СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ ОРГАНИЗАЦИИ 5
1.1 классификации резервов и их значение для теории и практики бухгалтерского учета. 5
1.2 Особенности бухгалтерского учета формирования и использования резервов организации в РФ 11
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ В ООО «DAGLINE СЕРВИС» 19
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия 19
2.2 Особенности учета формирования и использования резервов в ООО «DagLine сервис» 21
Таблица 8 – Суммы отпускных и взносов во внебюджетные фонды за 2020 год ООО «DagLine сервис» по отделению в г. Химки 27
Таблица 9 – Сумма оплаты труда и взносов во внебюджетные фонды за 2020 год ООО «DagLine сервис» по отделению в г. Химки 27
Таблица 10 – Отражение в бухгалтерском учете формирования резервов по отпуску 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32
18.Ремизова О.Н. Резервный капитал в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году // Современный бухучет. 2018. N 11. 37
Приложение 1 – Основные услуги ООО «DagLine сервис» 38
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. В этой связи целью аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является выражение мнения о достоверности такой отчетности. Вместе с тем, одним из требований к ведению бухгалтерского учета является формирование учетной политики организации.
Создание резервов в бухгалтерском учете организаций, в свою очередь, выступает одним из инструментов учета, способствующим выполнению требований осмотрительности и временной определенности фактов хозяйственной деятельности, предъявляемым к учетной политике. Если при наличии в организации каких-либо условий деятельности, способных повлиять на показатели имущественного и финансового состояния хозяйствующего субъекта (крупная сомнительная дебиторская задолженность, обесценение МПЗ и финансовых вложений, соответствующие условные обязательства организации и т. д.), в бухгалтерском учете не формируются резервы, отражающие данные условия в отчетности, то можно судить о сокрытии соответствующих весомых обстоятельств деятельности перед внешними пользователями отчетности (искажение оценки стоимости активов и величины обязательств). В данном случае речь идет о таких видах резервов, как оценочные резервы, резервы на предстоящие расходы и резервы по условным обязательствам.
Таким образом, указанные проблемы обусловливают актуальность рассматриваемых в работе вопросов.
Цель курсовой работы заключается в рассмотрении порядка формирования резервов в практике бухгалтерского учета России и в международном бухгалтерском учете.
Для достижения поставленной цели в процессе выполнении работы необходимо решить ряд следующих задач:
осуществить изучение понятия резерв и дать их классификацию;
изучить особенности формирования резервов в бухгалтерском учете России;
изучить особенности формирования резервов в международной практике;
изучить формирование резервов на примере конкретного предприятия.
Предмет исследования заключается в исследовании порядка формирования резервов в бухгалтерском учете.
Объектом исследования выступает ООО «DagLine сервис» оператор в предоставлении услуг .
При написании работы в качестве нормативно–правовой базы были использованы законодательные акты, нормативные письма и постановления органов РФ и международных систем, а также отчетность и документы ООО «DagLine сервис»
Теоретической основой послужили труды современных экономистов касательно изучаемых вопросов, учебные и методические пособия, рассматривающие проблемы анализа бухгалтерского учета, а также публикации по теме исследовании в периодической печати.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ ОРГАНИЗАЦИИ 1.1 классификации резервов и их значение для теории и практики бухгалтерского учета.
Все коммерческие операции, призванные приносить доход, связаны с риском. Риск представляет собой возможность потери всех или части активов в виде основного долга и процентов по нему (если они имеют место), недополучения доходов или появления дополнительных расходов.
С целью регулирования рисков организация должна учитывать множество случайных факторов, воздействующих на них и позволяющих снизить вероятность потери активов. Степень риска зависит от экономической и политической ситуации в стране и регионе, удельного веса клиентов, испытывающих финансовые трудности, и т.д. Изучение факторов, способствующих снижению риска, позволяет сократить потери.
Как правило, резервы являются следствием прошлых (обязывающих) событий, то есть ситуациями, когда урегулирование обязательства может быть произведено в принудительном порядке в соответствии с законодательством или когда на основании сложившейся практики прошлое событие (которое может быть действием самого предприятия) создает у других сторон обоснованные ожидания, что предприятие выполнит это обязательство. Схожие положения содержатся в ПБУ 8/2010.
С резервами главное "не переусердствовать", поскольку финансовая отчетность отражает финансовое положение предприятия на конец отчетного периода, а не его возможное положение в будущем. Следовательно, резервы не признаются в отношении затрат, которые придется понести для продолжения деятельности в будущем. В качестве резервов признаются только обязательства, возникающие из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий предприятия (то есть от направленности деятельности предприятия в будущем). Например, предприятие в силу выданного предписания надзорного органа может намереваться установить дымовые фильтры на заводе. Поскольку оно может избежать будущих затрат благодаря своим действиям в будущем, например изменив режим деятельности, у него нет существующего обязательства по данным будущим затратам. Поэтому резерв не признается.
Б. Нидлз, Х. Андерсон и Д. Колдуэлл считают, что "счета, не оплаченные покупателями, называются сомнительными долгами (uncollectible accounts), или безнадежными долгами (bad debts), и относятся либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров в кредит" [20, с. 13 - 138].
Согласно п. 70 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" и п. 1 ст. 266 НК РФ (Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах") сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Если организация не относится к малому предприятию, в бухучете независимо от желания руководства и от положений учетной политики следует:
- создавать резервы под обязательства, например, на оплату отпусков работникам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);
- формировать оценочные резервы, например резерв по сомнительным долгам (п. п. 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н (далее - ПБУ 8/2010), Письмо Минфина России от 27.01.2019 N 07-02-18/01).
Стоит отметить, что в учетной политике не следует указывать, что организация не создает оценочный резерв по долгам, т.к. это может быть определено только при подготовке годового баланса, т.е. когда производится оценка возможности взыскания долгов.
Однако в рамках адаптации российского бухгалтерского учета (РСБУ) к нормам МСФО ужесточаются и требования аудиторских фирм и третьих лиц (пользователей бухгалтерской отчетности).
Сначала определимся с квалификацией резервов. Резервы делятся на:
1) резервы под обязательства (сфера применения ПБУ 8/2010):
- резерв по отпускам;
- резерв по гарантийному ремонту;
- резерв на планируемый ремонт ОС;
- резерв по заведомо убыточным договорам;
- резерв по санкциям за невыполнение условий договоров. Размер санкций должен быть сравним с валютой баланса по обязательствам, которые приняла на себя компания, указав их в подписанных договорах;
2) оценочные резервы (сфера применения ПБУ 21/2008):
- резерв по сомнительным долгам;
- резерв по снижению стоимости ТМЦ, МПЗ;
- резерв по обесценению финансовых вложений;
- изменение срока полезного использования ОС, нематериальных активов.
Перечень резервов, приведенных выше, очень важен, т.к. дает возможность бухгалтерам протестировать свое предприятие на необходимость создания тех или иных резервов. Как правило, бухгалтеры редко задумываются о реальном отражении финансового состояния в бухгалтерской отчетности. Сторонний пользователь, который не в курсе, например, планов по ремонту основных средств (ОС) или по условиям гарантийных обязательств в договорах, получает искаженную картину финансового положения предприятия без учета указанных возможных расходов.
Для начала остановимся на резервах под обязательства. Обязательства, которые могут подлежать оценке, возникают из (п. 4 ПБУ 8/2010):
- норм законодательства (например, отпускные);
- договоров (скажем, гарантийный ремонт);
- судебных решений;
- иных обязательств в любой форме, согласно которым организация дает какие-то обещания (например, убыточный договор, согласно которому предусмотрены санкции за расторжение и они являются существенными в валюте баланса).
Обязательства, в свою очередь, делятся на оценочные и условные. Первые - это обязательства организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, они отражаются на счете учета предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010).
Вторые возникают у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни. При этом они зависят от будущих не контролируемых организацией событий, которые могут наступить. Условным также может быть и актив. Согласно п. 13 ПБУ 8/2010 условный актив возникает у компании вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у нее актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых ею. В качестве условного актива могут выступать имущество и различные права.
Условное обязательство и актив не отражаются в бухгалтерском учете (п. 14 ПБУ 8/2010), о них пишут в пояснении к балансу.
Вернемся к оценочным обязательствам, упомянутым ранее. Оценочное обязательство отражается в бухучете при одновременном соблюдении трех условий (п. 5 ПБУ 8/2010):
1) неизбежность выполнения обязательства;
2) уменьшение экономических выгод вследствие выполнения обязательства;
3) величина обязательства может быть обоснованно оценена.
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).
Величина оценочного обязательства определяется на основе:
- имеющихся фактов хозяйственной жизни компании;
- опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств;
- при необходимости - на основе мнений экспертов.
Разберемся на примере с методами определения величины оценочного обязательства (п. п. 15 и 16 ПБУ 8/2010).
При определении величины оценочных обязательств в расчет принимаются, во-первых, риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству; во-вторых, будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства; в-третьих, события после отчетной даты.
При определении величины оценочных обязательств в расчет не принимаются, во-первых, корректировка налога на прибыль по ПБУ 18/02; во-вторых, ожидаемые поступления от продажи ОС, нематериальных активов, иных материальных ценностей и активов, связанных с оценочным обязательством; в-третьих, ожидаемые суммы встречных требований.
Если срок обязательства более 12 месяцев после отчетной даты (или менее иного срока, установленного в учетной политике), то необходимо его дисконтировать (п. 20 ПБУ 8/2010).
Алгоритм здесь следующий.
1. Определить величину обязательства (не обращая внимания на предполагаемый срок исполнения обязательства).
2. Установить ставку дисконтирования (закрепить ее в учетной политике).
3. Определить коэффициент дисконтирования по следующей формуле:
 ,
где КД - коэффициент дисконтирования;
СД - ставка дисконтирования;
N - период дисконтирования оценочного обязательства в годах.
4. Рассчитать приведенную стоимость оценочного обязательства, т.е. величину обязательства умножить на коэффициент дисконтирования.
Отметим, что дисконтирование не применяется по резерву на отпуска, но его следует применять по другим резервам, например по резерву на гарантийный ремонт.
Теперь остановимся на оценочных резервах. Согласно ПБУ 21/2008 оценочным значением являются величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.
Про изменения оценочных значений сказано в п. 2 ПБУ 21/2008. В частности, под ними понимается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
Например, информация об изменении рыночной стоимости материалов (комплектующих), хранящихся на складе предприятия. Такая информация, в свою очередь, согласно требованиям рациональности и осмотрительности ведения бухгалтерского учета (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н) предлагает бухгалтеру оценить необходимость создания данного резерва.
Порядок создания резерва по МПЗ дополнительно разъяснен в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Изменение оценочного значения, за исключением изменения оценочного значения, непосредственно влияющего на величину капитала организации, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно), т.е. в данном отчетном периоде.
|
Скачать 179.36 Kb.