Порядок и отражение в учете списания нереальных для взыскания кредитов
 Скачать 22.32 Kb.
|
|
Урок № 16 Тема «Порядок и отражение в учете списания нереальных для взыскания кредитов». План: Учет пролонгированных кредитов. Учет списания безнадежной и/или нереальной для взыскания ссудной задолженности с баланса банка. 1. Учет пролонгированных кредитов. Если к моменту погашения ссуды у банка-заемщика изменилось финансовое положение и средства для погашения временно отсутствуют, то для надежных заемщиков может оформляться ее пролонгация. Следует различать два вида пролонгаций:
Пролонгация кредитного договора оформляется дополнительными соглашениями. В случае изменения срока кредитного договора новый срок исчисляется от первоначальной даты. При пролонгации новый срок определяется как первоначальная длительность договора в днях плюс количество дней пролонгации. Для оформления пролонгации ссуды в бухгалтерию поступают следующие документы: - копия дополнительного соглашения к кредитному договору; - распоряжение операционному отделу на пролонгацию ссуды, которое имеет новый срок погашения ссуды и повышенную процентную ставку за ее использование; - новое гарантийное письмо или продление срока старой гарантии, либо дополнение к договору залога. Например, если кредит был выдан на месяц, то при пролонгации с изменением условий кредитования срок может быть продлен до трех месяцев. Иногда пролонгация предполагает осуществление дополнительных бухгалтерских проводок. Например, если продолжительность нового и старого срока кредита в совокупности выходит за пределы той временной границы, которая соответствует, согласно Плану счетов, присвоенному ссуде номеру балансового счета. Пример 1. Ссуда, выданная негосударственной коммерческой организации ссуда на 2 месяца пролонгируется еще на 15 дней. Выданная ссуда учитывается на счете Д 45204 «Кредиты, предоставленные на срок от 31 до 90 дней» При пролонгации этого кредита на 15 дней дополнительную бухгалтерскую проводку делать не надо, так как общий срок кредита не превышает срока действия счета 45204 (60 + 15 = 75). Ведь этот счет действует в течение 90 дней. Пример 2. Выданная негосударственной коммерческой организации ссуда на срок до 30 дней пролонгируется еще на 15 дней. При пролонгации ссуды на 15 дней необходимо сделать дополнительную проводку путем переноса задолженности с одного ссудного счета на другой. общий срок ссуды в совокупности составит 45 дней (30 + 15).
Если необходимые средства на счете заемщика не появились и банк не принимает решения о пролонгации, то непогашенная ссуда относятся на счет просроченной задолженности с начислением процентов по повышенной ставке. Аналогичные проводки осуществляются и в отношении пролонгированных кредитов по соответствующим ссудным счетам физических лиц. 2. Учет списания безнадежной и/или нереальной для взыскания ссудной задолженности с баланса банка. Ссудная задолженность, в том числе объединенная в портфель однородных ссуд, безнадежная по определению арбитражного суда и / или признанная нереальной для взыскания по решению совета директоров или наблюдательного совета банка, списывается с баланса банка за счет сформированного резерва на возможные потери по соответствующей ссуде (портфелю однородных ссуд), а при его недостатке — на убытки отчетного года с отнесением на балансовый счет 70606 «Расходы». Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия не погашенной банками-клиентами ссудной задолженности по основному долгу. Нереальной для взыскания признается ссудная задолженность, по которой меры, предпринятые по взысканию, носят полный характер (включая реализацию залога) и свидетельствуют о невозможности проведения дальнейших действий по возвращению ссуды. Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определение, постановление) судебных, нотариальных органов. Этот документ должен свидетельствовать о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно. К таким исполнительным документам относятся: - исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, определений, постановлений и приговоров (по уголовным делам в части имущественных взысканий) судебных органов; - исполнительные листы, выдаваемые арбитражным судом, в предусмотренных законом случаях на основании решений арбитражных судов и третейских судов; - опротестованные в нотариальных органах акцептованные плательщиком векселя. Основаниями для списания банком ссудной задолженности за счет уменьшения резерва на возможные потери по ссудам также могут являться: - решения арбитражного суда о принудительной ликвидации заёмщика-должника (признании его несостоятельным, т. е. банкротом); - принятие должником совместно с кредиторами (согласно ст. 419 ГК РФ) решения о добровольной ликвидации (с момента ликвидации должника). В любом случае обязательным является подтверждение банками-кредиторами своего участия в конкурсном производстве, а также невозможности удовлетворения своих требований за счет конкурсной массы должника. При списании с баланса задолженности признанной нереальной для взыскания в бухгалтерском учете банка осуществляются следующие бухгалтерские проводки (на примере негосударственной коммерческой организации): В случае, если задолженность не является просроченной, совершается проводка: Дебет 45215 Резервы на возможные потери Кредит 45201–45209 Ссудные счета Кроме того, если после этого остается не перекрытая резервом задолженность, то делается проводка (на разницу между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде): Дебет 70606 Расходы Кредит 45201–45209 Ссудные счета Списание с баланса просроченной задолженности признанной нереальной для взыскания: Дебет 45818 «Резервы на возможные потери» Кредит 45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям». Если остается не перекрытая резервом просроченная задолженность, то делается проводка (на разницу между суммой просроченной ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по данной просроченной ссуде): Дебет 70606 Расходы Кредит 45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям». Списание ссудной задолженности с баланса банка, вследствие неплатежеспособности должника, не является аннулированием ссудной задолженности. Списанная с баланса банка задолженность отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения банка-должника, отмены вынесенных ранее решений (определений) судебных органов. Списанная с баланса банка задолженность в сумме основного долга учитывается на внебалансовых счетах счета первого порядка 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» К каждому внебалансовому счету — 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам», 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери», 91803 «Долги, списанные в убыток» ведутся два лицевых счета: - для учета списанной с баланса безнадежной (нереальной для взыскания) ссудной задолженности; - учета списанной с баланса задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя) и признанной безнадежной (не реальной для взыскания). Списанная с баланса банка задолженность по начисленным процентам учитывается на внебалансовых счетах счета первого порядка 917 «Неполученные процентные доходы по кредитам, депозитам, прочим размещённым средствам, долговым обязательствам (кроме векселей) и векселям, списанным с баланса из-за невозможности взыскания». Аналитический учет по внебалансовым счетам ведется на лицевых счетах, открываемых каждому получателю кредита, по каждому виду (цели) кредита с указанием номера счета по учету кредита, по которому начислены проценты и основной долг. По счетам 917 и 918 банк регулярно, не реже одного раза в квартал, направляет клиенту-должнику выписку для подтверждения наличия просроченной задолженности как по основному долгу, так и по просроченным процентам. Эти выписки (наряду с другими документами) являются основанием для взыскания с заёмщика просроченной задолженности. Взыскание делается согласно ст. 196 ГК РФ в течение срока исковой давности. Банк России и его территориальные учреждения вправе проводить проверки по вопросу правомерности списания банками с баланса ссудной задолженности за счет средств резерва на возможные потери по ссудам. Банк России имеет право осуществлять проверки правильности погашения задолженности по списанным ссудам, учитываемым на внебалансовых счетах 91802, 91801 и 91803. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций с безнадёжной ссудной задолженностью:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||