Р. Б. Шахбанов, М. М. Халидов
 Скачать 240.14 Kb.
|
|
Шахбанов Р.Б., Халидов М.М. О бухгалтерском учете финансовых результатов экономического субъекта Вестник Дагестанского государственного университета Серия 3. Общественные науки. 2021. Том 36. Вып. 1 14 УДК 657 DOI: 10.21779/2500-1930-2021-36-1-14–21 Р.Б. Шахбанов, М.М. Халидов О бухгалтерском учете финансовых результатов экономического субъекта Дагестанский государственный университет; Россия, 367000, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, 43а; ram1691@mail.ru; xalidov.2013@mail.ru В статье рассмотрены вопросы бухгалтерского учета конечного финансового результата деятельности предприятия, характеризующего экономический рост и повышение благосостоя- ния собственников. Реализованы следующие задачи исследования: анализ точек зрения россий- ских и зарубежных экономистов на сущность и экономическое содержание конечного финан- сового результата деятельности предприятия, обобщение предлагаемых в экономической лите- ратуре различных методологических подходов и методов учета формирования и использования нераспределенной прибыли. Методология исследования направлена на обоснование соответствия предлагаемых ме- тодов бухгалтерского учета конечного финансового результата деятельности предприятия ос- новополагающим принципам и допущениям бухгалтерского учета, российским нормативным актам в области бухгалтерского учета, а также на поиск оптимальных методов учета нераспре- деленной прибыли как источника экономического роста и повышения благосостояния соб- ственников предприятия. Обобщены представленные в экономической литературе позиции различных авторов на экономическое содержание финансового результата деятельности предприятия, предложения разных авторов по совершенствованию методов бухгалтерского учета финансового результата и оценки собственного капитала, а также применяемые в российской практике бухгалтерского учета подходы к учету нераспределенной прибыли и других составных частей собственного капитала предприятия. Обоснованы предложения по развитию бухгалтерского учета. Ключевые слова: бухгалтерский учет, финансовый результат, нераспределенная при- быль. Основополагающей целью любого коммерческого хозяйствующего субъекта в условиях рыночной экономической системы является максимизация конечного финан- сового результата как источника повышения благосостояния собственников. Все уси- лия коллектива предприятия и управленческие решения, в том числе связанные с фор- мированием и реализацией финансово-экономической политики предприятия, должны быть направлены на достижение этой цели. Получение прибыли как конечного финансового результата предприниматель- ской деятельности является мощным стимулом и фактором развития производственно- хозяйственной и финансово-экономической деятельности каждого хозяйствующего предприятия. Наличие прибыли и ее постоянный прирост позволяют не только поддер- живать должный уровень производственно-технического развития коммерческой орга- низации в современных условиях рыночной конкуренции, но и удовлетворять различ- ные социально-экономические потребности собственников и общества в целом [1]. Существование прибыли как важнейшей экономической категории порождает целую систему сложных экономических концепций, связанных с методологией оценки 15 Шахбанов Р.Б., Халидов М.М. О бухгалтерском учете финансовых результатов экономического субъекта Вестник Дагестанского государственного университета Серия 3. Общественные науки. 2021. Том 36. Вып. 1 ее формирования и характеризующих взаимоотношения по поводу ее распределения, складывающиеся между собственниками и обществом в целом [2]. В связи с этим в экономической науке и предпринимательской практике суще- ствуют различные теоретико-методологические подходы толкования, исчисления, оценки и использования конечного финансового результата экономических субъектов. Современные экономисты рассматривают конечный финансовый результат во взаимосвязи с показателями благосостояния собственников. Этот подход в принципе отражает конечную цель предпринимательской деятельности и применим к любому хо- зяйствующему субъекту в условиях рыночной экономической системы. Бухгалтеры же традиционно придерживаются иного взгляда на конечный фи- нансовый результат, рассматривая его как важнейшую учетную категорию, характери- зующую взаимосвязь между совокупным доходом и совокупными расходами экономи- ческого субъекта отчетного периода [2]. Этот подход, основанный на соотнесении до- ходов и расходов, с точки зрения инвестиционной капитальной цели предприниматель- ской деятельности, сужает сущность и содержание понятия конечного результата фи- нансово-хозяйственной деятельности. Признавая этот аргумент, представители учетно- экономической науки расширяют бухгалтерское понимание конечного финансового результата (прибыли). В современной зарубежной учетно-экономической теории выде- ляются следующие наиболее признанные методологические подходы исчисления ко- нечного финансового результата – прибыли, расширяющие ее экономическое содержа- ние, составляющие элементы и методики исчисления: – текущая прибыль от финансово-хозяйственной деятельности как превышение выручки от оказания услуг над текущей стоимостью затрат на производство услуг и внутренней стоимостью; – реализуемая экономия затрат как рост стоимости имеющихся в наличии акти- вов в течение периода; – реализованная экономия затрат как разница между себестоимостью и текущи- ми покупными ценами оказываемых услуг; – реализованные выигрыши по капитальным активам как разность между вы- ручкой от реализации и исторической себестоимостью при ликвидации долгосрочных активов. Такие альтернативные подходы обоснованно уточняют бухгалтерские трактовки прибыли и сближают их с показателями конечного результата, характеризующими бла- госостояние собственников [3]. Но вместе с тем эти предложения порождают ряд методологических и методиче- ских учетно-экономических проблем оценки формирования и распределения конечного финансового результата хозяйствующего субъекта. Таким образом, формирование, оценка и распределение конечных финансовых результатов деятельности коммерческого хозяйствующего субъекта относятся к ключе- вым проблемам современного бухгалтерского учета. Подчеркивая значимость проблемы достоверного исчисления, оценки и распре- деления конечного финансового результата в экономике хозяйствующего субъекта, не- которые исследователи суть бухгалтерского учета сводят к достижению этой цели, утверждая, что «…главной функцией современного бухгалтерского учета является определение и отражение финансовых результатов организации за отчетный период» [4]. Другие авторы также отмечают, что смыслом бухгалтерской процедуры как реги- страции фактов хозяйственной жизни в регистрах и составления на их основании от- четности является «набор методологических приемов исчисления финансовых резуль- Шахбанов Р.Б., Халидов М.М. О бухгалтерском учете финансовых результатов экономического субъекта Вестник Дагестанского государственного университета Серия 3. Общественные науки. 2021. Том 36. Вып. 1 16 татов деятельности предприятия» [5] Зарубежные исследователи Ж. Ришар, Э.С. Хенд- риксен и М.Ф. Ван Бреда также рассматривают сущность бухгалтерского учета как ме- тодологию процедур исчисления финансовых результатов [6; 7]. В учетно-экономической литературе нет единого мнения и подхода к определе- нию содержания самой категории «финансовый результат» деятельности предприятия. Для некоторых исследователей в качестве критерия финансового результата выступают различные показатели, формируемые бухгалтерским системным методом. Так, профес- сор Л.Т. Гиляровская пишет, что «конечный финансовый результат деятельности ком- мерческой организации любой организационно-правовой формы хозяйствования выра- жается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса» [8]. Такого же мнения придерживается и другой коллектив авторов. «Одним из важ- нейших объектов бухгалтерского наблюдения, составляющих производственно- хозяйственную и финансовую деятельность, считается финансовый результат, который выражается прибылью или убытком» [9]. Вместе с тем в современных условиях преобладающим является рассмотрение финансового результата как величины прироста капитала экономического субъекта. Так, профессор Ю.А. Бабаев отмечает, что финансовый результат экономического субъекта «представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, вызванный ее предпринимательской и иной деятельностью» [10]. Профессор А.Д. Шеремет указы- вает на то, что «финансовый результат деятельности предприятия выражается в изме- нении величины его собственного капитала отчетного периода» [11]. Такой же трак- товки, но с большей детализацией, придерживается профессор Я.В. Соколов. В опреде- лении финансового результата он выделяет следующие три подхода: – статическая трактовка финансового результата: финансовый результат (при- быль) есть прирост в течение отчетного периода капитала (средств, вложенных соб- ственниками) предприятия, и соответственно убыток определяется как его уменьшение; – динамическая трактовка финансового результата: финансовый результат (при- быль) есть разница между доходами и расходами предприятия; – финансовый результат (прибыль) есть увеличение в течение отчетного периода оценки актива за счет изменения его доходности [12]. Среди зарубежных авторов также можно выделить различные подходы к опре- делению финансового результата. Многие современные зарубежные экономисты рас- сматривают финансовый результат как степень улучшения благосостояния собственни- ков. Так, Ж. Ришар отмечает, что чистый результат равен изменению собственного ка- питала, вложенного в предприятие его собственниками [6]. Обобщая приведенные выше подходы, можно заметить, что сложившаяся к настоящему времени концепция бухгалтерского учета ориентирована на признание в качестве конечного финансового результата хозяйствующего субъекта совокупности стоимости приращения собственного капитала, включающей в себя также изменение текущей прибыли от финансово-хозяйственной деятельности и рост благосостояния собственников. При этом существуют различные методические подходы и методы оценивания приращения собственного капитала, которые в целом основаны на бухгалтерских мето- дах исчисления конечного финансового результата (прибыли) и оценке денежных по- токов как показателей приращения денежного капитала [13]. 17 Шахбанов Р.Б., Халидов М.М. О бухгалтерском учете финансовых результатов экономического субъекта Вестник Дагестанского государственного университета Серия 3. Общественные науки. 2021. Том 36. Вып. 1 Различие между показателями бухгалтерской прибыли и показателями денеж- ных потоков определяется следующими основополагающими принципами и допуще- ниями бухгалтерского учета: 1. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, определяющее порядок признания и измерения конечного финансового результата (прибыли). 2. Допущение непрерывности деятельности, формирующее методы бухгалтер- ских оценок имущества, капитала и результатов. Однако следует иметь в виду, что основным и наиболее объективным показате- лем является экономическая информация о финансовом результате деятельности хо- зяйствующего субъекта, формируемая системным путем на счетах бухгалтерского уче- та и обобщаемая в бухгалтерской финансовой отчетности, в частности в отчете о фи- нансовых результатах. Методология и методика исчисления финансового результата в современной российской учетной практике сформированы следующими нормативно-методическими документами, которые направлены именно на достижение вышеобозначенной цели учета финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта: 1) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». 2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. 3) ПБУ 9/99 «Доходы организации». 4) ПБУ 10/99 «Расходы организации». 5) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». 6) План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. 7) Отраслевые и корпоративные методические указания по учету и использова- нию финансовых результатов предприятий различных сегментов экономики. Некоторые авторы справедливо обращают внимание на необходимость разра- ботки стандарта бухгалтерского учета финансового результата: «В современных усло- виях в бухгалтерском учете актуальна необходимость разработки внутреннего стандар- та бухгалтерского учета финансовых результатов. Такой стандарт позволит получить более полную информацию о финансовом результате предприятия» [14]. Согласно сложившейся методике бухгалтерского учета финансовый результат предприятия формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со сче- тами – 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»; – 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Финансовый результат деятельности предприятия за год определяется путем со- поставления кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки». Од- нако в учетно-экономической литературе предлагаются различные варианты методики бухгалтерского учета финансового результата. Некоторые авторы [15] предлагают аккумулировать информацию формирования прибыли отчетного года и ее использования на счетах – 99/1 «Прибыли (убытки) от обычных видов деятельности»; – 99/2 «Прибыли (убытки) от прочих продаж»; – 99/3 «Результат чрезвычайных обстоятельств»; – 99/4 «Сальдо прочих доходов и расходов, не связанных с продажами»; – 99/5 «Начисление дивидендов за счет прибыли отчетного периода»; – 99/6 «Налоговые платежи из прибыли». Шахбанов Р.Б., Халидов М.М. О бухгалтерском учете финансовых результатов экономического субъекта Вестник Дагестанского государственного университета Серия 3. Общественные науки. 2021. Том 36. Вып. 1 18 Можно согласиться с такой детализацией, поскольку она направлена на систем- ное формирование учетной информации в соответствии с детализацией составляющих финансового результата, требуемой согласно отчету о финансовых результатах. Это, безусловно, будет способствовать повышению аналитичности бухгалтерской финансо- вой отчетности с точки зрения интересов акционеров относительно состава получаемой компанией прибыли (убытка) отчетного года. Однако конечным финансовым результатом, выявленным за отчетный период, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет- ности в РФ является нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), который отра- жается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» накопительно и характеризует приращение (снижение) капитала, отражаемого в бухгалтерском балан- се. В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности, утвержденной приказом Минфина РФ № 94-н от 31.10.2000, также отражается эта концепция, где конечный финансовый результат рас- сматривается как чистая прибыль или чистый убыток от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. При этом аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предлагается ве- сти таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям ис- пользования средств. Основной функцией данного синтетического счета является обобщение инфор- мации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году, который включается в состав собственного капитала организации. «Экономиче- ское содержание этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного ха- рактера» [4]. С целью повышения аналитичности отчетной информации в учетно-эконо- мической литературе отмечается необходимость отражения следующих наиболее су- щественных направлений распределения прибыли: – прибыль, направленная на выплату дивидендов (доходов); – отчисления в резервный капитал из прибыли; – покрытие убытков прошлых лет; – прибыль, использованная в качестве финансового обеспечения производствен- ного развития организации и для приобретения (создания) нового имущества. Накопительный способ учета нераспределенной прибыли на счете 84 «Нерас- пределенная прибыль (непокрытый убыток)» одни авторы считают приоритетным [16], а другие указывают, что такой порядок учета нераспределенной прибыли нарушает концепцию сохранения капитала, т. к. становится возможным распределение в отчет- ном году нераспределенной прибыли прошлых периодов [17]. Более того, учитывая важность реинвестирования прибыли в развитие производства для экономического субъекта, некоторые авторы для учета реинвестированной прибыли предлагают пере- именовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в счет «Капита- лизированная прибыль» [18], а другие предлагают введение в План счетов нового счета 85 «Капитализированная прибыль» [19]. Более приемлемым представляется предложение С.Н. Поленовой, которая пред- лагает введение счетов – 84 «Использование прибыли»; – 85 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 19 Шахбанов Р.Б., Халидов М.М. О бухгалтерском учете финансовых результатов экономического субъекта Вестник Дагестанского государственного университета Серия 3. Общественные науки. 2021. Том 36. Вып. 1 При этом автор предлагает открыть к счету 84 «Использование прибыли» сле- дующие субсчета: – 84/1 «Реинвестирование чистой прибыли отчетного года»; – 84/2 «Начисление дивидендов»; – 84/3 «Отчисления в резервный капитал»; – 84/4 «Отчисления в фонд выплаты дивидендов по привилегированным акци- ям»; – 84/5 «Отчисления в фонд акционирования работников»; – 84/6 «Неиспользованная прибыль отчетного года» [20]. Такая детализация (существовала в бухгалтерском учете в условиях плановой экономики) предлагалась и другими исследователями, она весьма актуальна и необхо- дима, поскольку действующий механизм учета нераспределённой прибыли не отражает всех аспектов финансово-экономического механизма ее использования. Таким образом, предлагаемые в современной российской учетно-экономической науке методологические подходы и методические приемы в целом отражают тенденции развития рыночной экономической системы и направлены на отражение конечного фи- нансового результата экономического субъекта в соответствии с требованиями пользо- вателей информации. Литература 1. Шахбанова С.Р., Шахбанова Д.Р. Финансовые результаты банка, их сущность и порядок формирования // Актуальные вопросы современной экономики. – 2015. – № 2. – С. 4–7. 2. Шахбанов Р.Б. Бухгалтерское обеспечение процесса управления прибылью компании в современных условиях хозяйствования // Экономика и предприниматель- ство. – 2014. – № 10. – С. 859–861. 3. Шахбанова С.Р., Шахбанова Д.Р. Концепция и противоречия в распределении прибыли экономического субъекта в современных условиях развития экономики // Научное обозрение. Сер. 1: Экономика и право. – 2015. – № 3. – С. 203–206. 4. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Проспект, 2011. – 368 с. 5. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Финансовый результат как цель бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 21. – С. 56–59. 6. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / пер. с франц. Н.В. Буровой и Т.О. Терентьевой; под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 576 с. 7. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с анг. / авт. предисл. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 576 с. 8. Экономический анализ: учебник для вузов / под ред. Л.Т. Гиляровской. – М.: Юнити-Дана, 2004. – 615 с. 9. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие / Булавина Л.Н. и др. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 320 с. 10. Бабаев Ю.А. и др. Бухгалтерский учет: учебник – М.: Проспект, 2013. – 432 с. 11. Шеремет А.Д. Финансы предприятий. – М.: Инфра-М, 1999. – 343 с. 12. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета – М.: Финансы и стати- стика, 2003. – 496 с. 13. Волков Д.Л. Теория ценностно-ориентированного менеджмента: финансовый и бухгалтерский аспекты. – СПб.: Высшая школа менеджмента, 2008. – 320 с. Шахбанов Р.Б., Халидов М.М. О бухгалтерском учете финансовых результатов экономического субъекта Вестник Дагестанского государственного университета Серия 3. Общественные науки. 2021. Том 36. Вып. 1 20 14. Поленова С.Н. Вопросы регулирования бухгалтерского учета нераспределен- ной прибыли // Учет и отчетность. – 2018. – № 3. – С. 27–33. 15. Сигидов Ю.И., Ясменко Г.Н. Развитие методики бухгалтерского учета фи- нансовых результатов сельскохозяйственных предприятий: монография. – М.: Инфра- М, 2015. – 118 с. 16. Чеглакова С.Г., Скрипкина О.В. Развитие учетно-аналитического обеспече- ния управления нераспределенной прибылью: монография. – Рязань: РГРТУ, 2015. – 104 с. 17. Халидов М.М. Повышение благосостояния населения как главная цель стра- тегии экономического роста // Наука ХХI века: сборник научных статей по итогам межд. научно-практической конференции (Санкт-Петербург, 12 апреля 2016 г.). – СПб.: Культ-информ-пресс, 2016. – С. 182–184. 18. Скрипкина О.В. Бухгалтерский учет как информационная база принятия ре- шений по управлению собственным капиталом // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 23. – С. 34–38. 19. Забродин И.П., Соколов А.А. Обоснование направлений учета нераспреде- ленной прибыли (непокрытого убытка) // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 2. – С. 21–30. 20. Поленова С.Н. Информация о собственном капитале в бухгалтерской (фи- нансовой) отчетности и ее совершенствование // Учет и отчетность. – 2018. – № 4. – С. 36–42. Поступила в редакцию 5 января 2021 г. UDC 657 DOI: 10.21779/2500-1930-2021-36-1-14–21 On Accounting of Economic Entity Financial Results R.B. Shahbanov, M.M. Khalidov Dagestan State University; Russia, 367000, Makhachkala, M. Gadzhiev st., 43a; ram1691@mail.ru;xalidov.2013@mail.ru The article considers the issues of accounting of the final financial result of the enterprise's ac- tivity, characterizing economic growth and improving the welfare of its owners. The article imple- ments the following research tasks: the analysis of the Russian and foreign economists’ views on the essence and economic content of the final financial result of the enterprise, synthesis of various meth- odological approaches and methods proposed in the economic literature to account for the formation and the use of retained profits. The research methodology is aimed at substantiating the compliance of the proposed account- ing methods of the final financial result of the enterprise with the fundamental principles and assump- tions of accounting, as well as Russian regulations in the field of accounting, and the search for opti- mal methods of accounting for retained profits as a source of economic growth and improving the wel- fare of the enterprise owners. 21 Шахбанов Р.Б., Халидов М.М. О бухгалтерском учете финансовых результатов экономического субъекта Вестник Дагестанского государственного университета Серия 3. Общественные науки. 2021. Том 36. Вып. 1 The article summarizes the positions of various authors presented in the economic literature on the economic content of the financial result of the enterprise, the proposals of various authors to im- prove the accounting methods of the financial result and valuation of equity, as well as the approaches used in Russian accounting practice for retained profits accounting and other components of the corpo- rate capital of the enterprise. Proposals for the development of accounting are justified. Keywords: accounting, financial result, retained profits. Received 5 January, 2021 |