балансовое обобщение. Балансовое обобщение
 Скачать 158.77 Kb.
|
|
Системность бухгалтерского учета предполагает не только локальное (на счетах), но и полное обобщение и сравнение всей информации о состоянии объектов учета. Для этого используются такие методы бухгалтерского учета, как балансовое обобщение и отчетность. Балансовое обобщение — способ обобщения и группировки информации об активах предприятия по их составу и размещению, источниках их образования на определенную дату в денежном измерителе. Цель составления баланса — предоставление пользователям полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату. Согласно П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» баланс — это отчет о финансовом состоянии предприятия, который отображает на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. Обобщение информации о хозяйственных процессах и других самых важных объектах бухгалтерского учета обеспечивается в отчетности. Отчетность — это система итоговых взаимосвязанных и взаимообусловленных показателей, которые характеризуют хозяйственную и финансовую деятельность предприятия, результаты использования его активов и состояние обязательств. Цель составления финансовой отчетности — предоставление пользователям полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств для принятия решений. Пользователи информации могут быть внешние (проверяющие органы, контрагенты, инвесторы, банки) и внутренние (администрация предприятия). Бухгалтерская финансовая отчетность включает баланс (форма № 1), отчет о финансовых результатах (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 3), отчет о собственном капитале (форма № 4) и примечания к финансовой отчетности (форма № 5). Выделяют следующие принципы подготовки финансовой отчетности: — автономности; — непрерывности деятельности; — периодичности; — исторической (фактической) себестоимости; начисления и соответствия доходов и расходов; — полного освещения; — последовательности; — осмотрительности; — превалирования сущности над формой; — единого денежного измерителя. Бухгалтерская финансовая отчетность отображает нарастающим итогом (за первый квартал плюс за второй, третий и четвертый — получаем за год) имущественное и финансовое состояние предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ДОКУМЕНТООБОРОТ Документ в переводе с латинского означает свидетельство, доказательство, поэтому любая хозяйственная операция оформляется документом, который подтверждает факт ее свершения и делает бухгалтерскую запись юридически законной. В составе документов бухгалтерского учета различают: первичные документы; учетные регистры; отчетные документы. Под первичным учетом понимают первоначальную стадию учетного процесса, на которой производится измерение данных хозяйственной операции и регистрация их в документах. Документы должны быть составлены в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания, они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Все первичные документы имеют унифицированные, т. е. типовые формы. К основным первичным документам относятся: документы, оформляющие прием и выдачу денежных средств (приходные и расходные кассовые ордера), перечисление денежных средств с расчетного счета (платежные поручения), поступление и отпуск материалов (доверенности, требования) и т.д. Бухгалтерские проводки переносятся и группируются в учетных регистрах. Регистры несут вторичную информацию, источником которой были документы. Под учетными регистрами подразумеваются носители упорядоченной информации, в которых систематизируются признаки и показатели хозяйственных операций. Отчетность — это набор форм и показателей, а также пояснительных материалов к ним, отражающих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Промежуточная квартальная бухгалтерская отчетность содержит бухгалтерский баланс (ф№1) и отчет о прибылях и убытках (ф№ 2). Годовая отчетность, кроме того, должна включать в себя: отчет об изменении капитала (ф№ 3); отчет о движении денежных средств (ф№ 4); приложение к бухгалтерскому балансу (ф№ 5); пояснительную записку к отчету Основными требованиями, которые предъявляют к отчетности, являются: - достоверность — отчетность должна отражать реальные хозяйственные операции, которые можно легко проверить; - полнота — отчетность должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать в себя соответствующие комментарии; -нейтральность — отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц; - преемственность — последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому. Под документооборотом в бухгалтерском учете понимают порядок и путь прохождения документов по всем инстанциям с момента их составления до сдачи в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота, который составляется бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. В графике документооборота устанавливается назначение первичных документов, порядок их оформления и сроки сдачи в архив. График документооборота может быть оформлен в виде схемы, графика или перечня работ, с указанием исполнителей и сроков движения документов. Каждому исполнителю вручается выписка из графика документооборота, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере его деятельности, и сроки предоставления этих документов. Контроль за выполнением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер. Установлены определенные правила и сроки хранения документов в архиве. Например, первичные и учетные документы хранятся в течение 5 лет, инвентаризационная документация, акты проведения ревизии — 3 года, бухгалтерские отчеты и балансы, квартальные балансы — 3 года, годовые — 10 лет, лицевые счета рабочих и служащих — 75 лет и т.д. Бухгалтерские документы должны быть заполнены правильно и четко, без помарок и исправлений. Но иногда при ведении учета возникают ошибки. Наиболее распространенными методами исправления ошибок являются: корректурный; «красное сторно»; дополнительной записи. При корректурном методе неправильный текст или сумма зачеркиваются тонкой чертой так, чтобы исправленная запись была видна, а сверху записывают правильный текст. Такой вид исправления оговаривается на полях с указанием подписи лица, сделавшего исправление. Метод «красное сторно» применяется, когда в расчетах указана сумма больше, чем следует. При этом дополнительная запись для уточнения исправляемой суммы оформляется красной пастой (ручкой) или ее обводят в рамку. Красная сторнировочная запись считается отрицательной величиной, поэтому при подсчете итогов эта сумма вычитается. Метод дополнительной записи используется в том случае, если запись сделана в сумме меньшей, чем следует. При этом на разницу в сумме делается дополнительная запись с той же корреспонденцией счетов. КАЛЬКУЛЯЦИЯ Калькуляция – это общая сумма затрат на производство продукции, работы, услуг, представляющих собой фактическую себестоимость продукции. Определенную себестоимость единицы продукции называют – калькуляцией. Способ группировки затрат и определения себестоимости продукции по статьям расходов имеет несколько методических приемов. Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль. Калькуляция бывает: 1) плановая; 2) сменная; 3) нормативная; 4) фактическая; В бухучете различают: объект учета и объект калькуляции. Объектом учета является аналитический счет по которому собирают затраты. Объектом калькуляции является продукция, которая получена от объекта учета и себестоимости которой определяют. От одного объекта учета может быть получено несколько видов продукции, в этом случае продукцию называют сопряженной. Кроме того выделяют основную продукцию, себестоимость которая определяется и побочной продукцией, стоимость которой учитывается по цене возможной реализации. При определенной себестоимости основная продукционная стоимость побочной продукции всегда вычитается из общей суммы затрат. По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты можно непосредственно включить в ту или иную калькуляцию. Это заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, материалы. Косвенные затраты обычно относятся ко всему производству в целом или к отдельным его подразделениям. Это амортизационные отчисления, затраты на ремонт, заработная плата административно-управленческого персонала, канцелярские, почтовые, телеграфные расходы и т. д. Они в течение месяца собираются на отдельных счетах, а в конце месяца распределяются по видам выпускаемой продукции. Основой для такого распределения могут быть либо прямые затраты, либо заработная плата основных производственных рабочих (распределение идет пропорционально заработку работников разных видов производств). Способ калькулирования косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно. 7.инвентаризация и оценка капитала При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются: • правильность оформления ценных бумаг; • реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; • сохранность ценных бумаг; • своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. Выявленные при инвен-ии неучтенные ценные бумаги приходуются: Д58К 91. Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают Д 94 К 58. Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают Д 99 К 58. Оценка финансовых вложений: 1)Первоначальная оценка - фактические затраты на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг. Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. 2) Последующая оценка финансовых вложений - это первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы: • вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.); Д 58 К 83 • вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.). 3) Оценка финансовых вложений при их выбытии –это(погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.). Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки. Номинальная стоимость ценных бумаг – это сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Эмиссионная стоимость ценных бумаг – это цена продажи при ее первичном размещении. Курсовая стоимость ценной бумаги – это цена, определяемая при котировке ценных бумаг. 8. бухгалтерский учет как информационная система, его правовое и методическое обеспечение Бухгалтерский учёт составная часть информационной системы организации. Организация бухгалтерского учёта, его правовое и методическое обеспечение. Принципы бухгалтерского учёта. Пользователи учётной информации. Федеральный закон о бухгалтерском учёте. Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ и его значение. Бухгалтерская отчетность и её значение. Ни одна организация не может функционировать без ведения бухгалтерского учета. Поскольку только данные бухгалтерского учета дают полную информацию об имущественном и финансовом состояния организации, что позволяет управлять хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать планы развития предприятия. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации. Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений, она обеспечивает выполнение следующих функций: информация, планирование, контроль, сохранность, анализ. По поручению Правительства РФ правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляет Министерство финансов. Регулирование вопросов учета предполагает четырехуровневую систему нормативных документов (законы РФ о бухгалтерском учете, нормативные акты президента и правительства, стандарты и приказы по отдельным темам, рекомендательные документы по организации и ведению бухгалтерского учета отдельных видов имущества, их источников. хозяйственных операций). Бухгалтерская отчетность предприятия, учреждения является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается имущественное и финансовое положение организации, результат её хозяйственной деятельности за отчетный период. Показатели отчетности обосновываются не только данными текущего учета, но также инвентаризацией имущества предприятия и его финансовых обязательств. Значение бухгалтерской отчетности предприятия повысилось за последние годы в связи с расширением прав предприятий в условиях рыночной экономики, изменением системы планирования и т.д. Использование данных текущей бухгалтерской отчетности как средства оперативного руководства на самом предприятии, а также инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами в настоящее время особенно важно. При изучении данной темы студенты должны получить общие сведения об отчетности предприятия: уяснить значение отчетности, познать :основные виды и их общую характеристику, обратить надлежащее внимание на такие важные мероприятия по обеспечению высококачественной бухгалтерской отчетности, как своевременное проведение инвентаризаций, соблюдение реальных и действующих правил оценки статей бухгалтерского баланса. Балансовое обобщение В любом виде деятельности важное значение имеет соответствие между намеченными к выполнению мероприятиями и теми возможностями, которые для этого существуют. Так, затраты денежных средств для определенных хозяйственных нужд зависят от источников, откуда эти средства берутся. Степень удовлетворения потребности в выпуске определенной продукции зависит от обеспеченности производства соответствующими материалами в нужном количестве, из которых эта продукция должна быть изготовлена. Таким образом, между потребностями и возможностями их удовлетворения имеется прямая связь: потребности должны уравновешиваться имеющимися возможностями, т. е. соответствовать им. Такая обусловленность в широком ее понимании называется сбалансированностью. Использование ее является основным содержанием балансового метода. Термин “баланс” латинского происхождения. Дословно: bis — дважды, lanz — чаша весов, т. е. двучашие весов как символ равновесия. В сфере учета балансовый метод, или прием балансового обобщения, применяется особенно широко. С помощью балансового обобщения осуществляется постоянный контроль за фактами хозяйственной жизни, так как показатели, отражающие формирование и использование объектов бухгалтерского учета, должны быть равны, т. е. балансироваться. Выражением приема балансового обобщения в бухгалтерском учете является бухгалтерский баланс. Впервые он был применен в хозяйственной практике еще в первой половине XV в. Бухгалтерский баланс отражает объекты бухгалтерского учета организации в двух разрезах: с одной стороны, по степени их ликвидности, с другой — по источникам их формирования и целевому назначению. Все эти объекты группируются и обобщаются в бухгалтерском балансе в едином денежном измерении. Для того чтобы показать состояние средств, баланс составляется на определенную дату, как правило, на последнее число месяца. Так как в балансе показывается только состояние объектов, т. е. показатели содержатся в статике, а не в динамике, то баланс не характеризует движения и использования средств. Эти сведения получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов. Однако показатели о состоянии объектов бухгалтерского учета организации, сгруппированные и обобщенные в определенном порядке и содержащиеся в бухгалтерском балансе, очень важны для руководства хозяйственной деятельностью предприятия и проведения экономического анализа. Таким образом, бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении имущества организации, ее капитала и обязательств на определенную дату. Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определять: • состав и структуру имущества организации; • мобильность и оборачиваемость оборотных средств; • состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности; • конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия, показывает, чем владеет собственник, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить взятые организацией на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами; угрожают ли организации финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговой инспекцией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями. В бухгалтерском учете термин “баланс” означает два понятия. Во-первых, это один из элементов метода бухгалтерского учета. Во-вторых, бухгалтерский баланс — это отчетная таблица, одна из форм бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о состоянии и размещении объектов бухгалтерского учета организации и их источников на определенную дату. В бухгалтерском балансе отражается имущество организации, ее капитал и обязательства в денежном выражении на определенною дату. Он состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество организации, а в пассиве—капитал и обязательства. Термины “актив” и “пассив” так же, как и баланс, латинского происхождения. Термин “актив” происходит от латинского activus — активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражается та группировка активов, которая показывает действующие средства. Термин “пассив” происходит от латинского passivus — пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражается группировка объектов, показывающая обязательства организации за полученные средства и их назначение. Каждый отдельный элемент актива или пассива называется статьей баланса. В активе, например, могут быть такие статьи: “Основные средства”, “Нематериальные активы”, “Производственные запасы” и другие, а в пассиве — “Уставный капитал”, “Резервный капитал”, “Добавочный капитал” и др. Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда должны быть равны между собой. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях. Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения:  В теории бухгалтерского учета применяют множество видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам. По способу составления бухгалтерские балансы подразделяются на сальдовые, оборотные и шахматные. В сальдовом балансе отражаются остатки имущества организации и источников их формирования в денежном выражении на определенную дату. Сальдовый бухгалтер-ский баланс имеет следующий вид (табл. 1.1). Таблица 1.1 Сальдовый бухгалтерский баланс
* Баланс подсчитывается путем суммирования остатков по счетам. Оборотные бухгалтерские балансы, помимо остатков средств организации и их источников, отражают также данные об их движении за отчетный период. Оборотный бухгалтерский баланс имеет следующий вид (табл. 1.2). Шахматный баланс применяется в тех организациях, где не предусмотрено составление оборотных ведомостей. Он составТаблица 1.2 Оборотный бухгалтерский баланс
ляется на основе применяемых в организации корреспонденций счетов бухгалтерского учета. На практике техника его составления облегчается самими формами счетов бухгалтерского учета, предусматривающими группировку оборотов по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Шахматный баланс строится в виде квадратной матрицы. В ней по горизонтали и вертикали записываются номера счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу, в соответствии с корреспонденцией счетов, переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строк и столбцов. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце — кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют конечное сальдо: дебетовое записывают по строке, а кредитовое —- по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и остатки, начальные и конечные. Шахматный баланс составляется так, что из него видна корреспонденция счетов. Каждая клетка пересечения какой-либо строки со столбцами показывает определенную корреспонденцию счетов. На практике шахматный баланс применяется редко, в основном на малых предприятиях, использующих ограниченное число синтетических счетов. Его достоинство заключается в однократном отражении операций, исключающем дублирование и сокращающем трудоемкость учетного процесса. Шахматный баланс должен быть составлен с соблюдением следующих требований: 1) итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) должен соответствовать итогу по строке (сальдо начальное по кредиту). Это означает, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены правильно и достоверно; 2) итог оборотов по дебету должен соответствовать итогу оборотов по кредиту. Такое равенство подтверждает правильность применяемого метода двойной записи; 3) сумма хозяйственных операций должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту. Это означает, что ни одна запись, отраженная в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учета; 4) итоговые суммы по конечным остаткам по дебету и кредиту счетов между собой должны быть равны. Этим подтверждается правильность проведенных арифметических действий по каждому из счетов Главной книги. Форма шахматного баланса приведена в табл. 1.3. Исхода из жизненного цикла деятельности организации бухгалтерские балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные. Вступительный баланс составляется в момент создания организации. В нем отражается капитал, с которого организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляют в течение всего периода функционирования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальные и заключительные балансы составляются в начале и конце соответствующего года. При этом необходимо иметь в виду, что заключительный баланс отчетного года одновременно является начальным балансом следующего года. | ||||||||||||||||||||||||||||||