Особенности формирования и использования учета резервов организации Исправленная. Особенности формирования и использования учета резервов организа. Теоретические основы учета формирования и использования резервов организации 5
 Скачать 179.36 Kb.
|
2.2 Особенности учета формирования и использования резервов в ООО «DagLine сервис»Согласно положениям по бухгалтерскому учету, организации, имеющей в своей структуре сомнительные долги, необходимо создавать резервы под данный вид дебиторской задолженности. Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, установленном в ст. 266 НК РФ. Для этого необходимо закрепить данную норму в учетной политике предприятия. По каждому сомнительному долгу определяется процент отчислений в резерв. Процент отчислений в резерв зависит от срока возникновения сомнительного долга (табл. 6). Таблица 6 - Процент отчислений в резерв в зависимости от срока возникновения сомнительного долга
Совокупность произведений суммы сомнительного долга и процента отчислений в резерв составит расчетную сумму отчислений:  , (2)где  - совокупность стоимостей сомнительных долгов, срок возникновения которых превышает 90 календарных дней; i - количество договоров с долгами, срок возникновения которых превышает 90 календарных дней;  - совокупность стоимостей сомнительных долгов, срок возникновения которых - от 45 до 90 календарных дней; j - количество договоров с долгами, срок возникновения которых - от 45 до 90 календарных дней.Сумма созданного резерва по сомнительным долгам  не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Выручка же от реализации  определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ): , (3)Расчетная сумма отчислений сравнивается с предельной величиной отчислений. Если по результатам сравнения окажется, что  , в резерв включается предельная сумма  . Если же по результатам сравнения окажется, что  , в резерв включается расчетная сумма  .Как видим, меньшая из двух рассматриваемых сумм включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода в качестве суммы резерва по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266, пп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ). Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» [11]. Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью: Дт 91.02 «Прочие расходы» — Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам» — на величину созданного резерва. Рассмотрим на примере части дебиторской задолженности порядок формирования резерва по сомнительным долгам. Так, по состоянию на 31 декабря 2020 г. по результатам инвентаризации дебиторской задолженности ООО «DagLine сервис» выявила сомнительные долги по четырем договорам: - задолженность по «Констуктив СК» - 183 270 руб., в том числе НДС 27 956,44 руб., срок платежа по договору - 5 сентября (долг № 1); - задолженность по «ЛЕНПРОМСТРОЙ» - 141 950 руб., в том числе НДС 21 653,39 руб., срок платежа по договору - 9 октября (долг № 2); - задолженность по «Модуль» - 40 700 руб., в том числе НДС 6 208,47 руб., срок платежа по договору - 6 ноября (долг № 3); - задолженность по «Полис» - 1 853 478,90 руб., в том числе НДС 282 734,07 руб., срок платежа по договору - 12 декабря (долг № 4). В нашем случае по расчетным данным необходимо сделать следующую проводку: Дт 91.02 «Прочие расходы» — Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам» — на величину созданного резерва на сумму 274 595 руб. Безнадежная задолженность, т.е. задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом или ликвидирован, является не реальной для взыскания. Рассчитаем сумму необходимых отчислений в резерв по итогам года (табл. 7). Таблица 7 - Расчет суммы резерва по ООО «DagLine сервис»
Предельная сумма отчислений в резерв – 1 330 918 тыс. руб. (133 091 777 тыс. руб. x 10%). Поскольку расчетная сумма отчислений меньше предельной величины (274 595 < 1 330 918 000), то во внереализационные расходы по итогам года необходимо включить именно расчетную сумму – 274 595 руб. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходами организации [6]. Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» [22]. Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью: Дт 91.02 «Прочие расходы» — Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам» — на величину созданного резерва. В нашем случае по расчетным данным необходимо сделать следующую проводку: Дт 91.02 «Прочие расходы» — Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам» — на величину созданного резерва на сумму 274 595 руб. Безнадежная задолженность, т.е. задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом или ликвидирован, является не реальной для взыскания. Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [23], суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, относятся к прочим расходам. Данная дебиторская задолженность, согласно п. 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. В бухгалтерском учете предприятий списание неистребованной дебиторской задолженности отражается проводкой: Дт 91.02 «Прочие расходы» — Кт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью: - Дт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По истечении пяти лет при списании задолженности с забалансового учета делается запись: - Кт 007 — списана задолженность с забалансового учета. Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. По состоянии на 31.12.2020 года у ООО «DagLine сервис» была выявлена дебиторская задолженность с истекшим сроком давности по «Велес» на сумму 104 110 руб. По итогам года необходимо было принять решение о ее списании и сделать следующие проводки: - Дт 91.02 «Прочие расходы» — Кт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» «Велес» на сумму 104 110 руб.; - Дт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - «Велес» на сумму 104 110 руб. - Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 91.1 «Прочие доходы» - 104 110 руб. - списана сумма резерва по сомнительным долгам по погашенной задолженности второй организации. В ООО «DagLine сервис» отпуска сотрудникам предоставляются в течение года неравномерно. Чтобы не допустить искажение себестоимости услгу, предстоящие отпуска и отчисления во внебюджетные фонды резервируются. В целях бухгалтерского учета, в отличие от налогового учета, конкретный порядок расчета величины резерва на оплату отпусков не установлен 17. Рассмотрим способ определения суммы резерва ООО «DagLine сервис», когда в себестоимость продукции включается не фактически начисленная сумма отпускных, а величина, устанавливаемая исходя из планового фонда заработной платы на предстоящий год и принятого процента предстоящих расходов на оплату отпусков на примере Отделения в г. Химки. Плановая величина затрат на оплату труда служащих ООО «DagLine сервис» на 2014 г. составляет 14 330 448 руб., в том числе заработная плата - 10 956 000 руб., отчисления во внебюджетные фонды - 3 374 448 руб. Применяемые тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды (ВБ): в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 5,1%; взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) - 0,8%. Данные по отпускным отражены в таблице 8. Данные по заработной плате, страховым взносам в ВБ, по НС и ПЗ - в таблице 9. Таблица 8 – Суммы отпускных и взносов во внебюджетные фонды за 2020 год ООО «DagLine сервис» по отделению в г. Химки
Таблица 9 – Сумма оплаты труда и взносов во внебюджетные фонды за 2020 год ООО «DagLine сервис» по отделению в г. Химки
Исходя из суммы отпускных и фонда оплаты труда процент отчислений в резерв составляет 8,3333% (100% / 12 мес.), а его сумма равна 1 194 199 руб. (14 330 448 руб. x 8,3333%). Сумма ежемесячных отчислений в резерв, включаемая в себестоимость продукции, равна 99 517 руб. (1 194 199 руб. / 12 мес.). В бухгалтерском учете ООО «DagLine сервис» операции по начислению заработной платы, отчисления в резерв на оплату отпусков и использованию данного резерва будут отражены следующим образом. Таблица 10 – Отражение в бухгалтерском учете формирования резервов по отпуску
Формирование резервного капитала и отражение его в бухгалтерском учете ООО «DagLine сервис» производятся на основании решения ежегодного общего собрания акционеров о распределении нераспределенной прибыли, т.е. фактически он создается за счет собственников, которым принадлежит чистая прибыль. Цель создания резервного капитала - резервирование части нераспределенной прибыли для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств, т.е. при возникновении форс-мажорных обстоятельств или возникновении непредвиденных обстоятельств на рынке. Резервный капитал в данном случае представляет собой средства, аккумулированные обществом на конкретные цели путем размещения в нем нераспределенной прибыли для покрытия убытков, а также погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств [21]. При этом отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Прибыль, подлежащая распределению". И вот парадокс бухгалтерского учета: денег нет, а резерв есть! В этом случае нужно говорить не об "отчислении", а о перераспределении чистой прибыли при формировании резервного капитала. Нелогично отчислять из источника. С бухгалтерской позиции формирование резервного капитала - это перераспределение нераспределенной прибыли как источника формирования средств на покрытие убытков. Резервный капитал - часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации. Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд (капитал) за счет чистой прибыли. Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5% от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) АО - 5% от уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ). Резервный фонд АО предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества (п. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ). При формировании резервного капитала в бухгалтерском учете делаются проводки: Дебет 84 Кредит 82 - - направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом. При направлении чистой прибыли на покрытие убытков прошлых лет в бухгалтерском учете делаются проводки: Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет", - направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет. Сумма резервного капитала, отраженного в балансе по итогам 2020 года равна 12 448 тыс. руб. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||