Особенности формирования и использования учета резервов организации Исправленная. Особенности формирования и использования учета резервов организа. Теоретические основы учета формирования и использования резервов организации 5
 Скачать 179.36 Kb.
|
1.2 Особенности бухгалтерского учета формирования и использования резервов организации в РФНациональными положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие виды резервов: по сомнительным долгам (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [7]); под снижение стоимости материальных ценностей (ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" [8]); под обесценение финансовых вложений (ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" [13]); на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт (ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" [14]); на оплату отпусков и на выплату вознаграждений по итогам работы за год (ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"); создаваемые по обязательствам, которые будут затронуты в результате прекращения деятельности (ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" [9]). Из этого списка становится ясно, что в России настоящие резервы (оценочные обязательства), которые определяются на основании расчетных оценок, пока смешиваются с так называемыми резервами, создаваемыми под обесценение определенных активов (например резервами под корректировку оценки сомнительных долгов, снижение стоимости материальных ценностей и обесценение финансовых вложений). Такие "резервы" определяются исходя из разницы между балансовой и рыночной оценкой, и для этого никаких расчетных оценок проводить не нужно. Сомнительным признается долг перед вашей организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично (п. 70 Положения по бухучету N 34н, Письмо Минфина от 27.01.2019 N 07-02-18/01). Об этом свидетельствуют, в частности: либо нарушение должником срока оплаты; либо информация о финансовых проблемах должника. Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76. Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв, даже если ваша организация является субъектом малого предпринимательства (п. 70 Положения по бухучету N 34н). Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется бухгалтерской справкой-расчетом. Для расчета резерва сумма долга берется с НДС. Порядок создания и использования резерва определяется и закрепляется в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008) самостоятельно, при этом возможно использование следующих способов: Интервальный способ. Размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки, например, как в налоговом учете. Экспертный способ. Резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена. Если применяется интервальный или экспертный способ: при признании долга, под который создавался резерв, безнадежным он списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы; при погашении долга, под который создавался резерв, сумма резерва восстанавливается, т.е. включается в прочие доходы. Статистический способ. Размер отчислений в резерв определяется по вашим данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля не оплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей. На последнее число каждого квартала (месяца) величина резерва определяется по формуле (рис. 1)  Рис. 1. Формула определения величины резерва статистическим способом Если полученная величина резерва больше величины резерва, созданного на последнее число предыдущего квартала (месяца), надо включить разницу между ними в прочие расходы (доначислить резерв). Если же меньше - включить разницу между ними в прочие доходы (восстановить резерв). При статистическом способе: если безнадежным признается долг того вида, по которому создавался резерв, долг списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы; если безнадежным признается долг того вида, по которому резерв не создавался, а также при погашении любой задолженности - величина резерва не корректируется. Представим в таблице 1 проводки, которые отражаются в бухгалтерском учете независимо от способа создания резерва.
В бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются по строке 1230 баланса уже за минусом резерва (п. 35 ПБУ 4/99), а отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 "Прочие расходы" отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках) (п. 11 ПБУ 10/99). Таким образом, в бухгалтерском учете одновременно отражаются: - и сомнительные долги в полной сумме; - и сумма созданного резерва. В балансе в результате создания резерва: - дебиторская задолженность уменьшается либо на всю сумму сомнительного долга, либо на ее часть; - на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль. Списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет. Все организации, кроме относящихся к субъектам малого предпринимательства, обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков (признавать оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков) (п. 3 ПБУ 8/2010). Его цель - показать участникам, что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков (п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010). Этот резерв можно создавать: или на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату). Это идеальный, но трудоемкий вариант; или на последнее число каждого квартала. Это оптимальный вариант; или только на 31 декабря каждого года. Этот вариант могут применять лишь те организации, которые представляют участникам только годовую отчетность. Отчисления в резерв делаются на последнее число месяца, квартала или года (далее - отчетная дата) в дебет тех же счетов, на которые начисляется зарплата работникам. Таблица 2 – Бухгалтерские записи при создании резерва по отпускам
В бухгалтерском балансе сумма резерва на отчетную дату (кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на оплату отпусков") отражается по строке 1540 "Оценочные обязательства". Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва. Таблица 3 – Бухгалтерские записи при начислении отпуска
Если начисленного резерва не хватает (сальдо на счете 96 стало нулевым), отпускные (компенсации за неиспользованный отпуск) нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44). Порядок расчета величины резерва на оплату отпусков нормативно не закреплен. Каждая организация должна разработать и закрепить его в своей учетной политике. Можно использовать один из двух самых распространенных способов. Сначала все работники распределяются по группам, в зависимости от того, в дебет какого из счетов бухгалтерского учета начисляется их зарплата. Например, зарплата работников, непосредственно занятых в производстве продукции, начисляется в дебет счета 20 "Основное производство", зарплата административно-управленческого персонала (в том числе директора и бухгалтера) - в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", зарплата менеджеров по продажам - в дебет счета 44 "Расходы на продажу" и т.д. Начисление резерва может производиться двумя способами. Способ 1. Резерв (кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на оплату отпусков") рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работников. Для этого на каждую отчетную дату: 1. Определяется количество дней отпуска, на которое имеет право каждый работник, включая дополнительные оплачиваемые отпуска. 2. Рассчитывается суммарное количество дней отпуска, на которое имеют право все работники одной группы. 3. Определяется средний дневной заработок по каждой группе работников по заданной формуле. Рис. 2. Формула определения среднего дневного заработка по каждой группе работников 4. Рассчитывается сумма резерва по каждой группе работников по заданной формуле. Рис. 3. Формула расчета суммы резерва по каждой группе работников Способ 2. Отчисления в резерв (кредитовый оборот счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на оплату отпусков") рассчитывается исходя из доли расходов на отпускные работников каждой группы в общей сумме расходов на оплату труда этой группы. Для этого: 1. На 31 декабря предыдущего года определяется норматив отчислений в резерв по формуле (рис. 4)  В большинстве случаев компания будет отвечать по всему обязательству в целом, соответственно, при финансовой несостоятельности третьей стороны она должна будет выплатить полную сумму долга. Примерами условных обязательств являются иски к компании на не определенную до решения суда сумму или до подтверждения фактов ее виновности, обязательство по совместным проектам (субсидиарная ответственность). Следует отметить, что МСФО (IAS) 37 также вводит понятие "условный актив". Это возможное получение компанией актива, но без явного его приобретения, например перспектива получить пожертвование или будущее вложение. В этих случаях и условное обязательство, и условный актив не отражаются в отчетности напрямую, но обязательно указываются в пояснениях к отчетности. Данное пояснение является важным документом, его используют в проверках, внимательно изучают в банках на предмет обнаружения вероятности того, что условное обязательство превратится в существенно явное. Поэтому все позиции учета в плане резервирования в нем должны быть указаны. |