Свиридонова Ю. - Ответы на вопросы №16-19. Ответы на вопросы 1619 по дисциплине Организация и методика проведения налоговых проверок
 Скачать 45.77 Kb.
|
|
Свиридонова Ю. 51 ЭБОСП Ответы на вопросы №16-19 по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок» 16.Мероприятия налогового контроля в ходе проверки: допрос свидетелей В соответствии с пп.12 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей физических лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, значимые для проведения налогового контроля. При этом важно учитывать, что сотрудники налоговой инспекции могут производить опрос физических лиц в целях разъяснения интересующих их фактов, однако доказательственной силы результаты опросов не имеют. Результаты допросов являются доказательствами по делам о налоговых правонарушениях. Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится не только в форме допроса свидетелей, но и в других формах, соответственно, использовать протокол допроса как единственное доказательство нельзя. Суды принимают показания свидетелей в качестве доказательств только в том случае, если они получены с соблюдением процедуры допроса и надлежащим образом оформлены с учетом требований ст. ст. 90, 99 НК РФ, иначе протоколы признаются ненадлежащими доказательствами. В некоторых случаях в качестве доказательств по налоговой проверке могут использоваться показания, полученные при допросе свидетелей, произведенном за пределами срока проверки. Исходя из абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ, после завершения проверки инспекция вправе назначить дополнительные мероприятия налогового контроля, в том числе для допроса свидетелей. В результате, полученные при этом показания свидетелей являются допустимыми доказательствами. Встречаются ситуации, когда инспекция проводит допрос вне рамок выездной проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, например: - после окончания проверки без назначения дополнительных мероприятий налогового контроля; - до начала проверки. Вопрос о допустимости использования показаний свидетелей в качестве доказательства в каждом из этих случаев решается по-разному. Например, из положений Письма ФНС России от 23.04.2014 N ЕД-4-2/7970@ следует, что протокол допроса свидетеля, составленный после завершения проверки, признается судами недопустимым доказательством по тем нарушениям, которые этой проверкой установлены. Однако есть исключение: когда проверяющие приняли все необходимые меры для получения показаний свидетелей в рамках налоговой проверки, при таких обстоятельствах протокол допроса, полученный вне рамок проверки, является допустимым доказательством. Показания свидетелей, полученные в установленном порядке до начала проверки, могут приниматься инспекторами в качестве доказательств при рассмотрении материалов проверки. Данный аспект подтверждает Письмо ФНС России от 23.04.2014 N ЕД-4-2/7970@. Важно отметить, что налоговый орган имеет право вызывать свидетелей для дачи показаний в инспекцию, т.е. допросить их вне территории налогоплательщика и в период приостановления выездной налоговой проверки. (Письма Минфина России от 18.01.2013 N 03-02-07/1-11, от 05.05.2011 N 03-02-07/1-156, ФНС России от 21.11.2013 N ЕД-3-2/4395@, от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (п. 16)). На практике налоговые органы в качестве доказательной базы используют и объяснения, полученные сотрудниками МВД России при проведении оперативно-розыскных мероприятий в соответствии с Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», однако не все суды берут во внимание полученные таким образом показания свидетелей. В соответствии с п.3 ст.82 НК РФ при выездной налоговой проверке инспекция может использовать не только самостоятельно собранные доказательства, но и материалы, полученные органами внутренних дел. Для дачи свидетельских показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому предположительно могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 90 НК РФ). При этом оценку вероятности того, что определенное лицо обладает необходимой информацией, осуществляют налоговые органы. В п. 2 ст. 90 НК РФ указаны лица, которые не могут быть допрошены в качестве свидетелей. Они подразделяются на две категории. 1. Лица, которые в силу возраста либо имеющихся у них физических или психических недостатков не могут правильно воспринимать обстоятельства, интересующие инспекторов. К ним могут быть отнесены: - дети в возрасте до 14 лет (пп. 1 п. 2 ст. 90, п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 28 ГК РФ); - глухие, слепые, глухонемые; - психически нездоровые лица. Вместе с тем, пп. 1 п. 2 ст. 90 НК РФ позволяет допросить указанных лиц, если их возраст или имеющиеся недостатки не повлияли на восприятие ими значимых для проверяющих обстоятельств, однако суды не всегда принимают протоколы допросов таких свидетелей в качестве надлежащих доказательств. 2. Лица, которые в силу специфики своей профессиональной деятельности получили сведения, относящиеся к их профессиональной тайне (пп. 2 п. 2 ст. 90 НК РФ). К ним могут быть отнесены: - адвокаты (ст. 8 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ); - аудиторы (ст. 9 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ); - нотариусы (ч. 2 ст. 16 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1); - врачи (ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации"); - священнослужители (п. 7 ст. 3 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ). В случае вызова в налоговый орган перед началом допроса указанным лицам следует заявить, что они не могут быть допрошены в качестве свидетелей на основании п. 2 ст. 90 НК РФ. Исходя из п. 1 ст. 90 НК РФ, допрос свидетеля проводится в налоговом органе, куда и вызывается физическое лицо. Показания свидетеля могут быть получены и по месту его пребывания (п. 4 ст. 90 НК РФ): - если физическое лицо не в состоянии явиться в налоговый орган из-за болезни, старости или инвалидности; - в иных случаях по усмотрению должностного лица налогового органа. Допрос свидетеля проводит должностное лицо налогового органа. Перед началом допроса изучаются документы, которые удостоверяют личность свидетеля, а также сведения, влияющие на возможность его допроса, исходя из п. 2 ст. 90 НК РФ. В отдельных судебных актах указано на необходимость записи об этом в протоколе допроса. Если такая запись отсутствует, суд может признать протокол допроса ненадлежащим доказательством. Кроме того, выясняется, владеет ли свидетель русским языком, и решается вопрос о приглашении переводчика (п. 1 ст. 97 НК РФ). Налоговый инспектор должен предупредить свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний (п. 5 ст. 90 НК РФ). О предупреждении свидетеля об ответственности делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля (п. 5 ст. 90 НК РФ). Затем должностное лицо налогового органа, проводящее допрос, переходит к постановке вопросов перед свидетелем. При необходимости в допросе могут участвовать специалист, переводчик, однако на практике участвуют только производящий допрос сотрудник и свидетель. Иногда свидетеля сопровождает на допрос его представитель (адвокат). При этом участие в допросе проверяемого лица не предусмотрено. Ход и результаты допроса допрашивающий отражает в протоколе (п. 1 ст. 90, ст. 99 НК РФ). Протокол должен быть составлен на русском языке и содержать следующие сведения (п. п. 1, 2 ст. 99 НК РФ): 1) его наименование; 2) место и дату производства допроса; 3) время начала и окончания допроса; 4) должность, Ф.И.О. лица, составившего протокол; 5) Ф.И.О. каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком; 6) содержание и последовательность проведения допроса; 7) существенные для дела факты и обстоятельства, выявленные при допросе. В конце допроса свидетель и все присутствующие вправе прочитать протокол допроса и внести в него замечания. Протокол подписывают все участники допроса (п. п. 3, 4 ст. 99 НК РФ). Свидетелю вручают под расписку копию протокола. Если свидетель отказался от ее получения, налоговый орган отражает это в протоколе (п. 6 ст. 90 НК РФ). Если в протоколе допроса отсутствует отметка о предупреждении свидетеля об ответственности за отказ (уклонение) от дачи показаний или за дачу заведомо ложных показаний (п. 5 ст. 90 НК РФ), в суде такой протокол, скорее всего, не будет принят в качестве допустимого доказательства. Кроме того, некоторые суды считают также обязательным указание в протоколе допроса ссылки на ст. 51 Конституции РФ, хотя в НК РФ такая обязанность не предусмотрена. В соответствии с п. 1 ст. 131 НК РФ свидетели имеют право на возмещение понесенных в связи с явкой на допрос расходов на проезд и наем жилого помещения, также им выплачиваются суточные. При этом выплаты осуществляются после проведения допроса и подлежат финансированию из федерального бюджета. За неявку (уклонение от явки) для дачи свидетельских показаний по делу о налоговом правонарушении предусмотрена ответственность, в частности, штраф составляет 1000 руб. (ч. 1 ст. 128 НК РФ). При этом привлечение к ответственности по ч. 1 ст. 128 НК РФ возможно только при наличии двух условий: - у налоговых органов есть документальное подтверждение вызова свидетеля на допрос; - неявка свидетеля не вызвана уважительными причинами. Случаи, при которых возможно отказаться от дачи показаний: - лицо не обязано давать свидетельские показания против самого себя, своего супруга и близких родственников (ч. 1 ст. 51 Конституции РФ). - лицо не обязано выдавать свою профессиональную тайну (п. 2 ст. 90 НК РФ). При допросе лицо должны предупредить об ответственности за отказ (уклонение) от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний. Об этом в обязательном порядке делается отметка в протоколе допроса, под которой лицо должно поставить свою подпись (п. 5 ст. 90 НК РФ). 17.Мероприятия налогового контроля в ходе проверки: экспертиза В соответствии с пп.11 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы имеют право привлекать экспертов при проведении действий по осуществлению налогового контроля. Налоговые инспекторы могут приглашать экспертов в случаях, когда для формулирования выводов по проверке не хватает специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле (п.1 ст.95 НК РФ). Обычно экспертиза назначается, когда необходимо: - установить подлинность документов; - восстановить документ; - уточнить рыночную стоимость товаров, работ, услуг; - определить, соответствуют ли материалы, компоненты, которые используются в фирме, объему продукции или технологии ее производства; - определить, какие ремонтно-строительные работы были выполнены (капитальный ремонт, текущий ремонт, реконструкция). В соответствии со ст.95, абз.3 п.6 ст.101 НК РФ налоговые органы вправе привлечь эксперта и провести экспертизу в период осуществления: - выездной проверки; - дополнительных мероприятий налогового контроля, которые инспекция может назначить после окончания выездной проверки. Суды не признают экспертизу надлежащим доказательством, если она проведена: - после окончания выездной проверки и назначенных инспекцией дополнительных мероприятий налогового контроля - после завершения выездной проверки и без назначения дополнительных мероприятий налогового контроля Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, которое осуществляет выездную проверку. В случае если вместо налогового инспектора, который проводит проверку, постановление подпишет иное должностное лицо, заключение эксперта, вынесенное на его основании, не будет исключено из состава доказательств. Если экспертиза проведена при отсутствии постановления, то заключение эксперта будет признано недопустимым доказательством в суде. В постановлении о назначении экспертизы налоговые инспекторы должны указать следующие данные: 1) основания для назначения экспертизы; 2) фамилию эксперта и наименование организации, в которой должна быть проведена экспертиза; 3) вопросы, поставленные перед экспертом; 4) материалы, передаваемые в распоряжение эксперта. Постановление о назначении экспертизы может быть признано судом незаконным решением, а заключение эксперта - недопустимым доказательством, если в постановлении отсутствует фамилия эксперта, которому поручено проведение экспертизы. Важно отметить, что специалист, как и эксперт, обладает специальными знаниями и навыками в определенной области, его тоже привлекают в необходимых случаях для участия в проведении действий налогового контроля. Однако специалист не проводит исследований и не дает заключений, а только содействует проведению налогового контроля. Его мнение не имеет такого доказательственного значения, как заключение эксперта. Эксперты привлекаются к участию в налоговой проверке на договорной основе. Одной из сторон договора на привлечение эксперта является налоговый орган. Другой стороной может выступать как юридическое лицо, так и физическое лицо, в том числе являющееся индивидуальным предпринимателем. Если одной из сторон договора является юридическое лицо, проведение экспертизы возлагается на работника организации, которой поручено проведение экспертизы. Эксперты получают вознаграждение за работу, если она не входит в круг их служебных обязанностей, также экспертам возмещаются расходы, понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган, на проезд и наем жилого помещения. Кроме того, могут выплачиваться суточные. Правила для налоговых органов при формулировании вопросов экспертам: - вопросы должны требовать специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле (п.1 ст.95 НК РФ). - вопросы не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта (п. 2 ст. 95 НК РФ). Налогоплательщик может задать дополнительные вопросы эксперту, причем он может сделать это как при назначении экспертизы, так и при ознакомлении с заключением эксперта (сообщением о невозможности дать заключение). Если при производстве экспертизы будут установлены имеющие значение для дела обстоятельства, по которым эксперту не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение (п.8 ст.95 НК РФ). Эксперт имеет право: 1) знакомиться с материалами проверки, которые касаются предмета экспертизы (п. 4 ст. 95 НК РФ); 2) ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов проверки (п. 4 ст. 95 НК РФ); 3) отказаться от дачи заключения, если предоставленные материалы недостаточны для дачи заключения или эксперт не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы (п. 5 ст. 95 НК РФ). В этом случае эксперт составляет сообщение о невозможности дать заключение и направляет его в налоговый орган, который вынес постановление о назначении экспертизы (п. 9 ст. 95 НК РФ). Отказ эксперта от проведения экспертизы, за исключением названных выше случаев, не допускается. Такой отказ влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. (п. 1 ст. 129 НК РФ). НК РФ предусмотрена также ответственность за дачу заведомо ложного заключения. Штраф за такое правонарушение - 5000 руб. (п. 2 ст. 129 НК РФ); 4) включить в свое заключение выводы об обстоятельствах, по которым ему не были поставлены вопросы, если считает, что они имеют значение для дела (п. 8 ст. 95 НК РФ). Эксперт обязан дать от своего имени письменное заключение с изложением содержания проведенных исследований, выводов и обоснованных ответов на поставленные вопросы. Давший заключение эксперт может быть привлечен к участию в рассмотрении материалов налоговой проверки. Ключевые права налогоплательщика при назначении и проведении экспертизы: 1) ознакомление с постановлением о назначении экспертизы (п. 6 ст. 95 НК РФ); 2) заявление отвода эксперту (пп. 1 п. 7 ст. 95 НК РФ). Налогоплательщику не предоставлено право выбора экспертной организации, он вправе отвести только конкретного эксперта; 3) прошение о назначении эксперта из числа указанных им лиц (пп. 2 п. 7 ст. 95 НК РФ); 4) предложение дополнительных вопросов эксперту (пп. 3 п. 7 ст. 95 НК РФ); 5) требование разъяснений его прав (п. 6 ст. 95 НК РФ). 6) присутствие при производстве экспертизы и дача объяснений эксперту. Сделать это можно только с разрешения должностного лица налогового органа (пп. 4 п. 7 ст. 95 НК РФ). Указанными выше правами налогоплательщик может воспользоваться не только при ознакомлении с постановлением о назначении экспертизы, но и уже в ходе ее проведения. 7) ознакомление с заключением эксперта или с сообщением эксперта о невозможности дать заключение (пп. 5 п. 7, п. 9 ст. 95 НК РФ); 8) дача своих объяснений по заключению эксперта (п. 9 ст. 95 НК РФ); 9) заявление возражения на заключение эксперта (п. 9 ст. 95 НК РФ); 10) прошение о постановке дополнительных вопросов эксперту (п. 9 ст. 95 НК РФ); 11) прошение о назначении дополнительной или повторной экспертизы (п. 9 ст. 95 НК РФ). Об ознакомлении налогоплательщика с постановлением о назначении экспертизы и разъяснении налогоплательщику его прав должностное лицо налогового органа должно составить соответствующий протокол (п. 6 ст. 95 НК РФ). Протокол составляется на русском языке и должен содержать следующие сведения: - наименование; - место и дату ознакомления; - время начала и окончания мероприятия; - должность, Ф.И.О. лица, составившего протокол; - Ф.И.О. каждого лица, участвовавшего в ознакомлении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли оно русским языком; - содержание и последовательность проведения ознакомления. В этом протоколе налогоплательщик (его представитель) расписывается. Также он вправе внести в него замечания (п. п. 3, 4 ст. 99 НК РФ). Наличие и правильное оформление протокола суды считают обязательным условием того, чтобы заключение эксперта можно было использовать в качестве доказательства. Так, суды не принимают заключения экспертиз, если налоговые инспекторы: 1) не ознакомили налогоплательщика с постановлением о проведении экспертизы или не могут доказать обратное 2) не разъяснили налогоплательщику его права, предусмотренные п. 7 ст. 95 НК РФ, или разъяснили, но не могут это доказать Помимо проведения первичной экспертизы, НК РФ предусматривает дополнительную и повторную экспертизы (п. 10 ст. 95 НК РФ). Дополнительная экспертиза назначается, если заключение эксперта по предыдущей экспертизе не обладает достаточной ясностью или же оно неполное. Она может быть поручена тому же эксперту, который проводил первичную экспертизу, или же другому эксперту. Повторная экспертиза назначается, если заключение эксперта необоснованно или возникают сомнения в его правильности. В такой ситуации экспертиза поручается другому эксперту. Дополнительная, и повторная экспертизы могут быть назначены не только после первичной экспертизы, но также после дополнительной и (или) повторной. Судебные органы могут признать постановление о проведении дополнительной экспертизы незаконным, если в нем: - не приведены основания назначения дополнительной экспертизы; - не отражена информация о том, что заключение по первичной экспертизе не обладает достаточной ясностью или неполное; - не указано, кому поручается проведение дополнительной экспертизы: тому же или другому эксперту. 18.Мероприятия налогового контроля в ходе проверки: выемка документов и предметов Выемка документов и предметов осуществляется сотрудниками налоговых органов в целях выявления и подтверждения достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства. Ее осуществление возможно в двух случаях: 1. Если лицо отказывается представить запрошенные в порядке ст. 93 НК РФ документы или не представляет их в установленный срок. Однако из этого правила есть исключение: осуществлять выемку находящихся в жилом помещении документов и предметов при налоговой проверке физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, налоговые органы не могут. 2. Если есть достаточные основания полагать, что документы, которые свидетельствуют о нарушениях налогоплательщиком налогового законодательства, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, а они необходимы для проведения проверки. При этом проверяющие не обязаны направлять налогоплательщику требование о представлении документов. Для организации выемки проверяющие должны составить мотивированное постановление о ее производстве. При этом в постановлении достаточно сослаться на то, что у инспекции есть основания для предположения об угрозе уничтожения, сокрытия, изменения или замены документов. По мнению судов, обоснованием выемки должны служить конкретные обстоятельства, свидетельствующие о намерении налогоплательщика уничтожить, скрыть или подменить изымаемые документы. Однако судебные органы все же выделяют одно исключение, когда доказывать наличие такой угрозы не требуется: когда налоговые органы указывают в постановлении о производстве выемки, что оригиналы документов необходимы для проведения экспертизы. При наличии законных оснований для выемки налоговые инспекторы вправе изымать все, что имеет отношение к предмету налоговой проверки: копии и оригиналы документов, а также предметы. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. При этом указанное постановление должно быть обязательно утверждено руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении налоговой проверки (п. 1 ст. 94 НК РФ). В данном постановлении должны быть отражены: - дата составления; - обстоятельства, послужившие основанием для выемки, изъятия документов и предметов; - наименование, реквизиты или иные индивидуализирующие признаки изымаемых документов и предметов; - полное и сокращенное наименование организации (Ф.И.О. физического лица), ИНН, КПП, адрес и иные сведения; - подпись, Ф.И.О. (при наличии), должность лица, вынесшего постановление, наименование налогового органа; - отметка руководителя инспекции (его заместителя) об утверждении постановления; - отметка о получении постановления с указанием даты, подписи, Ф.И.О. лица, получившего документ, при необходимости наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя. При этом налоговые инспекторы вправе изъять только те документы (предметы), которые имеют отношение к предмету проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ). Постановление о производстве выемки, которое составлено с нарушениями ст. 94 НК РФ, может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе и суде (ст. ст. 137, 138 НК РФ). При этом подать соответствующее заявление в суд можно только после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ). Суды часто признают постановления недействительными, а выемку незаконной из-за того, что в постановлении не мотивирован (не обоснован) вывод налогового органа о необходимости ее проведения. Также суд может признать выемку незаконной и отменить постановление о ее производстве, если оно подписано лицом, не входящим в состав проверяющих. Важно отметить, что в случае приостановления налоговой проверки налоговые инспекторы не имеют право производить выемку, так как она осуществляется на территории (в помещении) налогоплательщика, а в соответствии с абз.9 п.9 ст.89, в период приостановления выездной проверки налоговый орган производить ее не вправе. Выемка документов и предметов проводится в дневное время. Ночью производство выемки запрещено. При этом к ночному относится время с 22 часов вечера до 6 часов утра (ст. 96 Трудового кодекса РФ). Выемка производится в присутствии налогоплательщика и (или) его представителя. Если налогоплательщик не извещен о производстве выемки и не присутствует при ней, такая выемка незаконна. При выемке обязательно должны присутствовать понятые, которые удостоверяют своими подписями в протоколе выемки факты, содержание и результаты действий, которые произведены в их присутствии. В качестве понятых могут приглашаться любые незаинтересованные лица в количестве не менее двух человек. В необходимых случаях для участия в производстве выемки могут приглашаться специалисты. Должностное лицо налогового органа до начала выемки должно предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить всем присутствующим лицам их права и обязанности. Затем проверяющие обязаны предложить лицу, у которого производится выемка, выдать документы (предметы) добровольно, в случае отказа вправе произвести выемку в принудительном порядке. Проверяющие вправе вскрывать помещения или иные места, где могут находиться нужные документы и предметы. О производстве выемки документов и предметов в обязательном порядке составляется протокол, который должен соответствовать требованиям ст. 99 НК РФ (п. 6 ст. 94 НК РФ). Изымаемые документы и предметы перечисляются и подробно описываются либо в самом протоколе выемки, либо в описях, прилагаемых к нему. Если изъятию подлежат предметы, то в протоколе (описи) указываются их точное наименование, количество, индивидуальные признаки и по возможности – стоимость. Если изымаются оригиналы документов, налогоплательщику должны быть предоставлены их копии, заверенные должностным лицом налогового органа. Если это невозможно сделать при изъятии, то проверяющие обязаны передать копии изъятых документов налогоплательщику в течение пяти рабочих дней после выемки. Изъятие подлинников документов допускается в том случае, если копий документов для целей проверки не хватает и есть достаточные основания полагать, что подлинники уничтожат, спрячут, поправят или заменят. Каждый изымаемый документ предъявляется понятым и другим лицам, которые участвуют в выемке документов. Затем документы нумеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью или подписью лица, у которого производится выемка. Если же налогоплательщик (его представитель) отказывается скрепить изымаемые документы своей подписью или печатью, об этом делается соответствующая отметка в протоколе выемки. Все действия во время выемки должны быть отражены в протоколе. Протокол составляется на русском языке и должен содержать следующие сведения: - наименование; - место и дату выемки; - время начала и окончания мероприятия; - должность, Ф.И.О. лица, составившего протокол; - Ф.И.О. каждого лица, участвовавшего в выемке, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли оно русским языком; - содержание производимого действия и последовательность проведения выемки. Прочитывают и подписывают протокол все лица, которые участвовали в выемке. Кроме того, они вправе отразить в протоколе свои замечания по ее проведению. Копия протокола вручается под расписку лицу, у которого произведена выемка документов и предметов. Если вручить лично невозможно (например, отсутствует представитель налогоплательщика), копию протокола высылают налогоплательщику по почте. 19.Мероприятия налогового контроля в ходе проверки: осмотр и инвентаризация Осмотр Налоговые органы в пределах своей компетенции уполномочены проводить осмотр, которому могут подлежать производственные, складские, торговые и любые иные помещения и территории, которые налогоплательщик использует для извлечения дохода или которые связаны с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения. Запрещен доступ налоговых инспекторов в жилые помещения без разрешения или против воли проживающих в них лиц. Исключение составляют случаи предоставления права доступа на основании федерального закона или судебного решения. Представители налоговой инспекции не могут проводить осмотр жилых помещений и находящегося в них имущества при проведении проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. При этом осмотру могут подвергаться документы и предметы, в том числе объекты налогообложения, принадлежащие налогоплательщику (п. 2 ст. 91, ст. 92 НК РФ). Осмотр может производиться, если существует необходимость выяснить какие-либо обстоятельства, которые имеют значение для полноты проверки. О производстве осмотра не принимается специальное решение, чтобы его произвести, инспекторы должны предъявить решение о проведении выездной проверки и свои служебные удостоверения. Незаконный отказ (воспрепятствование) в доступе должностному лицу налогового органа, проводящему проверку, для осмотра признается правонарушением. В качестве ответственности за такое правонарушение ст. 19.7.6 КоАП РФ устанавливает штраф в размере 10 000 руб. Обязательными участниками осмотра являются: - проверяющий (п. 1 ст. 92 НК РФ); - понятые (п. 3 ст. 92 НК РФ). В качестве понятых могут приглашаться любые незаинтересованные лица в количестве не менее двух человек, которые подтверждают содержание и результаты осмотра, выявленные при этом факты. Налогоплательщик также вправе участвовать при проведении осмотра лично или через своего представителя. В необходимых случаях для участия в производстве осмотра могут приглашаться специалисты. Важно отметить, что подробно правила проведения осмотра при выездных проверках НК РФ не регламентированы. Так, п.1 ст.92 НК РФ не предписывает составлять мотивированное постановление для проведения осмотра территорий и помещений в рамках выездной проверки. Ключевые требования к проведению осмотра при выездных проверках закреплены в ст.92 НК РФ: 1. Осмотр должен проводиться в присутствии понятых 2. При проведении осмотра должно быть обеспечено право налогоплательщика (его представителя) на участие в нем 3. Результаты осмотра оформляются протоколом Требования к протоколу осмотра: протокол составляется на русском языке (п. 1 ст. 99 НК РФ). в протоколе указываются (п. 2 ст. 99 НК РФ): - его наименование; - место и дата составления протокола; - время начала и окончания осмотра; - должность, Ф.И.О. лица, которое составило протокол; - сведения о лицах, которые участвовали при осмотре; - сведения об объектах осмотра и их местонахождении; - подробное описание результатов осмотра. 3) протокол подписывается всеми лицами, принимающими участие в осмотре. При этом и налогоплательщик (его представитель), и понятые, и присутствующие специалисты могут занести в протокол или приложить к нему свои замечания. 4. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или производятся другие действия (фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, которые получены при производстве осмотра, прилагаются к протоколу). В качестве доказательств результаты осмотра не принимаются, если: - налогоплательщик не присутствовал при осмотре и не был извещен о его проведении; - при осмотре не присутствовали понятые; - проверяющие не оформили протокол осмотра; - в протоколе отсутствует подпись одного из инспекторов, участвовавших в осмотре, и (или) понятых. Инвентаризация В рамках проведения выездной проверки инспекторы могут проводить инвентаризацию имущества проверяемого налогоплательщика. НК РФ не устанавливает никаких специальных правил проведения инвентаризации имущества в ходе налоговой проверки, порядок ее проведения определен в совместном Приказе Минфина России №20н и МНС России №ГБ-3-04/39 от 10.03.1999. Указанным Приказом утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации документов при налоговой проверке. Цель инвентаризации - определить, соответствует ли фактическое финансово-имущественное положение налогоплательщика данным его бухгалтерского учета. Налоговая инвентаризация проводится на основании распоряжения о проведении инвентаризации имущества при выездной проверке, которое принимает руководитель налоговой инспекции (его заместитель). Причем это может быть руководитель (заместитель руководителя) инспекции, как по месту нахождения проверяемого налогоплательщика, так и по месту нахождения его недвижимого имущества или транспортных средств. В распоряжении указываются: - наименование или Ф.И.О. налогоплательщика, в отношении имущества которого проводится инвентаризация; - юридический адрес или место жительства налогоплательщика; - состав инвентаризационной комиссии во главе с председателем; - имущество, подлежащее инвентаризации, и его местонахождение; - сроки проведения инвентаризации (дата начала и окончания); - причина проведения налоговой инвентаризации. Инвентаризации подлежат: основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; производственные запасы; готовая продукция; товары; прочие запасы; денежные средства; кредиторская задолженность; иные финансовые активы. Конкретный перечень подлежащего инвентаризации имущества устанавливается руководителем налогового органа (его заместителем) в распоряжении о проведении инвентаризации имущества при выездной проверке. При этом фактическое местонахождение имущества не влияет на возможность его инвентаризации. Инвентаризация осуществляется по местонахождению имущества и по каждому материально ответственному лицу. Общие правила проведения налоговой инвентаризации: - налоговые органы могут проводить проверку фактического наличия имущества только при участии должностных лиц, материально ответственных лиц и работников бухгалтерии налогоплательщика; - фактическое наличие имущества определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера; - налогоплательщик должен создать условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества; - инвентаризационная комиссия должна полно и точно вносить в описи данные о фактических остатках имущества, правильно и своевременно оформить материалы инвентаризации. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает от налогоплательщика последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель комиссии визирует их с указанием даты. Материально ответственные лица должны расписаться в том, что к началу инвентаризации: - все документы на имущество сданы в бухгалтерию и отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии; - все подотчетные ценности оприходованы, а выбывшие - списаны. Такие же расписки дают лица, которым выданы подотчетные суммы на приобретение имущества (доверенности на его получение). Инвентаризация может проводиться в течение одного или нескольких дней. Во втором случае помещения, в которых хранятся ценности, опечатываются на время отсутствия комиссии. В ходе инвентаризации в двух экземплярах составляются инвентаризационные описи или акты инвентаризации имущества. Описание разделов Положения об инвентаризации: Раздел 1 Положения: правила заполнения, подписания и внесения исправлений в инвентаризационные описи. Раздел 2 Положения: правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества. Раздел 4 Положения: особенности инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя. Раздел 5 Положения: порядок оформления результатов инвентаризации. По результатам инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, подписываемая председателем инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации имущества отражаются в акте выездной проверки и учитываются при рассмотрении ее материалов. |