экономика. Содержание Введение Понятие и законодательная база налогообложения Объекты налогообложения в сфере образования Налоговые льготы для образовательных учреждений Заключение Список используемой литературы Введение
 Скачать 26.35 Kb.
|
|
Содержание Введение 1. Понятие и законодательная база налогообложения 2. Объекты налогообложения в сфере образования 3. Налоговые льготы для образовательных учреждений Заключение Список используемой литературы Введение В современных условиях в экономической литературе огромное внимание уделяется вопросам совершенствования механизма финансирования платного сектора образовательных услуг, поиска бюджетных и внебюджетных источников финансирования. Законодательное регулирование данных вопросов предусмотрено Законом РФ "Об образовании" от 10.07.92 г. N 3266-1. Особенности функционирования образовательной системы, ее общественной значимости, выполнения ею особого социального заказа требуют разработки государством критериев управления и поддержки, отличающихся от критериев, выработанных по отношению к другим субъектам экономической деятельности. К данным критериям следует отнести и вопросы налогообложения учреждений образования. Понятие и законодательная база налогообложения Все вопросы, касающиеся возникновения налоговых отношения и их последствий, решаются только в рамках Налогового кодекса. Обязанностей по уплате налогов с образовательных организаций законодательство не снимает, а лишь дает некоторые послабления. Налог — это обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, осуществляемый плательщиками (физическими и юридическими лицами) в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. По уровням взимания налоги делятся на федеральные, региональные и местные. По виду объектов налогообложения налоги подразделяются на прямые, взимаемые непосредственно с дохода, и косвенные — в виде надбавок к цене товаров и услуг. Объект налогообложения – это установленные налоговыми законами материальные и нематериальные объекты, с которыми нормы права связывают возникновение, изменение или прекращение налоговых прав и обязанностей. Субъектом налогообложения (плательщиком) является лицо, на которое в соответствии с законом возлагается юридическая ответственность за уплату налогов, сборов и иных платежей, т.е. возлагается налоговое обязательство. Для характеристики объекта налогообложения в некоторых случаях необходимо иметь единицу налогообложения, т.е. удельную величину, при помощи которой исчисляется налог. Например, при налогообложении земель такой единицей является гектар, квадратный метр, при обложении налогом добавленной стоимости — рубль, при исчислении налога с владельцев транспортных средств — лошадиная сила. Налоговая ставка — это величина налоговых исчислений на единицу налогообложения. Ставка налога — норма налогового обложения. В зависимости от характеристик налоговой базы ставки могут быть выражены в различных формах. Различают твердые денежные суммы, процентные налоговые ставки или их сочетание. Твердые денежные ставки характерны для некоторых косвенных налогов, акцизов, таможенных пошлин и т.д. и представляют собой денежную сумму, взимаемую с каждой единицы объекта обложения. Процентные налоговые ставки — это процентная доля налога по отношению к величине дохода (прибыли), стоимости имущества, сделки и т.д. 2 По федеральным налогам объекты налогообложения, ставки и плательщики устанавливаются законодательными актами Российской Федерации. Налоги взимаются на всей территории РФ. По налогам субъектов РФ объекты налогообложения, границы ставок и плательщики устанавливаются законодательными актами Российской Федерации, конкретные ставки — законодательными актами субъектов РФ. Местные налоги могут вводиться местными органами власти в пределах перечня налогов и границ ставок, установленных законодательными актами. До сих пор образовательные учреждения испытывают трудности при исчислении и уплате налогов. Прежде всего, это связано с тем, что нормативными актами налогового законодательства не установлен единый подход к налогообложению учреждений образования. Во избежание неоправданных рисков и дополнительных расходов проанализируем налоговое законодательство в части льготного налогообложения учреждений образования. Для того чтобы лучше понять, какие налоги связаны с деятельностью образовательного учреждения, разделим их условно на четыре группы. В первую группу отнесем те, которые исчисляются с заработной платы и иных выплат в пользу физических лиц: налоги на доходы физических лиц. Во вторую группу включим налоги, связанные с имуществом: налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог. Первые две группы, несомненно, не имеют отношения к предпринимательской деятельности. Ведь обязательства по налогам, вытекающие из факта начисления заработной платы или наличия имущества, возникают независимо от того, за счет какого источника финансировались и покрывались соответствующие расходы - за счет бюджетных, предпринимательских или целевых средств. В третью группу отнесем налоги, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности: налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на прибыль организаций, налог на рекламу. В четвертую группу будут входить прочие местные налоги (целевые сборы), зависящие от численности работников организации и минимальной месячной оплаты труда. 2. Объекты налогообложения в сфере образования Объектами налогообложения в сфере образования, как, впрочем, и в других сферах, являются: • обороты (т. е. перемещение денежной суммы в той или иной форме) по реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг; • выручка от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг; • прибыль, т. е. разница между выручкой за определенный период и затратами на ее получение (итог экономической деятельности за определенный период); • объекты собственности, в том числе имущество, земельные участки, автотранспортные средства; • другое в соответствии с действующим налоговым законодательством (налог на рекламу, например). Каких-либо специфических объектов налогообложения, характерных именно для системы образования, не имеется. В этом смысле образовательные организации не выделяются среди прочих организаций. Налоговые льготы для образовательных учреждений Изменение режима налогообложения, т. е. установление налоговых льгот, освобождение от уплаты налогов, изменение ставки налога и объекта налогообложения, осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт Российской Федерации по конкретному налогу. Поэтому мы охарактеризуем отдельные виды налогов. 1. Налог на доходы физических лиц. Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты, вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах. Налоговым кодексом определены суммы, не подлежащие налогообложению. Например, государственные пособия по уходу за ребенком, по беременности и родам, компенсация за проезд к месту отдыха, материальная помощь до 4 тыс. руб. и др. В настоящее время размер налога на доходы физических лиц в разные фонды социального страхования для образовательной организации составляет в совокупности 30,2 % помимо 13%, которые выплачивают работники, как физические лица. 2. Налог на имущество. Налог на имущество — один из налогов субъектов РФ. Причем налог на имущество организаций входит в группу региональных налогов, а налог на имущество физических лиц относится к местным налогам. Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами. Этим налогом не облагается имущество бюджетных учреждений. Кроме того, закон дает право не облагать налогом имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры. Однако, если образовательное учреждение одновременно с основной (образовательной) деятельностью осуществляет иные виды деятельности (сдача в аренду, размещение на территории образовательного учреждения объектов торговли (киоски по продаже канцелярских товаров, кондитерских изделий и др.)), то в этой ситуации имущество подлежит налогообложению. В этом случае образовательное учреждение в целях налогообложения налогом на имущество должно обеспечить раздельный (обособленный) учет такого имущества. 3. Земельный налог. Земельный налог — основная форма платы за пользование земельными ресурсами. Налогоплательщиками земельного налога являются как физические, так и юридические лица, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование. Размер земельного налога независимо от размеров хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Образовательным учреждениям могут быть предоставлены льготы по земельному налогу. Перечень льгот по земельному налогу приведен в ст. 395 Налогового Кодекса РФ. 4. Транспортный налог. В федеральном законодательстве каких-либо специальных льгот по налогу с владельцев транспортных средств для учреждений образования не предусмотрено. Изменение ставки налога с владельцев транспортных средств или полное освобождение отдельных категорий граждан, предприятий, организаций и учреждений от уплаты налога осуществляется законами субъектов РФ, так как он входит в группу региональных налогов. Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие транспортные средства. 5. Налог на добавленную стоимость (см. материал в конце лекции). Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог на товары и услуги, базой которого служит стоимость, добавленная на стадии производства и реализации товара. Он относится к федеральным налогам. Не подлежат налогообложению: а) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; б) услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанного в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче помещений в аренду. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Федеральным Законом № 273 «Об образовании в Российской Федерации». Внимание! Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, что доход от этой реализации направляется в образовательную организацию на обеспечение развития, совершенствования образовательного процесса; в) реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений и реализуемых в образовательной организации. Положение настоящего пункта применяется только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета. При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности, при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, реализации товаров (работ, услуг), при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций согласно налоговому законодательству налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке. 6. Налог па пользователей автомобильных дорог. Льготы по налогу на пользователей автомобильных дорог для учреждений образования не предусмотрены. Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между проданной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческой, сбытовой и торговой деятельности. Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности и входит в группу региональных налогов. 7. Налог на прибыль. Налог на прибыль входит в группу федеральных (налоговая ставка 3%) и региональных (17 %) налогов и сборов и уплачивается организациями (в том числе бюджетными) с прибыли. Прибыль – это выручка от реализации продукции (работ, услуг), имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенная на сумму затрат по этим операциям. Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов. В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности. , При определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также частными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности. Рассматривая налоговое законодательство в целом с точки зрения его воздействия на систему образования, нужно отметить следующее. 1. Отношение налоговой системы к сфере образования практически не отличается от отношения к иным организациям, в том числе коммерческим. Все различия сводятся только к набору отдельных налоговых льгот. 2. Налоговое законодательство не предусматривает существенных льгот для юридических лиц, оказывающих финансовую и иную материальную помощь образовательным учреждениям. Поэтому предприятия, представители бизнеса (иные юридические лица) не заинтересованы в оказании такой помощи. 3.В системе образования налоговыми льготами должна стимулироваться в первую очередь образовательная деятельность. Но стимулируется одновременно и любая другая, в том числе деятельность, приносящая доходы и не связанная с образованием. Разница между стимулами заключается в налоге на добавленную стоимость: средства, полученные от оказания образовательных услуг, им не облагаются, а все прочие — облагаются. Самое простое, что нужно знать изначально — налог этот накладывается на любой товар и на любую услугу, которая продаётся фирмой по цене хоть чуть-чуть выше её себестоимости. В таком варианте НДС будет вычисляться исходя из разницы между себестоимостью продукта и его ценой при продаже. С 1 января 2019 года НДС в России стал официально равняться 20%. Такая ставка распространяется за некоторым исключением на большинство товаров и услуг. Но существуют и другие её варианты. Так, ставкой в 10 % облагаются медицинские препараты, детские товары и некоторые продукты питания. А вот продукт на экспорт (вывоз) вообще этим налогом не облагается. Там ставка НДС равна нулю. Кто платит НДС? Обыватель может думать, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простому примеру и посмотрим какие этапы проходит налог на добавленную стоимость. Одна компания А заказывает у фирмы Б материал, чтобы изготовить свой товар из него. Она этот материал оплачивает. В сумму стоимости материала, которую компания заплатила, входит НДС, так как фирма Б, изготовившая материал, добавила свою стоимость к себестоимости производства материала (должна же она получить что- то сверх того, что затратила на его производство). Далее компания А из купленного материала производит свой товар, а потом решает, по какой цене готовое изделие продавать. Первым делом, берётся сумма денег, которую затратили на производство единицы нового товара, затем к ней прибавляется доля, которая после продажи пойдёт на прибыль компании А, затем прибавляется НДС: Затраты на производство ед. товара + % прибыли + НДС = цена ед. товара То есть НДС уже будет входить в стоимость товара, которую заплатит при покупке потребитель. Когда товар в определённом количестве продан, компания заплатит 20 % НДС, которые уже оплатил покупатель. Это очень упрощенная схема, которая показывает, что цена товара в магазине уже включает в себя налог на добавленную стоимость. И если бы его не учитывали, товар стоил бы меньше. Заключение Сфера образования является наряду с медициной весьма уязвимым местом в государственной экономике, точно так же, как финансовые операции являются самым уязвимым местом в жизни любого образовательного учреждения. В особенности проблемы возникают в сфере обеспечения образовательных учреждений и в сфере налогообложения. В первоначальных редакциях закона «Об образовании» образовательные учреждения освобождались от всех видов налогов в части их уставной непредпринимательской деятельности (в дальнейшем — п. 3 ст. 40 старого закона). Однако теперь образовательные учреждения стали одним из участников, правда, наиболее незащищенным, рыночных отношений, и все вопросы, связанные с налоговыми отношениями, решаются только в рамках Налогового кодекса РФ. Налоговое законодательство не снимает с образовательных учреждений обязанности по уплате налогов, оно только дает некоторые послабления. Список используемой литературы ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ" ЗАКОН РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "ОБ ОБРАЗОВАНИИ" "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ" (принят ГД ФС РФ 07.07.1995) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 07.06.1996) "БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПОМОЩИ (СОДЕЙСТВИИ) РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ЛЬГОТ ПО ПЛАТЕЖАМ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ В СВЯЗИ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПОМОЩИ (СОДЕЙСТВИЯ) РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 16.04.1999) "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) ПРИКАЗ Минфина РФ от 25.05.1999 N 38н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УКАЗАНИЙ О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» ПРИКАЗ Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ" ПРИКАЗ МНС РФ от 26.02.2002 N БГ-3-02/98 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" РЕШЕНИЕ Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645 <О ПРИЗНАНИИ ЧАСТИЧНО НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМИ ПУНКТОВ 1 И 3 ПРИЛОЖЕНИЯ К ПРИКАЗУ МИНФИНА РФ ОТ 24.03.2000 N 31Н> |