лекция. Тема Акцизы
 Скачать 22.51 Kb.
|
|
Тема 4. Акцизы. 1. Плательщики налога 2. Объекты налогообложения, 3. Налоговая база. 4. Порядок исчисления и уплаты налога. Акциз – это косвенный налог, взимаемый при совершении операций с определенной номенклатурой товаров (подакцизными товарами). Исчисление и уплата акциза регулируется главой 22 НК РФ. Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. 1. Плательщики налога Перечень налогоплательщиков акцизов представлен в ст. 179 НК РФ Налогоплательщиками акциза признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу РФ., определяемые в соответствии с таможенным законодательством. Подакцизными товарами являются ст. 181 НК РФ: - спирт; - спиртосодержащая и алкогольная продукция; - табачная продукция; - легковые автомобили и мотоциклы; - дизельное топливо, автомобильный и прямогонный бензин; - моторные масла и др. Подакцизными товарами не признаются: 1.Лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями по рецептам, разлитые в ёмкости в соответствии с требованиями нормативной документации; 2. препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр, разлитые в ёмкости не более 100 мл; 3. парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в ёмкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в ёмкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в ёмкости до 3 мл включительно; 4. отходы, подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий. Для каждой группы подакцизных товаров предусмотрены исключения и особенности исчисления акциза. Предусмотрено три вида ставок акциза: - твердые (специфические) – фиксированная величина на единицу измерения. Установлены для всех подакцизных товаров за исключением сигарет и папирос; - адвалорные – в процентах от стоимости. Возможность их применения предусмотрена НК РФ теоретически; (ювелирные изделия – 5 %) - комбинированные - сумма фиксированной величины на единицу измерения и процента от максимальной розничной цены. 2. Объекты налогообложения (ст. 182 НК РФ) Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ лицами, произведённых ими подакцизных товаров; передача на территории РФ лицами произведённых ими из предоставленного сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам; передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта); передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд; передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. Операции, не подлежащие налогообложению (статья 183 НК РФ): передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации. реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учётом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации. первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства и др. Определение налоговой базы, согласно статье 187 НК РФ, производится отдельно по каждому виду подакцизного товара. 3. Налоговая база. Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: как объём реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в сумме на единицу измерения); как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учёта акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учёта акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. Налоговые вычеты (статья 200 НК РФ) Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ. 4. Порядок исчисления и уплаты налога. Перечень операций, при совершении которых возникает объект налогообложения акцизами, установлен ст.182 Налогового кодекса РФ, перечень не подлежащих налогообложению акцизами операций установлен ст.183 Налогового кодекса РФ. Налоговый период по акцизам устанавливается – календарный месяц. Величина налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза определяется как произведение налоговой ставки на величину налоговой базы. Различные подакцизные товары имеют разные ставки. Величина налога рассчитывается отдельно по каждому подакцизному товару. Полученные результаты суммируются и таким образом рассчитывается общая сумма акцизов за истекший налоговый период. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами регламентируются статьей 204 НК РФ. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объёма спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом. В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов. Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров:
Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:
Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:
|