задачи были рассмотрены. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Бухгалтерский учёт. Налоги. Аудит [Электронный ресурс] URL: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/plan_schetov_bukhgalterskogo_ucheta.html (дата обращения: 19.05.2022). 2. ГЛАВНАЯ КНИГА готовые решения для бухгалтера [Электронный ресурс]. URL: https://glavkniga.ru/situations/k505116 (дата обращения: 20.05.2022) 3. Консультант Плюс надежная правовая поддержка [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_66752/3e59cd9bff984 ea5379dc3f63818cb5550143e37/ (дата обращения: 17.05.2022). 4. Контур Бухгалтера [Электронный ресурс]. URL: https://www.b-kontur.ru/enquiry/1075-depozitnyy-schet-organizacii (дата обращения: 25.05.2022). 5. Нормативные правовые акты в Российской Федерации. Министерство юстиции Российской Федерации. Свидетельство о регистрации СМИ ЭЛ № ФС77 - 72471[Электронный ресурс]. URL: http://pravo.minjust.ru/about_project/faq (дата обращения: 20.05.2022). 6. Студопедия. Учет денежных средств на специальных счетах [Электронный ресурс]. URL: https://studopedia.ru/6_81529_uchet-denezhnih-sredstv-na-spetsialnih-schetah.html (дата обращения: 19.05.2022). 7. Учет движения денежных средств на счёте 55 «Специальные счета в банках»: сайт BUHBOOK.NET финансовый ежедневник [Электронный ресурс]. URL: https://buhbook.net/buhgalterskij-uchet/finansovyiy-uchet/uchet-dvizheniya-denezhnyh-sredstv-na-schete-55-speczialnye-scheta-v-bankah/#i (дата обращения: 17.05.2022). 8. Федеральная налоговая служба официальный сайт: Главная страница а Меня интересует Учет банковских счетов - Я хочу узнать про открытие компанией специального банковского счёта [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/yul/interest/calculation/special_bank_account/ (дата обращения: 18.05.2022). 9. Allmest выбери лучшее! [Электронный ресурс]. URL: https://knowledge.allbest.ru/audit/2c0b65625b2bd78a5c43b89521216d27_1.html (дата обращения: 20.05.2022). 10. Studbook.net [Электронный ресурс]. URL: https://studbooks.net/1578147/finansy/uchet_denezhnyh_sredstv_nahodyaschihsya_spetsialnyh_schetah_banka (дата обращения: 22.05.2022). 11. Studexpo. Специальные сета в банках [Электронный ресурс]. URL: https://studexpo.net/49563/buhuchet/spetsialnye_scheta_bankah#55 (дата обращения: 24.05.2022). 1 Учёт движения денежных средств на счёте 55 «Специальные счета в банках»: сайт BUHBOOK.NET финансовый ежедневник (дата обращения: 17.05.2022) 2 Учёт движения денежных средств на счёте 55 «Специальные счета в банках»: сайт BUHBOOK.NET финансовый ежедневник (дата обращения: 17.05.2022) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||