налогообложение электронной коммерции. викса реферат. Реферат по дисциплине тема
 Скачать 38.73 Kb.
|
РЕФЕРАТ по дисциплине «____________________________» Тема: ________________________________________________________ ___________________________________________________________________
Екатеринбург 2021 г. Содержание………………………………………………………………….2 Введение……………………………………………………………………..3 1. Налогообложение электронной коммерции……………………………3 2. Налогообложение электронной коммерции за рубежом…………...…5 3. Прямые и косвенные налоги……………………………………...…….7 4. Налогообложение электронной коммерции в России…………….…..9 Заключение………………………………………………………………...11 Список литературы……………………………………………………......12 Введение Развитие электронной коммерции — одна из важнейших тенденций современной мировой экономики. Но вместе с позитивным влиянием на экономику этот вид деятельности приносит и определенные проблемы, такие как сложность обложения налогами операций, связанных с электронной коммерцией. Основные принципы и подходы к ее налогообложению разработаны Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), однако в российском законодательстве не все они учтены, что затрудняет развитие электронной предпринимательской деятельности в нашей стране. Налогообложение электронной коммерции Электронная коммерция (ЭК) — это сфера экономики, которая включает в себя все финансовые и торговые операции, полностью или частично осуществляемые при помощи компьютерных сетей, и бизнес-процессы, связанные с их проведением1. Сюда относятся продажа товаров и заказ услуг через Интернет, продажа электронных (цифровых)2 товаров. ЭК делится на торговлю между компаниями (B2B), розничную реализацию товаров и услуг (B2C) и интернет-аукционы (С2С). Кроме того, существуют такие понятия, как электронная торговля, электронный банкинг, электронные страховые услуги и др. Они связаны с отдельными видами ЭК. Например, под электронной торговлей чаще всего понимают торговлю ценными бумагами через Интернет, а под электронным банкингом и страховыми услугами — подачу распоряжений банку о перечислении денежных средств и заключение договоров страхования через Интернет соответственно. Разнообразие терминов, применяемых для связанной с финансовыми операциями части ЭК, свидетельствует о специфике данного вопроса. Мы не будем касаться этой части ЭК, поскольку финансовые операции с использованием информационных технологий и налогообложение финансовых организаций требуют отдельного рассмотрения. В последние годы во всем мире наблюдается постоянный и значительный рост ЭК. Все больше людей покупают и все больше компаний предлагают товары и услуги через Интернет. Кроме того, быстро развивается электронная торговля между странами. Однако растет и число проблем, связанных с налогообложением операций, которые осуществляются в рамках электронной предпринимательской деятельности. Анализ рынка ЭК — достаточно сложная задача. Серьезную проблему при этом представляет высокая динамика изменения оцениваемых показателей, что позволяет с уверенностью говорить о значительном потенциале развития, но затрудняет оценку текущего состояния рынка. Для России эта проблема также актуальна. Кроме того, в нашей стране отсутствует государственный статистический учет в данной сфере. В отличие от Евростата, Росстат не учитывает ключевые показатели, связанные с ЭК. Показателей, характеризующих уровень доступа населения и компаний в Интернет, недостаточно для точной оценки развития ЭК в России. Возможно, отсутствие такого учета связано с пока еще низким влиянием Интернета на российскую экономику, тем не менее без этих показателей окончательную оценку давать было бы неправильно. В отсутствие официальных данных большое внимание общественности привлекают достаточно часто выпускаемые независимыми компаниями отчеты, посвященные развитию Интернета и ЭК в России. Проблема заключается в том, что такие компании не обладают достаточными ресурсами для ведения подобной статистики. Их отчеты не носят регулярного характера, зачастую в них не содержатся методики расчета отдельных показателей. В этой связи стоит упомянуть исследование «Экономика Рунета в 2011–2012», позиционированное как наиболее точный анализ развития рынка российской ЭК. Это действительно самое полное из существующих исследований данной сферы, поскольку в нем приведена методика оценки и расчета рынка ЭК. К тому же оно показало более высокий уровень объема электронной коммерции в России, в отличие от ранних исследований. Но и оно не лишено недостатков, поскольку основано на мнении экспертов, сотрудников крупных участников рынка и специалистов в различных областях интернет-технологий, а не на статистической отчетности. Это обуславливает субъективность оценок и невозможность учесть вклад небольших компаний в общий оборот электронной торговли. Тем не менее, за отсутствием альтернатив, на основании данных из имеющихся источников попытаемся дать оценку развитию рынка ЭК в России. Он сейчас испытывает подъем. По темпам роста он был четвертым в мире. Отмечается, что в будущем он продолжит быстро расти. Так, прогнозировалось увеличение электронной коммерции на 30 %. Налогообложение электронной коммерции за рубежом Уже более 10 лет развитие электронной коммерции привлекает внимание налоговых администраций наиболее развитых стран, а также международных организаций. Проблемы налогообложения ЭК во всех странах мира во многом схожи. Основное сходство заключается в том, что часто не ясно, кем и в какой бюджет должны быть уплачены налоги в том или ином случае. Ввиду специфики электронной коммерции и отсутствия универсальных рычагов контроля уплаты налогов даже передовые страны несут налоговые потери. Большое внимание вопросам налогообложения ЭК уделено в рекомендациях ОЭСР. Еще в 1998 г. ею были приняты основные принципы налогообложения электронной коммерции6, которые в дальнейшем легли в основу рекомендаций для ЭК. Последние постоянно развиваются и совершенствуются, поскольку данный вопрос с каждым годом требует все большего внимания. Основные принципы были сформулированы следующим образом: • Налогообложение электронной торговли возможно в рамках существующих подходов, поэтому нет необходимости во введении новых налогов для ЭК. • Тем не менее отсутствие необходимости введения новых налогов не исключает возможности введения новых или изменения существующих процедур и методов при расчете и уплате налогов применительно к ЭК, если это необходимо. • Принципы налогообложения ЭК должны гарантировать защиту интересов каждой страны и ее суверенитета с точки зрения налоговых поступлений, а также справедливое распределение налоговых поступлений между странами. • Система налогообложения должна исключать, с одной стороны, двойное налогообложение, а с другой — возможность уклонения от уплаты налогов. В настоящее время эти принципы активно используются большинством развитых стран при адаптации налоговых систем к развитию ЭК, хотя часто это затруднено влиянием национального законодательства. Таким образом, законодатели разных стран подходят к налогообложению ЭК одинаково: нет никакой необходимости вводить новые налоги для обложения совершаемых в рамках электронной торговли операций, вместо этого стоит адаптировать к этой сфере существующие правила расчета и уплаты налогов. При этом учитывается, что продажа товаров через Интернет — лишь один из методов их реализации, поэтому налоги, связанные с ЭК, растворяются в общей массе налогов. Тем не менее ЭК внутри страны все-таки имеет свои особенности с точки зрения налогообложения в сравнении с другими видами предпринимательской деятельности, поскольку занимающиеся ею компании в большинстве случаев сложно проверить на предмет полноты уплаты налогов. Многие из них могут часто менять местонахождение или широко использовать услуги сторонних фирм и таким образом иметь небольшой штат, малые офисные помещения и не иметь собственных складов. Кроме того, электронной коммерцией, как правило, занимаются небольшие и недавно зарегистрированные фирмы. Все это, вместе взятое, позволяет отнести предприятия, занимающиеся торговлей через Интернет, к трудно облагаемым налогоплательщикам, т. е. к таким, к которым стандартные методы налогообложения плохо применимы. Поэтому доля неуплаченных ими налогов достаточно высока. Однако это не делает таких налогоплательщиков исключительными в плане налогообложения, поскольку к трудно облагаемым относятся практически все малые предприятия. В этом смысле ЭК не сильно отличается от рыночной торговли, т. к. оба варианта предпринимательской деятельности нелегко проверять на предмет уплаты налогов. Кроме того, по мере роста конкретного предприятия, занимающегося интернет-коммерцией, его деятельность становится более важной для налоговых органов и его операции легче отследить за счет роста оборота. Оно уже не будет трудно облагаемым налогоплательщиком по общим критериям. Большой интерес представляет ЭК между двумя и более странами (международная ЭК), поскольку она весьма специфична и требует специального налогового регулирования. Прямые и косвенные налоги Существует общепризнанное деление налогов на прямые и косвенные. Компании платят как первые (прежде всего налог на прибыль), так и вторые (НДС, акцизы или налог с продаж). Все эти налоги играют важную роль в пополнении бюджетов в большинстве развитых стран. Развитие ЭК и международной торговли с использованием Интернета создает для них проблемы. Рассмотрим их подробнее. Важный момент в международной ЭК — определение страны, в бюджет которой будет уплачен налог. Это напрямую связано с концепцией избежания двойного налогообложения с одной стороны и необходимостью пополнения национального бюджета с другой. В качестве примера прямых налогов разберем налог на прибыль. Он обычно уплачивается в той стране, где зарегистрирована компания, вне зависимости от места источников ее доходов. Кроме того, обычно облагается налогом полученная в конкретной стране прибыль иностранной компании, имеющей там же постоянное представительство. Если такого представительства нет, доход компании может облагаться у источника дохода. При существовании такого явления, как электронная коммерция, компании могут вести деятельность в большинстве стран мира, не создавая постоянного представительства, а просто предлагая товары и услуги через Интернет. Таким образом, у них появляется возможность торговать напрямую в других странах без уплаты в них налога на прибыль, а у тех государств, где фирма зарегистрирована и ведет торговлю посредством ЭК, часто нет никакой возможности отследить эти операции и тем более добиться обложения их налогом. Единственный выход — ограничить ввоз купленных физическими лицами товаров8, но для электронных товаров это в принципе невозможно. Еще больше проблем, связанных с электронной коммерцией, возникает при сборе косвенных налогов. В случае, когда товар куплен в одной стране и ввезен в другую, задействованы достаточно сложные механизмы начисления налогов, возврата НДС при экспорте и начисления налогов в стране, куда он импортируется. Есть проблемы с обложением НДС товаров в международных почтовых отправлениях, поскольку нет возможности оценивать их в каждом отправлении. Самая большая проблема связана с обложением НДС электронных товаров, поскольку они не имеют вещественной формы. Сложности, связанные с уплатой прямых и косвенных налогов, широко обсуждались еще до возникновения и развития ЭК, которая лишь актуализировала их. Товарооборот международной торговли постоянно растет, в т. ч. благодаря ЭК. Новая проблема заключается в том, что теперь и физические лица активно включаются в нее. Они могут заключать сделки на покупку товаров и оказание услуг, что влечет трудности с контролем за уплатой налогов и таможенных пошлин. Велика вероятность, что определенные группы товаров попадают в страну без уплаты налогов и пошлин в большом количестве за счет многочисленных лиц, ввозящих их и заказывающих их доставку в сравнительно небольших объемах. Например, товары, заказанные за рубежом, могут быть доставлены в страну через почтовые каналы. Причем дополнительные сборы в форме таможенных пошлин и налогов за ввоз товаров могут в отдельных случаях не взиматься (когда их вес и стоимость не превышают порогового значения). Подводя итог, можно отметить, что развитые страны и международные организации частично решили проблемы налогообложения ЭК путем совершенствования существующих налогов, прежде всего при определении и уплате НДС. Несмотря на проделанную работу, определенные трудности остаются, что во многом связано с отсутствием надежных рычагов воздействия на компании, зарегистрированные в других странах. Налогообложение электронной коммерции в России В России налогообложению ЭК пока что не уделяется достаточно внимания. В настоящее время в законодательстве практически нет норм, направленных на регулирование налогообложения в этой сфере. На это имеются объективные причины. Поскольку Россия не член ОЭСР, рекомендации данной организации для нее необязательны. С учетом того, что наша экономика ориентирована на экспорт энергоносителей, налогообложение ЭК как потенциальный источник доходов бюджета пока малоинтересно. Тем не менее в последние годы неоднократно предпринимались попытки законодательно урегулировать общие положения осуществления ЭК, но вопросы налогообложения поднимались только на уровне международных конференций. В Государственную Думу вносились на рассмотрение такие законопроекты, как: «О предоставлении электронных финансовых услуг», «Об электронной торговле», «О сделках, совершаемых при помощи электронных средств (об электронных сделках)» и др. Однако практически все они остались проектами9. При этом в российском налоговом законодательстве отсутствует базовое определение электронной коммерции или торговли через Интернет, что препятствует разработке принципов налогообложения ЭК и не дает возможности использовать дифференцированный подход по отношению к данному виду бизнеса. Кроме того, в законодательстве не определено, по какому принципу облагать налогами реализуемые через Интернет электронные продукты: как товары или как услуги. На практике их реализация обычно считается услугой. Это соответствует опыту стран ЕС — все интернет-продажи облагать НДС как реализацию услуг. По российскому законодательству место их реализации определяется по местонахождению имущества. Если объект недвижимости находится на территории России, то непосредственно связанные с ним работы (услуги) считаются реализованными в ней же. Данное положение не применяется к судам воздушным, морским и внутреннего плавания и космическим объектам. НК РФ пока не учитывает существование цифровых товаров. В ЕС местом реализации электронных товаров обычно считается местонахождение покупателя, в то время как при реализации традиционных — местонахождение продавца. В настоящее время покупка электронных товаров российскими потребителями в зарубежных интернет-магазинах НДС не облагается, а в странах ЕС товаров из-за рубежа, в т. ч. из России, облагается. Важно также отметить, что выбор между товарами и услугами для целей налогообложения имеет и другое значение: обычно в странах, где существует НДС, при реализации на экспорт услуг не предусмотрен его возврат. В этом плане применяемая в России практика при обложении НДС электронных товаров соответствует европейской. Другая проблема российского законодательства связана с налогообложением операций физических лиц, приобретающих товары за рубежом. В России при получении в международных отправлениях в течение календарного месяца товаров таможенной стоимостью более €1000 с суммы превышения подлежат уплате пошлины и налоги с применением единой ставки 30 % от таможенной стоимости товаров, но не менее €4 за один килограмм веса. Заключение Учитывая, что экономические процессы в России идут в том же направлении, что и в остальных странах, в ближайшем будущем можно ожидать ускорения развития ЭК, а вместе с этим и обострения проблем, связанных с ее налогообложением. Следовательно, уже сейчас необходимо просчитать последствия и принять меры для минимизации возможных потерь бюджета. В первую очередь необходимо дать определение понятию электронной коммерции для целей статистики и обеспечить сбор статистических данных, характеризующих ее развитие и значение в экономике. Кроме того, основываясь на данных статистики, необходимо внести в налоговое законодательство поправки, в т. ч. связанные с обложением электронных товаров НДС (аналогично соответствующим европейским нормам). Также следует адаптировать отдельные налоги к существующим и все ярче проявляющимся изменениям в экономике. Отдельный важный момент — контроль над объемами международных почтовых отправлений, поскольку эти каналы поставки товаров могут стать серьезным препятствием как для развития розничной торговли отдельными группами товаров внутри страны, так и для поступлений в бюджет. Решения о повышении и понижении максимального объема ввозимых товаров, которые могут ввозиться без пошлин и налогов, а также об изменении ставок пошлин и налогов при превышении этого ограничения должны приниматься с учетом текущего объема почтовых отправлений и состояния экономики. Список литературы 1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] / Информационно-правовой портал «ГАРАНТ». — Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/. 2. Институциональные преобразования в экономике [Электронный ресурс] / Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. — Режим доступа: http://gks.ru/wps/wcm/connect/ rosstat/rosstatsite/main/enterprise/reform/#. 3. Овчинников, Б. Ключевые товарные категории рынка e-commerce: факторы и барьеры роста [Электронный ресурс] / SlideShare. — Режим доступа: http://www.slideshare.net/Data_Insight/datainsight-rif2012insalessection. 4. Овчинников, Б., Вирин, Ф. Электронная торговля в России v.2010 [Электронный ресурс] / DataInsight. — Режим доступа: http://www.datainsight.ru/files/DataInsight-Oborot2010.pdf. 5. Россия онлайн. Влияние Интернета на российскую экономику [Электронный ресурс] / Центр гуманитарных технологий. — Режим доступа: http://gtmarket.ru/files/news/boston-consulting-group-russiaonline-may-2011.pdf. 6. Таможенные пошлины в России, Украине и Белоруссии [Электронный ресурс] / Просто Шоппинг. — Режим доступа: http://www.prostoshopping.com/tamozhennye-poshliny-v-rossii-ukraine-i-belorussii. 7. Хуснетдинов, Р. Е. Прямое налогообложение иностранных участников электронной предпринимательской деятельности // Академия бюджета и казначейства Минфина России. Финансовый журнал. — 2011. — № 2. — С. 141. 8. Электронная коммерция и ее налогообложение [Электронный ресурс] / Roshe&Duffay. — Режим доступа: http://www.roche-duffay.ru/articles/e-commerce.htm. 9. Экономика Рунета 2011–2012 [Электронный ресурс] / ROCID. — Режим доступа: http://rocid.ru/files/ i-research/report/2012/Runet_Economy_20112012.pdf. 10. Интернет-энциклопедия «Википедия» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/ wiki. 11. Alm, J., Martinez-Vazquez, J., Wallace, S. Taxing the hard-to-tax: lessons fromtheory and practice. — London: Elsevier B. V., 2004. 12. A guide for international post users [Электронный ресурс] / HM Revenue & Customs (HMRC). — Режим доступа: http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.portal?_nfpb=true &propertyType=document&_pageLabel=pageTravel_ShowContent&id=HMCE_CL_000014. 13. Electronic Commerce: Taxation Framework Conditions [Электронный ресурс] / The Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD). — Режим доступа: http://www.oecd.org/ctp/ consumptiontax/1923256.pdf. 14. Eurostat Database [Электронный ресурс] / Eurostat. — Режим доступа: http://epp.eurostat.ec.europa.eu/ portal/page/portal/information_society/data/database. 15. Importing Goods By International Mail (Post) [Электронный ресурс] / Australian Customs and Border Protection Service. — Режим доступа: http://www.customs.gov.au/site/page5653.asp. 16. Report: M&A in the Russian communications and media sector in 2011 and early 2012 [Электронный ресурс] / East-West Digital News. — Режим доступа: http://www.ewdn.com/2012/04/30/report-ma-inthe-russian-communications-and-media-sector-in-2011-and-early-2012/. |