имущество. имущество мед. учреждение. Цель данной работы заключается в анализе системы бухгалтерского учета в медицинском учреждении Основной задачей
 Скачать 256.5 Kb.
|
|
ВВЕДЕНИЕ Для любого государства стабильное положение системы здравоохранения является одной из главных задач. Уровень медицинского обслуживания – показатель благосостояния страны в целом. В современных условиях особую практическую значимость приобретают исследования в области повышения эффективности функционирования системы здравоохранения. Важность указанных проблем определила выбор и основные направления проработки темы исследования. Общепризнанно, что бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Актуальность работы обусловлена тем, что методологически и организационно бухгалтерский учет медикаментов является неотъемлемым элементом всей системы управления в учреждении здравоохранения, что обуславливает органическое единство формирующихся в нем показателей с первичной документацией и учетными регистрами, Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов. Цель данной работы заключается в анализе системы бухгалтерского учета в медицинском учреждении Основной задачей данной работы является анализ системы бухгалтерского учета медикаментов, как инструмента принятия управленческого решения и выработки, на этой основе, практических рекомендаций и выводов, изучение системы ведения учета операций по поступлению и выбытию медикаментов, отражению их в учетной политики 1. Организационно-экономическая характеристика медицинского учреждения Областной кардиологический центр является юридически самостоятельным учреждением здравоохранения, находящимся в ведении Администрации области. В своей деятельности ОКЦ взаимодействует с областным управлением статистики, налоговой инспекцией, аптеками и другими учреждениями. Схема внешнего документооборота ОКЦ отражена на рис. 2.1.  Рис. 1. Схема внешнего документооборота ОКЦ ОКЦ осуществляет организационно-методическое руководство и координацию деятельности медицинских учреждений области (центры, отделения и кабинеты), оказывает организационно-методическую помощь лечебно-профилактическим учреждениям, лечения и центрного наблюдения за больными, проводит мероприятия по повышению квалификации врачей и среднего медицинского персонала. ОКЦ строит свою деятельность на основе договоров с Территориальным медицинским объединением (ТМО) об оказании медицинской помощи населению и договоров с предприятиями и организациями об оказании им медицинских услуг кардиологического профиля. Кроме того, ОКЦ заключает хозяйственные договора и трудовые соглашения с организациями, научными учреждениями, учебными заведениями и отдельными специалистами на выполнение исследований и разработок, повышение квалификации кадров, оказание дополнительных медицинских и социальных услуг. областной кардиологический центр представляет собой больнично-поликлинический комплекс, включающий в себя поликлинику, стационар на 570 коек, лечебно-диагностическую службу, подчиненную непосредственно зам. главного врача по лечебной части, администрацию и хозяйственные службы. Организационная структура ОКЦ представлена на рис. 2.2.  Рис. 2.2. Структура областного кардиологического центра Учреждение является некоммерческой организацией, финансируемой полностью или частично за счет средств бюджета на основе сметы, внебюджетных средств территориального фонда обязательного медицинского страхования, и средств полученных от предпринимательской деятельности. Таблица 1. Общая характеристика состояния и развития сети ОКЦ
Как видно из таблицы 2.1. в составе ОКЦ имеются следующие отделения: хирургическое, терапевтическое, кардиологическое, травматологическое, неврологическое, инфекционное, офтальмологическое, количество коек в которых определяет характер работы больницы, направленность ее врачебной деятельности и возможности по приему больных на лечение. ОКЦ является средним многопрофильным медицинским учреждением. В 2013 году мощность больницы возросла, составив 530 больничных коек. Положительным моментом является то, что ее прирост полностью обеспечен за счет увеличения коек в терапевтическом отделении – ведущем структурном подразделении здравоохранения. Баланс исполнения сметы расходов ОКЦ составляют на основании сверенных счетов и оборотов по счетам бухгалтерского учета. Годовой баланс составляют после заключения счетов текущего учета. Составим сводную таблицу 2. по анализу актива баланса. Таблица 2. Анализ актива баланса ОКЦ за 2017 год.
В разделе «Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения» на субсчетах 010 – 019, 031 (по строкам 0010, 0030) этого раздела соответственно показываются: наличие основных средств и безвозмездных поступлений, и средств полученных от предпринимательской деятельности, а также полученных безвозмездно; нематериальные активы. По этому разделу в ОКЦ за счет поступления по статье машины и оборудование, библиотечный фонд и инструмент (на 66682953 руб.). В процентном соотношении этот раздел составляет значительную часть в балансе учреждения (75,5 % и 74,89 % на конец и на начало года соответственно). На субсчетах 060 – 069 (строка 0070) раздела «Материальные запасы» отражается стоимость принадлежащих ОКЦ материалов для хозяйственной деятельности и других целей, продуктов питания, медикаментов и перевязочных средств, смазочных материалов, топлива и канцелярских принадлежностей, запасных частей к машинам и оборудованию по фактической стоимости. Размер материальных запасов уменьшился к концу года на 15877 рублей, а в общем объеме баланса они составляют 0,95 % на начало 2013 года и 0,89 % на конец года. На субсчетах раздела “Средства учреждений” показываются остатки бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, на счетах, в кассе, а также в прочих денежных документах. Сумма на счетах средств учреждения на конец года уменьшилась на 832970 рублей и в структуре баланса такие средства составляют 0,12 % на конец года. На субсчетах раздела “Расчеты” показываются суммы дебиторской или кредиторской задолженности: с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги; с подотчетными лицами; с разными дебиторами и кредиторами; по оплате труда и стипендиям; по обязательному страхованию и социальной защите населения. Все незаконченные к концу года расчеты показываются в балансе раздельно: в активе – дебиторская задолженность, а в пассиве – кредиторская задолженность. На субсчете 160 “Расчеты с подотчетными лицами” (по строкам 02900 и 0800) показываются суммы задолженности подотчетных лиц по выданным им авансам в российской валюте в соответствии с установленным порядком. На субсчетее 173 “Расчеты по платежам в бюджет” (по строкам 0330 и 820) показываются суммы задолженности по начисленным и удержанным налогам из заработной платы; налогам и платежам, установленным налоговым законодательством. На субсчете 175 “Расчеты по прочим средствам на содержание учреждения” (по строкам 0340, 0840) показываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности по начисленным суммам платежей от физических и юридических лиц, а также задолженность сотрудников ОКЦ за пользованием общежитием. На субсчсете 177 «Расчеты с депонентами» (по строке 0850) показываются суммы заработной платы, не полученные в установленный срок. На субсчете 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (по строкам 0350 и 0860) показываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами. На субсчсете 180 «Расчеты по оплате труда» (по строке 0870) показываются суммы начисленных и невыплаченных: заработной платы; пособий по временной нетрудоспособности, ежемесячных пособий по уходу за ребенком и других пособий, материальной помощи и других выплат. На субсчетах 183 – 187 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям» (по строкам 0360 – 0890) показывается задолженность по удержаниям из заработной платы работников: сумм по вкладам в кредитные организации, взносов по договорам добровольного страхования, сумм членских профсоюзных взносов, суммы, удержанные по исполнительным листам и другим документам. По субсчетам раздела «Расчеты» выявлено снижение к концу 2013 года на 84841 рубль. В структуре баланса этот раздел составляет 2,51 %. На субсчете 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» (по строке 0430) показываются суммы фактических расходов, произведенных за счет бюджетного финансирования за отчетный период. По окончании года расходы с кредита субсчета 200 списываются дебет субсчета 140. Расходы в структуре баланса на начало года составляли 17,74 % и к концу года структура увеличилась на 18,81 %, на общую сумму 4078958 рублей. Для анализа пассива баланса составим таблицу 3. Таблица 3. Анализ пассива баланса ОКЦ за 2017 год.
На субсчете 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия» (по строке 0650) ОКЦ отражаются объемы финансирования, полученного от главного распорядителя и распорядителя средств бюджета. На конец года финансирование увеличилось на 7063240 рублей и структуре баланса составило на начало года 78,61 % и конец периода 77,98 %. На субсчете 241 «Средства на содержание и развитие материально-технической базы» (по строке 0680) показывается остаток средств, направленный из прибыли по финансовым результатам за квартал на содержание и развитие материально-технической базы, объектов социальной сферы, на капитальное строительство, на покрытие расходов, связанных с начислением штрафных санкций, пени, доначислением сумм налогов и платежей. На субсчете 250 «Фонд в основных средствах» (по строке 0690) показывается сумма вложений в фонд основных средств (с учетом износа), находящихся в распоряжении ОКЦ. На субсчете 251 «Фонд в нематериальных активах» (по строке 0700) показывается сумма равная стоимости нематериальных активов, находящихся в распоряжении ОКЦ. На субсчете 260 «Фонд в малоценных предметах» (по строке 0710) показывается сумма, равная стоимости малоценных предметов, находящихся в распоряжении ОКЦ. На субсчете 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия» (по строке 0720) на отчетную дату показываются суммы, поступившие от других органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и физических лиц; средства, поступившие учреждениям в соответствии с законодательствами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации на цели, связанные с выполнением их основной деятельности. На субсчете 020 «Износ основных средств» (по строке 0760) показывается общая сумма износа объектов основных средств. По фондам и средствам целевого назначения в ОКЦ выявлено значительное увеличение – 7063240 рублей. Это связано, в основном, увеличением фондов в связи с приобретением учреждением в 2013г. основных средств, малоценных предметов и материалов. Этот раздел в структуре баланса занимает первое место – 77,98 % на конец года. Суммы расчетов учреждения в пассиве баланса составили 21,4 и 22,02 % на начало и конец года соответственно. В активе баланса показывается дебиторская задолженность. Это значит, что учреждение может получить на сумму такой задолженности материальные ценности или денежные средства. Для анализа дебиторской задолженности составим таблицу 4. Таблица 4 Состав и структура дебиторской задолженности
Как видно из таблицы 4. в течение года произошло уменьшение суммы дебиторской задолженности на 84841 рублей, которая снизилась за счет уменьшения суммы расчетов с прочими дебиторами. Основную долю в структуре дебиторской задолженности, а именно 94,16 % на начало года и 92,6% на конец года занимают расчеты с прочими дебиторами. Дебиторская задолженность увеличилась по расчету с фондом социального страхования на 122299 рублей и в структуре дебиторской задолженности такие средства составляют 0,32 % на начало года и 2,72 % на конец года соответственно. Как следует из данных баланса ОКЦ по строке 010 раздела 1 «Основные средства» стоимость основных средств на начало года составляла 145811624 рубля, а на конец отчетного года – 152449139 рублей. Увеличение суммы основных средств произошло за счет приобретения оборудования и ввода в эксплуатацию. По строке 030 этого же раздела «Нематериальные активы» стоимость нематериальных активов возросла с 17769 рублей на начало года до 63207 рублей на конец года. По строке 070 раздела 2 «Материальные запасы» стоимость продуктов питания снизилась с 1827422 рубля до 1811545 рубля на конец года. В разделе 3 «Малоценные предметы» показываются все принадлежащие учреждению МБП, включая и находящиеся на складе, по стоимости их приобретения. Малоценные предметы по строке 080 баланса возросли с 3074873 рубля на начало года до 3565544 рубля на конец года, и стоимость белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, отраженной по строке 090 баланса также увеличилась с 1790223 рубля до 2093787 рублей. На субсчетах раздела 5 «Средства учреждений» отражаются перечисленные средства по бюджету, денежные средства на текущих, расчетных счетах в банке и кассе, аккредитивы, лимитированные чековые книжки и прочие денежные документы, финансовые вложения. Остаток денежных средств на текущем счете по федеральному бюджету на расходы учреждения отраженный по строке 140 на конец года составил 501 рубль. Эта сумма отражается и по строке 980 графы «Справки о движении сумм финансирования из бюджета» и по строке 880 графы 9 «Отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации». По строке 170 показываются остатки целевых средств и безвозмездных поступлений. На начало года они оставили 23561рубль, а на конец года – 123894 рубля. По строке 180 показываются остатки средств, полученные от предпринимательской деятельности. На начало года они составили 24392 рубля, а на конец года эта сумма уменьшилась и стала равна нулю. Также сумма остатка денежных средств по строке 200, полученных от государственных внебюджетных фондов снизилась с 1000000 рубля до 112491 рубля на конец года. По строке 210 отражаются остатки средств в иностранной валюте. На начало года они составили 22316 рублей. На конец года данные по этой строке отсутствуют, т.е. равны нулю. По строке 220 «Касса» показываются остаток наличных денежных средств в кассе учреждения. На начало года они составили 27 рублей, а на конец года – 1683 рубля. Сумма, отраженная по строке 230 «Прочие средства», на начало и конец года не изменилась и составила 273 рубля. Следует отметить особо, что в разделе 6 «Расчеты» актива и в разделе 3 «Расчеты» пассива баланса все незаконченные к концу года расчеты показываются в балансе раздельно: в активе – дебиторская задолженность, а в пассиве- кредиторская задолженность. По строке 290 «Расчеты с подотчетными лицами» актива баланса произошло снижение суммы дебиторской задолженности подотчетных лиц по выданным им авансам с122500 рублей до 39384 рубля, а в пассиве баланса по строке 800 - кредиторская задолженность увеличилась с 807837 рублей до 1108727 рубля. В разделе 6 по строке 300 «Расчеты по недостачам» сумма с начала года снизилась с 6575 рублей по 5855 рубля за счет удержания денежных средств с виновных лиц в установленном порядке. По строке 320 «Расчеты по специальным видам платежей» актива баланса дебиторская задолженность увеличилась с 157839 рублей до 189254 рубля, а в пассиве по строке 810 – кредиторская задолженность снизилась, за счет погашения суммы работниками за питание. По строке 330 «Расчеты по платежам в бюджет» актива баланса составили сумму долга за бюджетом в размере 6167 рублей, а по строке 820 пассива баланса кредиторская задолженность увеличилась с 412986 рублей по 555497 рублей. По строке 350 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторам» сумма дебиторской задолженности снизилась с 4897908 рублей по 4736913 рубля, и по строке 860 пассива баланса отражена сумма кредиторской задолженности предприятиям и организациям за выполненные работы, оказанные услуги. Сумма кредиторской задолженности уменьшилась с начала года от 11728329 рублей до 9849316 рублей и составила 1879013 рублей. По строке 890 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям» пассива баланса кредиторская задолженность снизилась от 2498116 рублей до 284030 рубля и в активе баланса по строке 360 на конец года дебиторская задолженность составила 109 рублей. Сумма, отраженная по строке 390, показала задолженность Фонда социального страхования на начало 16815 рублей, а на конец года задолженность увеличилась и составила 139114 рубля, а в пассиве баланса по строке 930 отражена сумма долга за ОКЦ, которая составила на начало года 3091 рубль и на конец года произошло снижение до 2162 рубля. В разделе 7 «Расходы» мы видим увеличение суммы по строке 430 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» с 34234668 рублей на начало года на 38313626 рубля на конец года. По этой строке показываются данные по фактически произведенным расходам на содержание учреждений и другие мероприятия за счет бюджетного финансирования. Расходование бюджетных средств производится в строгом соответствии с утвержденными сметами расходов. Сумма актива баланса на начало года составила 193028786 рублей, а на конец года 203651244 рубля. В разделе 1 «Финансирование из бюджета» пассива баланса по строке 650 отражена задолженность по финансированию из бюджета на расходы учреждения. На начало года она составляла 1 рубль, а на конец года 501 рубль. Эти данные имеют свое отражение в справке о движении сумм финансирования из бюджета по строке 1210 на начало года и по строке 1360 на конец года. В разделе 2 «Фонды и средства целевого назначения» пассива баланса по строке 690 показаны данные субсчета 250 «Фонд в основных средствах» (с учетом износа), находящихся в распоряжении учреждения. На начало года она составила 118538662 рубля и на конец года 81476555 рублей. Далее по строке 700 на субсчете 251 «Фонд в нематериальных активах» показывается сумма, равная стоимости нематериальных активов на начало года 1769 рублей и на конец года 63207 рублей. По строке 710 на субсчете 260 «Фонд в малоценных предметах» на начало года составил 4865097 рублей и на конец года увеличился до 5659331 рубль. По строке 720 на субсчете 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия» с начала года увеличились от 45877 рублей до 187786 рублей на конец года. По строке 750 на субсчете 274 «Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов» показываются средства, полученные учреждением от региональных отделений Пенсионного фонда РФ на выплату пенсий и пособий; от Фонда обязательного медицинского страхования РФ на медицинское обслуживание населения и другие мероприятия. Произошло снижение с начала года от 1000000 рублей до 444144 рубля. По строке 760 субсчета 020 «Износ основных средств» показывается общая сумма износа объектов основных средств. Сумма износа увеличилась с начала года от 27272962 рубля до 70972584 рублей. По строке 850 «Расчеты с депонентами» пассива баланса показывается сумма заработной платы сотрудников, не полученных в срок. Кредиторская задолженность увеличилась с 95241 рубля до 99296 рублей на конец года. По строке 870 субсчета 180 «Расчеты по оплате труда» отражаются суммы начисленных и невыплаченных: заработной платы; пособий по временной нетрудоспособности, ежемесячных пособий по уходу за ребенком и других пособий, материальной помощи. Произошло снижение кредиторской задолженности от 625601 рубля до 530574 рублей. По строке 940 субсчета 194 «Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации» составили на начало периода 2641615 рубля и на конец периода 3583526 рублей. Сумма кредиторской задолженности за отчетный год увеличилась на 941911 рубль. Задолженность ОКЦ перед Пенсионным фондом Российской Федерации за анализируемый период возросла на 383780 рублей по строке 960 субсчета 198 пассива баланса. На начало года сумма составила 22440576 рублей и на конец года 28824356 рублей. Данные по строке 970 также задолженность ОКЦ перед Фондом занятости РФ в сумме 8348 рублей. По строке 979 раздела 4 «Доходы, прибыли (убытки)» субсчета 400 на конец года отражена сумма в 1304 рубля, тогда как на начало года она равнялась 24392 рубля. Эта сумма показывает данные субсчета 400 «Доходы отчетного периода», которые в соответствии с действующими положениями остаются в распоряжении ОКЦ и могут расходоваться на определенные цели сверх ассигнований по бюджету. Сумма пассива баланса на начало года равна 193028786 рублям и на конец года равна 203651244, и полностью совпадает с балансом актива. Данные отчета о движении средств в основных фондах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах (ф. № 5) позволяют установить роль отдельных источников в их обновлении. Кроме средств бюджета источником их пополнения могут выступать специальные средства учреждений, а также безвозмездные поступления от других организаций. Одновременно следует учитывать, что на изменение основных средств в отчетном периоде влияет и их выбытие. Характеристика движения средств учреждения иллюстрируется данными таблицы. Из данных баланса ОКЦ видно, что остатки основных средств на конец года составили 145811624 рубля и увеличились за год на 6637515 рубля (152449139 – 145811624), или на 4,5% (6637515 : 145811624 * *100). На 794235 рублей (5659331 – 4865096) возросла стоимость малоценных предметов. Основным источником их пополнения служат бюджетные ассигнования, предусмотренные по статьям 12, 14, 15 сметы расходов. Как видно из таблицы в отчетном году ОКЦ приобрела основных фондов на сумму 7024351 рубль в основном за счет ассигнований из бюджета; на их долю приходится 72,27 % (5076328 : 7024351 * 100). Одновременно в ОКЦ произошло уменьшение средств в основных фондах. В целом за отчетный период выбыло основных фондов на сумму 1020345 рублей в основном в связи с безвозмездной его передачей другим учреждениям и списанием от ветхости и износа. Такое движение основных фондов закономерно в хозяйственной деятельности и способствует улучшению их состояния и использования. С целью уточнения затрат на приобретение основных средств за счет средств бюджета данные отчета об их движении по ф. № 5 сопоставляются с фактическими расходами по статьям 12, 14, 15. Следует учитывать, что они могут быть выше в связи с возможностью приобретения части из них за счет расходов по статьям 3, 5, 10 сметы расходов. Наличие расходов по статье 12 отчета об исполнении сметы по специальным средствам (ф. № 4) является подтверждением приобретения основных средств за счет специальных средств учреждения. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||