Реферат по налоговому учету. Реферат по НУ. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета и формирование налоговых регистров по расходам на формирование резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
 Скачать 42.02 Kb.
|
|
Министерство науки и высшего образования РФ ФГБОУ ВО «Тверской государственный университет» Институт экономики и управления Направление «Экономика» Профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Кафедра бухгалтерского учета Реферат на тему: Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета и формирование налоговых регистров по расходам на формирование резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет Автор: студентка 3 курса, 31 группы Петрова Алёна Алексеевна Проверил: к.э.н., доц. Ястребова Е.Н Тверь 2021 Содержание Введение………………………………………………………………….………..3 1. Формирование резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет…………………………………………………………………………………..4 2. Особенности учета резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет по итогам года…………………………….………………………...6 3. Пример использования резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет………………………………………………………………………..8 Вывод......................................................................................................................11 Список использованной литературы…………………………………………...12           Предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда, включая обязательные страховые взносы Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, включая обязательные страховые взносы Процент отчислений в резерв Сумма расходов на оплату труда за этот месяц Процент отчислений в резерв Ежемесячная сумма отчислений в резерв Сумма, необходимая для оплаты переходящих неиспользованных отпусков, включая обязательные страховые взносы Сумма выплаченных вознаграждений за счет резерва, включая обязательные страховые взносы Сумма отчислений в резерв в течение всего года Восстанавливаемая сумма резерва, которую надо включить в доходы на конец года Введение По правилам, ежегодные вознаграждения за выслугу лет выплачиваются работникам единовременно. Поэтому, данная часть расходов для работодателей, в определенные периоды времени имеет место быть. Списывать суммы единовременных выплат можно равномерно, создавая как в налоговом, так и в бухгалтерском учете специальный резерв. Для того, чтобы безошибочно создавать и использовать резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет следует изучить ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и ст 324.1 НК РФ «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет». Прежде чем мы перейдем к более детальному изучению темы реферата, хочется отметить ее важность и отметить то, что формирование резерва является выгодным для любой организации, так как с помощью него можно оптимизировать налоговую нагрузку организации. Формирование резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет является обязательным для всех организаций, кроме субъектов малого предпринимательства. 1. Формирование резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет Перед тем как перейти к изучению создания резерва, следует отметить, что и в Налоговом Кодексе, и в ПБУ указано, что перед созданием резерва следует в обязательном порядке отразить данное решение в учетной политике организации. В бухгалтерском учете строгой методики расчета резерва нет, но в налоговом учете она есть. Поэтому стоит перенести методику расчета из налогового учета в бухгалтерский и закрепить порядок расчета резерва в учетной политике организации, что в дальнейшем поможет избежать дополнительного применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Перед тем как создать резерв, организация должна определить предельную сумму отчислений, что касается налогового учета, то здесь следует отразить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв, данные показатели следует рассчитывать по определенным формулам. Что же касается бухгалтерского учета, то здесь резерв нужно формировать так, чтобы его хватало на выплату вознаграждений по итогам года и страховых взносов с них. Правила формирования резерва лучше отразить в своей учетной политике. Рассмотрим формулы, по которым в налоговом учете ведется формирование суммы резерва: = / * 100% Тогда сумма отчислений в резерв будет рассчитана по такой формуле: = * Немало важное отличие отчислений в резерв в том, что в налоговом учете отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда.1 При этом, учет резерва можно вести в отдельном налоговом регистре. В бухгалтерском учете, несмотря на то, что резерв ведется на сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» следует учитывать, что учет ведётся в зависимости от того, с чем связана работа сотрудников: как затраты производства, как расходы на продажу, как иные расходы, в стоимости внеоборотного актива (к примеру, при создании ОС). Несмотря на то, что довольно много отличий в создании резерва в налоговом и бухгалтерском учете, в них следует хорошо ориентироваться, потому что это является основой для грамотного и безошибочного формирования резерва. 2. Особенности учета резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет по итогам года Не редко случается так, что созданный нами резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет по итогам года в отчетности показывает излишек или же недостаток. Следует разобраться, что нужно делать в таких случаях. Для начала стоит разобраться с вариантом, когда у нас не хватает денежных средств в созданном резерве. Налоговый учет трактует нам о том, что в течение года затраты на выплату вознаграждений и взносов на них надо списывать только за счет созданного резерва. Поэтому, если оказалось, что суммы созданного резерва недостаточно, то перерасход до конца года нельзя признать в качестве текущего расхода. Только по итогам года сумму перерасхода можно учесть во внереализационных расходах. Что касается бухгалтерского учета, то здесь ситуация абсолютно иная, в случае если зарезервированной суммы недостаточно для покрытия всех расходов, сумма превышения расходов над резервом сразу учитывается в расходах.2 Если сформированного резерва недостаточно, нужно сделать дополнительные отчисления. Не редко случается вариант с переизбытком созданного резерва, в данном случае в каждом учете тоже есть некие особенности и отличия. Что касается бухгалтерского учета, то здесь все довольно просто. Если резерв больше, чем нужно, — надо учесть сумму превышения в прочих доходах. Что касается налогового учета, то здесь все немного сложнее, так как все зависит от дальнейших действий организации. Если в следующем году вы будете создавать такой же резерв, то в конце года надо определить сумму, необходимую для оплаты переходящих неиспользованных вознаграждений всех работников (и обязательных страховых взносов с них). Эта сумма может быть перенесена на следующий год. Суммы излишних отчислений в резерв надо учесть, как внереализационные доходы на конец года. Таким образом, формула для расчета восстанавливаемой суммы резерва будет выглядеть следующим образом: = - - Также, если же вашего резерва не хватает для того, чтобы в переходящем остатке числилась сумма, достаточная для оплаты переходящих отпусков, то на конец года надо сделать доначисления в резерв и учесть их как внереализационные расходы. Если в следующем году вы не будете создавать такой резерв — надо включить весь остаток резерва в доходы на конец года. В ходе изучения всех особенностей и различий в создании резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет можно убедиться в том, что на первый взгляд это кажется очень трудным. Но если знать все тонкости и различия, то любой учет будет приносить удовольствие. 3. Пример использования резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет После детального изучения создания резерва в налоговом и бухгалтерском учете, их особенностей и различий, важной частью является рассмотрение данной информации на конкретном примере, который поможет на более детально разобраться с данным вопросом. В учетной политике для целей налогообложения и бухгалтерского учета в 2020 году было внесено положение о создании резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет по итогам года. Тарифы страховых взносов на 2020г.: ПФР – 22%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 5,1%. Для более точных цифр, деятельность организации относится к 9 классу риска (тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев = 1%.). Общая ставка страховых взносов составляет 31%. Планировалось, что расходы организации на 2020г составят: - на оплату труда 24 000 000 руб. - на выплату вознаграждения по итогам работы за год 3 000 000 руб. Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам года будет рассчитан следующим образом. Предполагаемая годовая сумма на выплату ежегодного вознаграждения с учетом страховых взносов составит: 3 000 000 руб. + 3 000 000 руб. x 31% = 3 930 000 руб. Исходя из этого расчета организация отразит в учетной политике, что предельная сумма отчислений в резерв равна 3 930 000 руб. Предполагаемый годовой фонд оплаты труда с учетом страховых взносов: 24 000 000 руб. + 24 000 000 руб. x 31% = 31 440 000 руб. Ежемесячный процент отчислений на 2020г: 3 930 000 руб. / 31 440 000 руб. x 100% = 12,5%. Отсюда следует то, что сумма ежемесячных отчислений будет: (2 000 000 (ежемесячные фактические расходы на оплату труда) + 620 000 (сумма страховых взносов)) * 12,5% = 327 500 руб. На основании этих данных в бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки: - Начиная с января 2020г. ежемесячно делаем проводку Д 20, (26) К 96 на сумму ежемесячных отчислений, в нашем случае 327 500 руб., данной проводкой был создан резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. - Начислено вознаграждение за выслугу лет за счет созданного резерва Д 96 К 70 на сумму 3 000 000 руб. - Начислены страховые взносы с вознаграждения Д 96 К 69 на сумму 930 000 руб. - Удержан НДФЛ с вознаграждения Д 70 К 68 на сумму 390 000 руб. - Работникам выплачено вознаграждение (за минусом удержанного НДФЛ) Д 70 К 51 на сумму 2 610 000 руб. На основании наших расчетов в налоговом учете составляется регистр, который отражает ежемесячные взносы в резерв
По итогам рассмотренного примера мы использовали весь резерв и никаких дополнительных операций совершать не нужно. Но стоит рассмотреть случаи, когда резерва недостаточно или же он превышает нужную нам сумму. Сделаем предположение, что организация собирается создавать такой же резерв в следующем году на такую же сумму. Предположим, что сумма вознаграждения должна была быть меньше сформированного резерва и должна была составить 3 700 000 руб., в таком случае разница составит 3 930 000 – 3 700 000 = 230 000, данную сумму мы должны будем отразить во внереализационных доходах организации за 2020г. Предположим, что сумма вознаграждения должна была быть больше сформированного резерва и должна была составить 4 000 000 руб., в таком случае разница составит 4 000 000 – 3 930 000 = 70 000, данная сумма будет отражена в расходах 2020г. Таким образом, рассмотрев пример по данному резерву, можно отметить, что он имеет свои нюансы и особенности, но, если знать основы, создать и рассчитать резерв не сложно. Заключение По итогам изучения данной темы, хочется сделать некоторые выводы. Несмотря на то, что налоговый и бухгалтерский учет имеют ряд различий в создании и расчетах резервов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет следует учитывать все особенности. Главным замечанием при создании резервов следует отметить то, что каждый шаг следует прописать в учетной политике организации, желательно более приближенно к налоговому учету для более точных данных и предупреждения расхождений в показателях. Но следует заметить, что в бухгалтерском учете меньше моментов, которые прописаны в законодательстве, именно поэтому, в моменты создания правил для учетной политике, в которых будет прописан регламент расчета и учета резервов, следует делать опору на налоговый учет. В налоговом учете все более регламентировано. Данная тема была очень полезной и важной в изучении, так как несет в себе основу как бухгалтерского, так и налогового учета. Список использованной литературы 1. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». 2. Налоговый кодек РФ (часть 2). 1 п. 24 ст. 255, ст. 324.1 НК РФ. 2 П. 21 ПБУ 8/2010. |