Ибрагимова диплом. Теоретические аспекты учета расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборам 5

• Название: Теоретические аспекты учета расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборам 5
• Дата: 23.03.2023
• Размер: 145.65 Kb.
• Имя файла: Ибрагимова диплом.docx
• Тип: Реферат; #1010313
• страница: 1 из 5

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборам 5

1.1 Цели и задачи учета расчетов по федеральным налогам и сборам 5

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 11

1.3 Организация бухгалтерского учета федеральных налогов и сборов 15

Глава 2. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Исида» 20

2.1 Организационно - экономическая характеристика ООО «Исида» 20

2.2 Первичная документация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 27

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборам 32

Заключение 38

Список источников и литературы 41

Приложения 43

Введение

Поступления от налогов и сборов играет важнейшую роль при формировании бюджета Российской Федерации. Таким образом, налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики современного государства.

Одной из причин, влияющих на финансовую и рыночную стабильность предприятия, является несвоевременность расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Несвоевременная уплата налогов приводит к тому, что Федеральная Налоговая Служба Российской Федерации предъявляет организациям штрафы за несвоевременную оплату и в дальнейшем начисляет пени до полного погашения задолженности организации. Суммы штрафов и пени бывают в некоторых организациях очень значительными. Накопление задолженности может привести к банкротству предприятий, смене руководства и т. п. санкциям юридического характера.

Инвесторы предпочитают сотрудничать с организациями, которые не имеющие задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Актуальность темы данной работы подчеркивается необходимостью четкого знания работниками бухгалтерской службы Налогового Кодекса РФ, сложностью построения налогового учета, определения налоговой базы, расчета, уплаты сумм налоговых платежей и особенности бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам российскими организациями.

Объектом данного исследования является ООО «Исида».

Предмет исследования – бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Цель работы состоит в определении возможности совершенствовать учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере ООО «Исида».

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть цели и задачи учета расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборам;

- исследовать нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

- определить организацию бухгалтерского учета расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборам;

- дать краткую организационно - экономическую характеристику ООО «Исида»;

- проанализировать оформление первичной документации по оформлению расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Исида»;

- установить организацию синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Исида».

При написании первой главы исследования были использованы методы наблюдения, изучения нормативных документов и научно-практической и учебной литературы по теме работы.

В практической части работы были использованы методы обобщения практического материала по исследованию учета начисления и уплаты налогов в бюджет Российской Федерации.

Работа состоит из введения, двух глав и заключения.

Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборам

1.1 Цели и задачи учета расчетов по федеральным налогам и сборам

Учет расчетов организации с федеральным бюджетом по налогам и сборам является одним из самых трудоемких участков работы, связанным с большим объемом исходной информации, необходимостью арифметической проверки документов, сверкой и выборкой различных данных, а также записью по счетам бухгалтерского учета. Перед бухгалтерией стоит задача полного расчета налогооблагаемой базы и своевременной уплатой налога, с обязательным соблюдением всех норм Налогового кодекса Российской Федерации.

Основной целью учета расчетов по федеральным по налогам и сборам является обеспечение полного и своевременного исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет Российской Федерации.

Для достижения поставленных целей и выполнения задач бухгалтерского учета расчетов по федеральным налогам и сборам, работникам бухгалтерии необходимо обладать знаниями основ налоговой системы и требований российского законодательства в области налогообложения.

В Налоговом кодексе РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В Налоговом кодексе дается определение налога и сбора. Система налогов обладает разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных видов и типов налогов. Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплаты налогов и сборов.

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов, что отражено на рисунке 1.


Рисунок 1. Система налогов и сборов в РФ

Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации и устанавливаются НК РФ.

К федеральным налогам относятся:

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- налог на прибыль организаций;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- водный налог;

- государственная пошлина;

- налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;

- налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

На объекты хозяйствования не может быть возложена обязанность по уплате в бюджет тех налогов и сборов, которые не установлены законодательством.

Функционирование налоговой системы в Российской Федерации основано на следующих принципах:

- каждый налогоплательщик обязан уплачивать установленные для него налоги;

- налоги устанавливаются для финансовой поддержки деятельности государства;

- не допускается установление налогов, нарушающих государственную налоговую систему;

- не допускается устанавливать налоги и менять ставки с нарушением действующего налогового законодательства.

В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным только в том случае, если на законодательном уровне определены его налогоплательщики и установлены следующие налоговые элементы для налога:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- ставка налога;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации подразумевается, что налог является обязательным, индивидуальным, безвозмездным платежом, который применяется к организациям для финансовой поддержки государства и муниципалитетов.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нало­гообложение организаций предполагает:

- определение размера объекта налогообложения;

- расчет суммы причитающегося с предприятия налога, на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

- осуществление расчетов с бюджетом по налоговым платежам;

- составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Исходя из этого, перед организациями стоят следующие цели и задачи в организации учета расчетов по федеральным налогам.

Основной целью учета расчетов с федеральным бюджетом по налогам и сборам является обеспечение полного и своевременного исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет РФ.

Перед системой учета расчетов по федеральным налогам, стоят следующие задачи:

- соблюдение требований Российского законодательства при оформлении бухгалтерских операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам;

- организация системы бухгалтерского и налогового учета;

- своевременное формирование и представление налоговой отчетности и отчетности в налоговые инспекции;

- контроль правильности исчисления и своевременности перечисления налогов в бюджет.

Достижение поставленных целей по организации учета расчетов по федеральным налогам на предприятии возможно с помощью бухгалтерского и налогового учета.

Выполнение задач бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам проводится с соблюдением следующих требований:

- достоверности первичной, учетной и отчетной информации;

- правильного оформления первичных документов при формировании налоговой базы;

- документального подтверждения льгот по налогообложению.

- качественного и своевременного заполнения регистров бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам;

- правильности определения налоговой базы;

- законности применяемых налоговых ставок и льгот;

- правомерности возмещения налога из бюджета;

- своевременности и полноты уплаты налогов и сборов;

- достоверности данных в налоговых декларациях, расчетах и других отчетных документах.

С помощью налогового учета обеспечивается:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- контроль правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет расчетов по федеральным налогам строится на следующих принципах: последовательность применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому; непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения; временная определенность фактов хозяйственной деятельности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (при применении метода начисления); рациональность ведения налогового учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Цель налогового учета на предприятии состоит в соблюдении требовании Налогового Кодекса РФ в части:

- формирования сумм доходов и расходов;

- группировки расходов по текущему и будущему налоговым периодам;

- порядка создания резервов будущих расходов;

- расчета сумм налога на прибыль и учет задолженности по нему перед бюджетом.

- определения налогооблагаемой базы.

Задачами налогового учета являются:

- формирование полной информации о величине объектов налогообложения;

- корректировка бухгалтерских финансовых операций с учетом требований Налогового Кодекса РФ для правильного определения налогооблагаемой базы;

- обоснование применяемых налоговых вычетов и льгот;

- обеспечение раздельного учета доходов и расходов по объектам, облагаемым различными налоговыми ставками;

-своевременное предоставление достоверных данных налогового учета внутренним и внешним пользователям;

- контроль правильности исчисления налогов и своевременности их перечисления в бюджет.

Для выполнения поставленных задач выполняется классификация данных бухгалтерского учета по системе налогового учета с отражением записей в специальных налоговых регистрах, предназначенных для систематизации и накопления учетной информации. В регистрах налогового учета хозяйственные операции группируются по классификации доходов и расходов, которая предусмотрена Налоговым Кодексом РФ без распределения по счетам бухгалтерского учета.

В налоговом учете применяются следующие методы:

- введение специальных показателей налогового учета, которые можно рассчитать на основе данных бухгалтерского учета;

- разработка методики расчета показателей налогового учета;

- определение способов налогового учета;

- разработка регистров налогового учета.

На основании анализа норм бухгалтерского и налогового законодательства, необходимо выбрать приемлемые способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Закрепить выбранные варианты в учетной политике бухгалтерского учета и налогового учета. Необходимо максимально сблизить способы ведения бухгалтерского и налогового учета.

В законодательстве нет требования о соответствии способов бухгалтерского и налогового учета. Каждое предприятие самостоятельно выбирает способ регистрации хозяйственных операций в налоговом учете, соблюдая принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Для достижения поставленных целей и выполнения задач учета расчетов по федеральным налогам и сборам, работникам бухгалтерии необходимо обладать знаниями основ налоговой системы и требований российского законодательства в области налогообложения.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Бухгалтерский учет ограничен рамками организации, но результаты учетной информации необходимы сторонним пользователям для сравнения и анализа. В связи с этим, в Российской Федерации разработана система бухгалтерского учета, основанная на единых правилах учета имущества и фактов хозяйственной деятельности для всех хозяйствующих субъектов, не зависимо от их формы собственности на имущество.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России обеспечивается Правительством Российской Федерации. Эта функция непосредственно выполняется Министерством финансов Российской Федерации.

Однако другие органы, которым предоставлено это право в соответствии с федеральными законами, такие как Госкомстат Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, Государственный таможенный комитет, Федеральная налоговая служба Российской Федерации и др. принимают участие в нормативном регулировании бухгалтерского учета.

В компетенцию этих государственных органов входит разработка различных нормативных документов, имеющих статус обязательного использования или носящих рекомендательный характер в области бухгалтерского учета и отчетности для всех хозяйствующих субъектов Российской Федерации.

Законодательство Российской Федерации устанавливает единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Бухгалтерский учет организациями всех форм собственности ведется на соблюдении одних и тех же принципов:

- ведение единого учета активов, пассивов и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации о состоянии активов организаций, их доходах и расходах;

- предотвращение негативных результатов бизнеса.

В настоящее время бухгалтерский учет в России сформировался в процессе исторического развития, в соответствии с требованиями рыночной экономики и в зависимости от влияния практики применения в учетной работе отечественных предприятий международных стандартов финансовой отчетности. Работа последних лет двадцатого века была направлена на совершенствование бухгалтерского учета с целью приближения его к международным стандартам финансовой отчетности.

Следует отметить, что совершенствование бухгалтерского учета привело к значительным изменениям в системе государственного нормативно – правового регулирования учета и отчетности. Однако, в отличие от мировой практики, где доля государственного регулирования бухгалтерского учета невелика и упор делается на профессиональное регулирование, в России все еще преобладает государственное регулирование в этой сфере.

Организации ведут учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в части налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, транспортного налога, налог на имущество и другие.

Порядок исчисления, уплаты и учета расчетов организации по налогам и сборам регламентируется рядом законодательных нормативных актов и документов.

Согласно ст.21 № ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» в Российской Федерации к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

- федеральные стандарты;

- отраслевые стандарты;

- рекомендации в области бухгалтерского учета;

- стандарты экономического субъекта.

Главным законодательным документом является Налоговый кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым устанавливаются перечень налогоплательщиков, налоговая база, налоговые ставки, сроки уплаты налогов и сборов.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нало­гообложение организаций предполагает:

- определение размера объекта налогообложения;

- расчет суммы причитающегося с предприятия налога, на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

- осуществление расчетов с бюджетом по налоговым платежам;

- составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

В статьях 313 и 314 Налогового Кодекса Российской Федерации определены общие подходы к формированию налогового учета. В законодательстве нет требования о соответствии способов бухгалтерского и налогового учета.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает способ регистрации хозяйственных операций в налоговом учете, соблюдая принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

В области государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности основным является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Этот закон является правовой базой, которой руководствуются бухгалтеры, аудиторы и руководители организаций по всем вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

Положением бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации» установлен состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, также в части отражения расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, а также правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

Положение бухгалтерского учета 10/99 «Расходы организации» устанавливает перечень и определение расходов по обычным видам деятельности и прочим расходам. Кроме того, в ПБУ 10/99 отражены условия признания в бухгалтерском учете расходов организации и определяет раскрытие в бухгалтерской отчетности расходов организации.

Начиная с первого января 2020 года, вступил в силу и действует с отчетности за 2020 год Приказ Минфина России от 20.11.2018 N 236н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02».

В частности, в ПБУ 18/02 изменилась терминология постоянного налогового актива/обязательства на постоянный налоговый доход/расход. Также в стандарте уточнены понятия временных разниц и определение порядка учета расчета налога на прибыль участниками (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков.

Кроме того, в новой редакции ПБУ 18/02 уточнено понятие расхода (дохода) по налогу на прибыль. Расход (доход) по налогу на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах в качестве налога на прибыль уменьшающего (увеличивающего) прибыль (убыток) до налогообложения отчетного периода. Он складывается из текущего и отложенного налога на прибыль.

В «Плане счетов бухгалтерского учета», который утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, определен счет, на котором организации ведут учет расчетов с бюджетом – счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Применяя различные способы признания доходов и расходов для налогового учета, расчета амортизационных отчислений, оценки сырья и материалов при их списании в производство, формирования резервов и т.п., предприятие может выбрать для себя наиболее выгодный способ организации налогового учета, который отражается в его Учетной политике.

Ведение расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляют не только на основании нормативного законодательства РФ, но и согласно принятой учетной политике в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Учетная политика – это свод обязательных для организации, постоянно применяемых единых правил отражения имущества, доходов, расходов, операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.

1.3 Организация бухгалтерского учета федеральных налогов и сборов

Организации самостоятельно формируют учетную политику для бухгалтерского учета и для налогового учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе положения ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. В приказ по учетной политике целесообразно включать только те позиции, которые используются в организации. Это позволит существенно сократить его объем и не тратить время на его составление. Ведь по мере возникновения новых фактов хозяйственной деятельности, не имевших места ранее, возможно в течение года внести дополнения в учетную политику.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета - принятая совокупность способов ведения бухучета (рис. 2).



Рисунок 2. Схема способов ведения бухгалтерского учета

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе положения ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации.

Согласно учетной политике, принятой в целях бухгалтерского учета и рабочему плану счетов, который разрабатывает главный бухгалтер, все исчисленные налоги отражают в бухгалтерском учете по кредиту синтетического счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на субсчетах по видам начисленных налогов и сборов. Суммы перечисленных в бюджет налогов списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующий субсчет».

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации проводят инвентаризацию имущества и обязательств и расчеты с бюджетом не являются исключением. При проведении инвентаризации формируют карточки аналитического учета по субсчетам синтетического счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и сверяют остатки на счетах с данными налоговой инспекции. Таким способом осуществляется контроль исполнения обязательств перед бюджетом.

Для отражения в бухгалтерском учете организаций и предприятий отношений расчетов с бюджетом по налогам и сборам используется синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; в зависимости от наличия задолженности или переплаты по некоторым платежам сальдо может быть дебетовым или кредитовым.

Поэтому конечное сальдо по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» должно быть развернутым. Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники уплаты налогов, сборов, пошлин.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет расходов на продажу, за счет финансовых результатов, за счет сумм по оплате труда персонала.

По счету 68 «Расчеты с бюджетом в ведомости к «Журналу - ордеру № 8» ведется аналитический учет по видам налогов.

Момент «возникновения», то есть момент начисления налога в бухгалтерском учете – это одновременно и момент отражения налоговых обязательств, которые имеют законодательно установленные сроки уплаты налогов в бюджет.

К счету 68 «Расчеты с бюджетом» открыты субсчета по каждому виду уплачиваемых в бюджет налогов и сборов:

68.1- Налог на доходы физических лиц;

68.2 Налог на добавленную стоимость;

68.3 Налог на прибыль;

68.4 Налог на имущество организации.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации проводят инвентаризацию имущества и обязательств и расчеты с бюджетом не являются исключением. При проведении инвентаризации формируют карточки аналитического учета по субсчетам синтетического счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и сверяют остатки на счетах с данными налоговой инспекции. Таким способом осуществляется контроль исполнения обязательств перед бюджетом.

Кредиторская задолженность перед бюджетом отражается в пятом разделе пассива бухгалтерского баланса по строке «Кредиторская задолженность». В случае если имеется переплата по налогам и сборам, тогда дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают в активе бухгалтерского баланса в разделе «Оборотные активы» по строке «Дебиторская задолженность».

В процессе разработки учетной политики предприятия для налогового учета необходимо:

- оценить различные ситуации хозяйственной деятельности предприятия с учетом условий налогообложения;

- сформировать перечень типичных для предприятия хозяйственных операций;

- определить альтернативные способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете;

- выбрать оптимальные варианты и разработать журнал хозяйственных типовых операций;

- на основании журнала хозяйственных типовых операций сформировать типовые бухгалтерские проводки, рабочий план счетов.

Положения нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и различия в трактовке конечного результата проведенных учетных операций в Налоговом Кодексе РФ и «Законе о бухгалтерском учете» требуют раздельного ведения бухгалтерского и налогового учета. Правила ведения учета закрепляются каждым предприятием в своей Учетной политике отдельно для бухгалтерского учета и налогового учета.

Вывод по первой главе

Система налогов и сборов представляет собой определенный набор налогов, сборов, тарифов и других обязательных платежей, действующих в данном государстве. Налоговый кодекс устанавливает налог на прибыль для налогообложения прибыли полученной по результатам деятельности предприятия.

Основные правила налогообложения: справедливость, определенность, удобность и экономия. В правилах налогообложения проявляется сущность налогов. Налоговые правила позволяют определить, какую роль играют налоги в государстве, каково их влияние на общество.

Порядок исчисления, уплаты и учета расчетов организации по налогам и сборам регламентируется рядом законодательных нормативных актов и документов. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

- федеральные стандарты;

- отраслевые стандарты;

- рекомендации в области бухгалтерского учета;

- стандарты экономического субъекта.

Для отражения в бухгалтерском учете организаций и предприятий отношений расчетов с бюджетом по налогам и сборам используется синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».