КУЧСАЧ -РЕВИЗИЯ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ. Ревизия и аудит расчетов по налогам и сборам
 Скачать 73.49 Kb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине: Ревизия и аудит в строительстве на тему: Ревизия и аудит расчетов по налогам и сборам Студентка УЭФ, Е. А. Антоненко 4 курса, РЭБ-1 Руководитель Минск, 2015 СОДЕРЖАНИЕВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1 ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ 5 1.1 Основные нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки 5 1.2 Задачи и источники проверки расчетов по налогам и сборам. 7 1.3Органы, осуществляющие проверку расчетов по налогам и сборам 9 1.4Приемы и способы, применяемые при проверке расчетов по налогам и сборам 16 ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА РЕВИЗИИ И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ 19 2.1 Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам. 19 2.2 Проверка организации аналитического и синтетического учета расчетов по налогам и сборам 21 2.3 Типичные ошибки, выявленные при проверке расчетов по налогам и сборам 23 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 24 ИСТОЧНИКИ ЛИТЕРАТУРЫ 26 ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 Декларация (расчет) по налогу на прибыль Приложение 2 Декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость Приложение 3 Декларация (расчет) по налогу на недвижимость ВВЕДЕНИЕФормирование эффективной налоговой системы – одна из важнейших экономических проблем общегосударственного значения. Происходящие в Республике Беларусь преобразования приводят к постоянному изменению налогового законодательства. Поскольку налоги являются необходимой составляющей деятельности государства, направленной на регулирование рыночной экономики, без которой не может осуществляться ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества, изучение налогов всегда было и остается актуальным вопросом для организаций всех форм собственности. Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников и практики проведения ревизии и аудита расчетов с бюджетом в Строительном Управлении №6 УП «Монолит»(далее- СУ-6 УП «Монолит»)провести проверку расчетов по налогам. Для достижения поставленной цели решены следующие задачи: определены задачи и источники проверки расчетов с бюджетом; проведен обзор нормативных документов, регулирующих данный вид ревизии и аудита; осуществлена проверка расчетов с бюджетом по налогам: предложены меры совершенствования аудита расчетов с бюджетом и органами социального страхования. В данной курсовой работе объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность СУ-6 УП «Монолит», предметом исследования – ревизия и аудит расчетов с бюджетом СУ-6 УП «Монолит». СУ-6 УП «Монолит» является одной из крупнейших строительных организаций в г. Минске и Минской области, что дает возможность быть победителем тендерных предложений, своевременно и качественно выполнять договорные отношения. СУ-6 входит в состав УП «Монолит» и осуществляет свою деятельность в пределах полномочий, определенных Уставом УП «Монолит», Положением и другими документами, регламентирующими деятельность структурных подразделений. Управление «Строительное управление №6» осуществляет начальник управления на основании выданной ему доверенности УП «Монолит». СУ-6 УП «Монолит» осуществляет следующие виды деятельности: - гражданское и промышленное строительство в пределах Республики Беларусь; - выполнение геодезических и топографических работ; - подготовка персонала по обслуживанию грузоподъемных машин и сооружений. В процессе написания курсовой работы применялись такие методы исследования, как пересчет, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, проверка документов, аналитические процедуры, процедуры тестирования, прослеживание. При выполнении курсовой работы использовались учебники, учебные пособия, материалы следующих научных периодических изданий: «Главный бухгалтер», «Финансы, учет и аудит». Данные бухгалтерского учета в курсовой работе взяты за 2014 г. ГЛАВА 1 ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
При проверке расчетов с бюджетом и органами социального страхования аудитор руководствуется действующей законодательной и нормативной правовой базой Республики Беларусь в области налогообложения, которую можно представить в следующем иерархическом порядке: Первый уровень: Закон Республики Беларусь от 5 января 2015 г. № 231-З «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, а также регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления такой деятельности. Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», который определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и финансовой отчетности. Налоговый кодекс Республики Беларусь, принят палатой представителей 15.11.2002 года, одобрен Советом республики 02 декабря 2002 года с изменениями и дополнениями, который устанавливает систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов, пошлин. Второй уровень: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 80 от 10 декабря 2013 года «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных ценах, ошибки» определяет правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации при изменении учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» с изменениями и дополнениями в Постановлении Министерства финансов от 30.04.2012 г. № 25, 26, от 20.12.2012 г. № 77 – введен в действие Типовой план счетов, который предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. Третий уровень представлен следующими документами: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)» в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.10.2012 № 34 – устанавливает формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения. К четвертому уровню относятся разработанные в СУ-6 УП «Монолит»: Устав СУ-6 УП «Монолит»; Положение по учетной политике на 2014 год, в котором содержатся общие положения, методические аспекты учетной политики, организационно-технический аспект организации бухгалтерского учета (Приложение А). Организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации. Рабочий план счетов, который разработан и утвержден на основании типового плана счетов бухгалтерского учета и в котором предусмотрены синтетические счета и субсчета, применяемые в СУ-6 УП «Монолит»; Должностные инструкции работников бухгалтерии; График документооборота, на основании которого происходит движение документов между подразделениями предприятия; Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности СУ-6 УП «Монолит». Таким образом, для формирования системы нормативного регулирования, наиболее полно отвечающей задачам реформирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь, необходимо приложить значительные усилия для наполнения ее третьего и четвертого уровней. Необходимо разработать отраслевые методические рекомендации по расчету налогов и заполнению налоговых деклараций. В настоящее время расчет и уплата налогов, форма и сроки предоставления налоговых деклараций СУ-6 УП «Монолит» в Инспекцию Министерства по налогам и сборам осуществляются в соответствии с нормами государственных правовых актов. Иные положения выбраны предприятием самостоятельно путем закрепления в разработанном главным бухгалтером и утвержденным руководителем СУ-6 УП «Монолит» Положении по учетной политике организации на 2014 год. 1.2 Задачи и источники проверки расчетов по налогам и сборам.В современном цивилизованном обществе налоги представляют собой основную форму доходов государства. Кроме этого, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса. В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний и запретов. Такое влияние все больше приобретает косвенный характер и осуществляется посредством налогообложения. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц в государственный и местный бюджеты. При этом преследуются экономические и социальные цели. По своей экономической природе установление налогов носит односторонний характер. Поскольку налог взимается в целях покрытия общественно полезных потребностей, которые в большой мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика. Целью аудита расчетов с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и платежей. Такой аудит осуществляется по следующим направлениям: аудит правильности начисления, полноты и своевременности перечисления отчислений в государственные целевые бюджетные фонды; аудит правильности начисления, полноты и своевременности уплаты республиканских налогов и сборов; аудит правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, уплачиваемых в бюджеты областей и г. Минска; аудит местных налогов и сборов; аудит расчетов с Фондом социальной защиты населения Республики Беларусь. По каждому виду расчетов с аудитором проводится проверка: состояния внутреннего контроля этих расчетов; правильности определения налогооблагаемой базы; правильности, полноты и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и сборам; правильности применения ставок налогов, сборов и отчислений; правильности применения льгот при расчете и уплате налогов; правильности возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета по приобретенным ценностям; полноты и своевременности начисления налоговых платежей, правильности составления налоговой отчетности; причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременности перечисления средств, и по предотвращению допущенных нарушений; правильности оформления первичных расчетно-платежных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей. Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом по налогам и служат: - бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и примечания к отчетности; - налоговая отчетность: налоговые, таможенные и статистические декларации; - статистическая отчетность: отчет об отдельных финансовых показателях (1-ф), отчет о финансовых результатах (12-ф), отчет о финансово-хозяйственной деятельности малой организации (1-мп); - регистры бухгалтерского учета: главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 18«Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», 68 «Расчеты по налогам и сборам»; - регистры налогового учета: книга покупок (если ведется), налоговые регистры; - первичные учетные документы: первичные документы по движению запасов, счета-фактуры полученные от поставщиков (например, услуги связи, электроэнергия), выписки банка о перечислении причитающихся в бюджет сумм, акты сверки с ИМНС, учетная политика организации. - другие документы, свидетельство о присвоении УНП, учетная и отчетная документация по бухгалтерскому и налоговому учету, и др. Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам». Таким образом, налоги являются основной составляющей доходной части государственного бюджета. Впоследствии данные средства республика использует на финансирование мероприятий по развитию экономики, оборону, содержание органов государственного управления и на другие цели. К настоящему времени в Республике Беларусь сформировалась систематизированная нормативно-правовая налоговая система, образованная из совокупности налогов и сборов. Существующий механизм налогообложения состоит из многоуровневой системы налогов сборов и других обязательный платежей в бюджет. Своевременные и правильные расчеты с бюджетом по налогам помогают предприятию избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим каждая организация должна быть заинтересована в правильности составления расчетов платежей в бюджет и своевременности их перечисления в соответствии с существующим в республике законодательством.
Проверка расчетов по платежам в бюджет по налогам и сборам чаще всего проводится специалистами Министерства по налогам и сборам, Таможенного комитета и Комитета Государственного контроля, а также специалистами ведомственного контроля и аудиторами. В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 N 1592 (ред. от 18.02.2011) "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь": Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС) является республиканским органом государственного управления: - проводящим государственную политику и осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, государственного контроля за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта (далее - алкогольная продукция) и табачных изделий, оборотом табачного сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий, а также координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления; - реализующим государственную политику в сфере игорного бизнеса, в том числе осуществляющим лицензирование деятельности в данной сфере, а также координирующим деятельность республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов в сфере игорного бизнеса. В структуру МНС входят главные управления, управления, отделы. В целях реализации полномочий МНС в административно-территориальных единицах Республики Беларусь создаются инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по областям и г. Минску, районам, городам, районам в городах (далее - инспекции МНС), являющиеся территориальными органами МНС. В систему МНС входят инспекции МНС, а также государственные организации, подчиненные МНС, согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь. МНС является вышестоящим органом по отношению к инспекциям МНС, а также государственным организациям, подчиненным МНС. Основными задачами МНС являются: - осуществление в пределах своей компетенции контроля за соблюдением налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, лицензировании отдельных видов деятельности, ремесленной деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, декларировании физическими лицами доходов и имущества, а также правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее - налоги), иных обязательных платежей в случаях, установленных актами Президента Республики Беларусь, пеней, штрафов (далее - иные обязательные платежи) в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды (далее - бюджет); - осуществление контроля за соблюдением законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной продукции и табачных изделий, оборот табачного сырья, рекламу алкогольных напитков и табачных изделий; - осуществление контроля за соблюдением законодательства, регулирующего деятельность в сфере игорного бизнеса; - учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов, иных обязательных платежей в бюджет; - разработка предложений об упрощении налоговой системы, в том числе совершенствовании порядка исчисления и уплаты налогов, упрощении порядка налогового учета и налогового контроля, и других предложений о совершенствовании налогового законодательства, его унификации, осуществляемой в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации; - осуществление в пределах своей компетенции валютного контроля; - предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства в пределах своей компетенции; - разработка (участие в разработке) международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения. МНС в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие функции: - осуществляет в соответствии с законодательством контроль за: - соблюдением налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, лицензировании отдельных видов деятельности, ремесленной деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, декларировании физическими лицами доходов и имущества, а также правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты иных обязательных платежей в бюджет; - соблюдением установленного порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг), использования кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь; - соблюдением законодательства, регулирующего деятельность страховых организаций и иных организаций, осуществляющих финансовые операции (за исключением банков и небанковских кредитно-финансовых организаций); - деятельностью в сфере игорного бизнеса и соблюдением законодательства при осуществлении этой деятельности; - соблюдением установленного порядка предоставления и использования безвозмездной (спонсорской) помощи; - соблюдением установленного порядка использования иностранной безвозмездной помощи, а также имущества и средств, полученных от реализации такой помощи; - целевым использованием денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ и услуг, предоставляемых в рамках проектов (программ) международной технической помощи и освобождаемых от обложения налогами и отчислениями, взимаемыми в бюджет, а также в государственные внебюджетные фонды; - полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства, а также имущества, взыскание на которое обращено в счет исполнения налогового обязательства, уплаты пеней; - соблюдением законодательства: - регулирующего производство и оборот алкогольной продукции и табачных изделий, оборот табачного сырья, рекламу алкогольных напитков и табачных изделий; - регулирующего действия с простыми и (или) переводными векселями; - по вопросам бухгалтерского и налогового учета, учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения; - устанавливающего особые режимы налогообложения; - о маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками; - о ведении кассовых операций; - об осуществлении посреднической деятельности при продаже товаров; - об обращении нефтяного жидкого топлива; - осуществляет валютный контроль (контроль за принятием иностранной валюты в качестве платежного средства, осуществлением валютно-обменных операций, обязательной продажей иностранной валюты); - организует деятельность инспекций МНС по вопросам осуществления контроля в сферах, указанных в подпунктах 5.1 и 5.2 настоящего пункта, а также по: - обеспечению взыскания неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, иных обязательных платежей в бюджет; - ведению Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц), Государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, хранение (как вид предпринимательской деятельности) табачных изделий, оптовую и розничную торговлю ими, Государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта; - регистрации кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин и таксометров (за исключением кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых в своей деятельности Национальным банком, банками), применяемых для приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг); - обеспечению учета изъятого, арестованного или выявленного ими имущества, подлежащего обращению в доход государства либо на которое обращается взыскание в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, а также осуществлению контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств, подлежащих перечислению в бюджет за полученное для иного использования имущество; - обеспечению ими возмещения организациям, индивидуальным предпринимателям расходов по хранению имущества, на которое обращено взыскание в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, в том числе транспортных расходов по доставке имущества к месту хранения, и других расходов, связанных с организацией его реализации и реализацией или иным использованием, в том числе в случае возврата такого имущества собственнику, иных расходов в случаях, предусмотренных законодательными актами; - изучает и анализирует складывающуюся ситуацию на рынке алкогольной продукции и табачных изделий, обобщает практику применения законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной продукции и табачных изделий, вырабатывает предложения о совершенствовании государственного регулирования и контроля в сфере производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий, координирует деятельность других республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов по этим вопросам; - ведет баланс производства и оборота на внутреннем рынке алкогольной продукции и табачных изделий; - изучает и анализирует складывающуюся ситуацию в сфере игорного бизнеса, обобщает практику применения законодательства, регулирующего деятельность в сфере игорного бизнеса, вырабатывает предложения о совершенствовании государственного регулирования и контроля в сфере игорного бизнеса, координирует деятельность других республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов по этим вопросам; - осуществляет в установленном порядке лицензирование деятельности в сфере игорного бизнеса; - согласовывает правила организации и проведения азартных игр, за исключением игр на игровых автоматах, разрабатываемых и утверждаемых организаторами азартных игр; - формирует и ведет реестр лицензий на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса; - проводит разъяснительную работу по вопросам применения налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, декларировании физическими лицами доходов и имущества, издает нормативные правовые акты по вопросам, отнесенным к его компетенции, разрабатывает и утверждает формы налоговых деклараций (расчетов), отчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, иных обязательных платежей в бюджет, а также отчетов инспекций МНС; - рассматривает в пределах своей компетенции в порядке, установленном законодательством, обращения (предложения, заявления, жалобы) граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, и юридических лиц (далее - обращения); - по результатам рассмотрения обращений, авторы которых не удовлетворены результатами их рассмотрения инспекциями МНС и государственными организациями, подчиненными МНС, при наличии оснований для положительного решения изложенных в обращениях вопросов выдает указанным инспекциям МНС и организациям обязательные для исполнения предписания о надлежащем решении этих вопросов; - осуществляет проверки соблюдения в инспекциях МНС и государственных организациях, подчиненных МНС, порядка рассмотрения обращений, в случаях, предусмотренных законодательством, организует выездные проверки работы с обращениями; - по каждому случаю ненадлежащего рассмотрения инспекциями МНС и государственными организациями, подчиненными МНС, обращений направляет их руководителям представления о привлечении должностных лиц, допустивших нарушение порядка рассмотрения обращений, к дисциплинарной ответственности; - проводит анализ отчетных данных, результатов проверок, осуществляемых налоговыми органами, на основании которого разрабатывает предложения о совершенствовании деятельности инспекций МНС; - осуществляет в пределах своей компетенции подготовку предложений об упрощении налоговой системы, в том числе о совершенствовании порядка исчисления и уплаты налогов, упрощении порядка налогового учета и налогового контроля и других предложений о совершенствовании налогового законодательства, налоговой политики, законодательства о предпринимательстве, декларировании физическими лицами доходов и имущества, об унификации налогового законодательства, осуществляемой в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации; - разрабатывает или участвует в разработке международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения; - по вопросам, отнесенным к его компетенции: - заключает в соответствии с законодательством международные договоры межведомственного характера; - осуществляет согласно законодательству функции по реализации международных договоров Республики Беларусь; - осуществляет подготовку предложений и реализацию планов по участию Республики Беларусь в интеграционных процессах в рамках Союзного государства, Евразийского экономического сообщества, Содружества Независимых Государств; - взаимодействует с налоговыми органами иностранных государств, участвует в работе Внутриевропейской организации налоговых администраций, Координационного совета руководителей налоговых служб стран - участников Содружества Независимых Государств, Совета руководителей налоговых служб государств - участников Евразийского экономического сообщества, иных международных организаций и межгосударственных образований, создаваемых в целях координации деятельности налоговых органов Республики Беларусь и иностранных государств; - осуществляет в установленном законодательными актами порядке лицензирование деятельности в сфере игорного бизнеса; - обеспечивает подбор, расстановку, подготовку и переподготовку кадров; - осуществляет мероприятия по созданию и внедрению информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы налоговых органов; - планирует и распределяет ассигнования на содержание инспекций МНС, контролирует их использование; - определяет на основании актов законодательства для государственных организаций, подчиненных МНС, порядок управления государственным имуществом; - осуществляет в установленном порядке ведомственный контроль за деятельностью инспекций МНС и государственных организаций, подчиненных МНС, принимает меры по обеспечению эффективного использования и сохранности закрепленного за ними государственного имущества; - заслушивает отчеты руководителей инспекций МНС о деятельности инспекций МНС, оказывает методическую и практическую помощь в ее организации, изучает и распространяет положительный опыт работы; - принимает меры по обеспечению защиты сотрудников налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей; - а так же иные функции, предусмотренные законодательством.
При проведении налоговыми органами проверок используются методы документальной и фактической, сплошной и (или) выборочной проверки. Методами документальной проверки являются: -изучение действующей у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа; -исследование документов в целях установления соблюдения требований законодательства по совершенным хозяйственным и финансовым операциям; -анализ первичных учетных и расчетных документов с целью определения их подлинности, принадлежности и соответствия установленным требованиям; -сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.); -соотнесение записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц; -сличение имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомление с документами, послужившими основанием для производства таких записей; -оценка заключенных сделок требованиям законодательства Республики Беларусь по форме, содержанию и исполнению. Методом сплошной проверки осуществляется анализ всех взаимосвязанных финансово–хозяйственных операций и документов, которыми оформлялись эти операции. Методом выборочной проверки осуществляется анализ части документов. При этом используется экономический анализ показателей, характеризующих различные стороны хозяйственной деятельности плательщика (иного обязанного лица), с целью выявления несоответствий и отклонений взаимосвязанных показателей с последующим выявлением причин их образования. В ходе экономического анализа отдельные записи бухгалтерского (налогового) учета сверяются с взаимосвязанными первичными документами, выявляются неверно отраженные (не отраженные) в учете факты финансово-хозяйственной деятельности, выясняются причины ошибок и искажений, осуществляется проверка соблюдения плательщиком (иным обязанным лицом) правил учета хозяйственных операций. Способами осуществления налоговыми органами проверок являются: -проведение встречных проверок; -осмотр используемых для осуществления деятельности территорий, помещений и иных объектов плательщика (иного обязанного лица); -проведение личного досмотра; -контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства (в том числе реконструкции, ремонта, реставрации, благоустройства); -назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица); -контрольная закупка товарно-материальных ценностей либо контрольное оформление заказов на выполнение работ (оказание услуг); -иные определенные законодательными актами способы. При проведении фактической проверки осуществляется применение необходимых способов проверки с учетом состояния бухгалтерского и (или) налогового учета и вопросов, возникающих при анализе документов проверяемого плательщика (иного обязанного лица). ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА РЕВИЗИИ И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ2.1 Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам.Руководство предприятия несет ответственность за разработку, внедрение и эффективное функционирование системы внутреннего контроля. При этом возможны две формы организации системы внутреннего контроля: 1) внутренний контроль осуществляется специально созданной службой внутреннего аудита; 2) функциями внутреннего контроля наделяются конкретные работники организации(данная форма применяется в СУ-6 УП «Монолит»). В исследуемой организации контроль осуществляет главный бухгалтер. Процедуры контроля - методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К процедурам контроля относятся: - подотчетность одних учетных работников другим, внутренние проверки и сверки данных; - утверждение документов и осуществление контроля над документами; - сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация); - сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации; - проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей; - сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой; - осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем. Организационная структура предприятия препятствует нарушениям требований контроля. В ходе проведения аудита аудиторская организация должна убедиться в том, что средства контроля субъекта достигают следующих целей: - хозяйственные операции выполняются с разрешения руководства субъекта; - все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в суммах, соответствующих первичным документам, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в периоде времени, соответствующем проведению хозяйственной операции, согласно принятой у субъекта учетной политике и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; - доступ к имуществу возможен только с разрешения руководства субъекта; - соответствие отраженного в бухгалтерском учете и фактически имеющегося в наличии имущества определяется руководством субъекта с установленной периодичностью, и в случае расхождений принимаются меры в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Аудиторская организация должна убедиться, что у проверяемого субъекта применяются следующие процедуры внутреннего контроля: - арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; - проведение сверок расчетов; - проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководства; - проведение согласно установленному порядку периодических плановых и внеплановых инвентаризаций наличных денег в кассе, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей с целью выявления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию; - использование для целей контроля информации из внешних источников; - осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к имуществу субъекта, к системе ведения документации и записей на бухгалтерских счетах; - проведение анализа хозяйственной деятельности, выяснение причин существенных отклонений фактических данных от плановых показателей. В должностные обязанности главного бухгалтера входит руководство работой по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, участию в проведении финансового анализа и формировании налоговой политики организации, организации внутреннего аудита, подготовке предложений, направленных на улучшение результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и непроизводительных затрат. Таким образом, перед проведением ревизии руководитель организации и главный бухгалтер должен убедиться, что система внутреннего контроля на предприятии организована должным образом. 2.2 Проверка организации аналитического и синтетического учета расчетов по налогам и сборамОсуществляется проверка соблюдения определения налогов и сборов в соответствии с осуществляемыми видами экономической деятельности и их источниками (затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг; выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг; исчисляемым из прибыли (дохода); подоходный налог; прочие платежи в бюджет). Затем осуществляется контроль правильности определения объектов налогообложения, обоснованность получения налоговых льгот, преференций и налоговых кредитов, определения ставок налогов в зависимости от осуществляемых видов экономической деятельности. На основании сформированной информации анализируется правильность исчисления и своевременность осуществления расчетов по налогам и налоговым кредитам, в том числе по соблюдению своевременности предоставления отчетности и других обязательных сведений в ИМНС и таможенные органы. Налоги, отчисления и сборы, относимые на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), образуют отдельную группу налогов, действующих на территории Республики Беларусь. В данную группу включаются экологический, земельный и др. Объектом проверки правильности исчисления налогов и сборов, относимых на затраты по производству и реализации продукции, работ услуг являются финансовые (хозяйственные) операции и остатки по счету 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации, продукции, товаров, работ (услуг)». К налогам из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг относится налог на добавленную стоимость (НДС), акциз и вывозные пошлины и сборы. Проверка осуществляется по данным счетов 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. К налогам, исчисленным из прибыли, относятся: налог на прибыль, часть прибыли (дохода), государственного унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества. Проверка проводится по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)». Для проверки исчисления налога на прибыль применяются преимущественно приемы документального контроля. Вначале определяется наличие и полнота первичных документов и соответствие их оформления требованиям законодательства Республики Беларусь; правильность и полнота формирования налогооблагаемой базы, примененной ставки, полученных льгот. Затем анализируются показатели аналитического и синтетического учета и показателей бухгалтерской отчетности с оборотами по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Контролируется правильность составления соответствующих деклараций (расчетов) по налогу на прибыль (Приложение 1), по налогу на добавленную стоимость (Приложение 2), по налогу на недвижимость (Приложение 3), платежей в бюджет и своевременность их перечисления в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь. С этой целью анализируются данные в регистрах бухгалтерского учета по счету 68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» с данными в регистрах налогового учета. При расхождениях в записях и выявлении случаев допущения неточности расчетов с бюджетом устанавливаются их причины и характер, а также меры по их устранению. Проведение вышеуказанных мероприятий позволит установить, имеются ли у организации нарушения, существенно искажающие отчетность. Далее проверяется своевременность и правильность представления плательщиками сведений по налогу на прибыль; формирования данных в соответствующей отчетности и ее представления получателям (пользователям); классификацию и раскрытие в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве и др. Отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (далее ОНА). Отложенное налоговое обязательство - это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц (далее ОНО). Проверка осуществляется по данным счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 65 «Отложенные налоговые обязательства». Поскольку расчет ОНА и ОНО непосредственно зависит от расчетов налогооблагаемой прибыли при расчете налога на прибыль, то их проверку проводят во взаимосвязи с проверкой правильности исчисления налога на прибыль. 2.3 Типичные ошибки, выявленные при проверке расчетов по налогам и сборамПри проверке могут быть обнаружены различные упущения, ошибки при организации учета расчетов по налогам и сборам. Наиболее распространенными из них являются: - Не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам; - Отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения; - Ответственные за учет расчетов по налогам и сборам сотрудники проверяемого экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов; - Не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам; - Не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов; - Не соблюдаются сроки уплаты налога и сбора; - Использование налоговых льгот безосновательно. На предприятии СУ-6 УП «Монолит» типичных нарушений в учете расчетов по налогам и сборам не выявлено. ЗАКЛЮЧЕНИЕНалоги являются основной составляющей доходной части государственного бюджета. В последствии данные средства республика использует на финансирование мероприятий по развитию экономики, оборону, содержание органов государственного управления и на другие цели. К настоящему времени в Республике Беларусь сформировалась систематизированная нормативно-правовая налоговая система, образованная из совокупности налогов и сборов. Существующий механизм налогообложения состоит из многоуровневой системы налогов сборов и других обязательный платежей в бюджет. Своевременные и правильные расчеты с бюджетом по налогам помогают предприятию избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим каждая организация должна быть заинтересована в правильности составления расчетов платежей в бюджет и своевременности их перечисления в соответствии с существующим в республике законодательством. Для формирования системы нормативного регулирования, наиболее полно отвечающей задачам реформирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь, необходимо приложить значительные усилия для наполнения ее третьего и четвертого уровней. Необходимо разработать отраслевые методические рекомендации по расчету налогов и заполнению налоговых деклараций. В настоящее время расчет и уплата налогов, форма и сроки предоставления налоговых деклараций СУ-6 УП «Монолит» в Инспекцию Министерства по налогам и сборам по Центральному району г. Минска осуществляются в соответствии с нормами государственных правовых актов. Иные положения выбраны предприятием самостоятельно путем закрепления в разработанном главным бухгалтером и утвержденным руководителем СУ-6 УП «Монолит» Положении по учетной политике организации. В ходе проведения проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам СУ-6 УП «Монолит» не обнаружено отклонений: размеры задолженности по бухгалтерскому учету организации совпадают с суммами задолженности по соответствующим налогам по акту сверки Инспекции Министерства по налогам и сборам. На основании проведенного аудита можно также сделать вывод о том, что проверяемая организация своевременно рассчитывается с бюджетом по своим обязательствам. По налогам существует кредиторская задолженность в сумме налога за текущий период, подлежащего уплате в следующем месяце. ИСТОЧНИКИ ЛИТЕРАТУРЫ
|