практика больница. больница практика. Задачами учебной практики являются
 Скачать 59.78 Kb.
|
1 2 ВВЕДЕНИЕ В настоящее время происходит создание условий для максимально эффективного управления государственными финансами в соответствии с приоритетами государственной политики и международного опыта, особенно актуальным становится определение результативности деятельности бюджетных учреждений. В рамках этого направления предусмотрено введение интегрированного с бюджетной классификацией плана счетов бюджетного учета, основанного на методе начислений и обеспечивающего учета бюджетных расходов по функциям и программам. Специфической особенностью бухгалтерского баланса бюджетного учреждения является градация активов на финансовые и нефинансовые, пассивов – на обязательства и финансовый результат. Результативность деятельности бюджетного учреждения определяется качественным бюджетным учетом. Целью производственной практики является применение теоретических знаний для выработки практически навыков, сбор и подготовка материалов для составления отчета по практике и отражение в нем характеристики ведения бухгалтерского учета исследуемого объекта. Задачами учебной практики являются: - сбор информации об объекте исследования; - рассмотрение учебной литературы, нормативно-правовых актов, необходимых для проведения исследования объекта; - подготовка отчета по практике. Объект исследования производственной практики – Государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Ленинградское отделение Лужская межрайонная больница» (краткое наименование ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница). Предмет исследования – постановка бухгалтерского учета бюджетного учреждения. ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БУЗ ЛО Лужская межрайонная больница). Государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Ленинградское отделение Лужская межрайонная больница (краткое наименование ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница. Окрыта в 1998 г. В настоящее время единственный многопрофильный стационар в Лужском районе, расположен по адресу: Ленинградская область г.Луга Ленинградское шоссе д. 7 Лужская межрайонная больница оказывает дополнительные платные услуги сверх Территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи, согласно Федерального Закона Российской Федерации от 21 ноября 2011 года №323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в РФ. Платные услуги оказываются пациентам в соответствии с правилами, установленные Постановлением правительства РФ от 4.10.2012 №1006 «Об утверждении и правил предоставлении медицинскими организациями платных медицинских услуг» Экстренная медицинская помощь в больнице оказывается бесплатно, в соответствии с Территориальной программой государственных гарантий Совершенствование материально-технической базы, в совокупности с имеющимся научно-клиническим потенциалом, позволяет реализовывать в единой структуре больницы принцип мультидисциплинарного оказания специализированной и высокотехнологичной медицинской помощи, что объясняет многолетнее последовательное увеличение ее объема и повышение качества. Главным нормативным актом по бухгалтерскому учету является закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, который применяет и ГБУЗ Государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Ленинградское отделение Лужская межрайонная больница. Этот закон содержит базовые требования к бухгалтерскому учету и правила его ведения в РФ. Перечислим основные из них: Ведение бухгалтерского учета обязательно для всех субъектов экономики. Глава экономического субъекта ответственен за функционирование бухгалтерской службы. Организация должна составлять учетную политику самостоятельно. Необходимо регистрировать все экономические события организации в первичных документах, данные из которых переходят в регистры бухгалтерского учета. Активы и обязательства подлежат периодическому пересчету. Все данные в бухгалтерском учете регистрируются в рублях. Организация должна обеспечивать достоверность содержащейся в отчетности информации. В организации должны быть налажены процедуры внутреннего контроля. На базе принципов бухгалтерского учета для государственных организаций разработаны единый план счетов и инструкция, утвержденные приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Они действуют как для всех государственных учреждений. В соответствии с п. 21 единого плана счетов для ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница учета. Также важно уделить внимание другим основным законодательным актам, которые необходимы для ведения учета в ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница. Указания о порядке применения бюджетной классификации, утвержденные приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, объясняют использование бюджетных кодов. Инструкция о порядке составления и представления отчетности об исполнении бюджетов, утвержденная приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н и инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, содержат формы отчетности и правила их заполнения. Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н утверждены формы первичных документов и регистров для бюджетников. Помимо того, имеется ряд правовых актов для определенных отраслей и прочих специфических НПА. Учет в ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница осуществляется в специализированной программе 1С: «Медицина. Больничная аптека», редакция 2.0. Анализ документального оформления, синтетического и аналитического учета труда и заработной платы Согласно учетной политике в ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница, для учета расчетов по заработной плате применяется счет 0 401 20 211. На данном счете в ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница учитываются расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов), трудовым законодательством, в том числе (Указания № 190н): - выплаты (по должностным окладам, ставкам заработной платы, по почасовой оплате, воинским и специальным званиям; за работу в ночное время, праздничные и выходные дни и др.); - надбавки (за работу со сведениями, составляющими медицинскую тайну, за квалификационный разряд; за сложность, напряженность, специальный режим работы и др.); - оплата отпусков (ежегодных отпусков; дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам; отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям); - пособия и компенсации (за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний); выплаты работникам, имеющим специальные звания, выходных пособий при их увольнении в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством РФ и др.); - иные выплаты (выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальная помощь; выплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови и др.); - другие аналогичные расходы. Основанием для начисления заработной платы сотрудникам в ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница служат: приказ руководителя организации о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденным штатным расписанием и ставками заработной платы; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях; другие учетные документы по учету труда и его оплаты. Рассмотрим проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете в ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница на конкретном примере. Должностной оклад работника ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница составляет 24 000 руб. Сотрудник не имеет детей, следовательно, у него отсутствует право на стандартный вычет. Начислен доход за октябрь 2019 года – 24 000 руб. Проводки по отражению операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты, будут такими (табл.1): Таблица 1 – Проводки по отражению операций, связанных с начислением и выплатой заработной платы
Сотрудница ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница, работающая по трудовому договору, представила листок нетрудоспособности, в соответствии с которым ей следует выплатить пособие за пять дней. В силу Указаний № 65н «Виды расходов» расходы ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница на выплату пособия по временной нетрудоспособности будут учтены так: - пособие за первые три дня временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя, – отражено по коду вида расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и отнесено на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ; - пособие за последующие два дня, выплачиваемое за счет средств ФСС, – отражено по коду вида расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и отнесено на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ. Сотрудница является государственной служащей и выплата ей денежного содержания осуществляется в соответствии с заключенным с нанимателем контрактом. В соответствии с Указаниями № 65н «Виды расходов» расходы ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница на выплату пособия будут отражены в учете следующим образом: - пособие за первые три дня временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя, – отражено по коду вида расходов 121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов» и отнесено на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ; - пособие за последующие два дня, выплачиваемое за счет средств ФСС, – отражено по коду вида расходов 129 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов» и отнесено на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ. Перечень и правила применения единых групп, подгрупп и элементов видов расходов приведены в подразд. 5.1.2 разд. 5 Указаний № 65н «Виды расходов». Существенные требования утвержденной структуры видов расходов установлены в подразд. 5.1.1 данного раздела. В частности, нужно обратить внимание на следующие положения этого документа. При отражении расходов, связанных с выплатами физическим лицам, важным является их разграничение между элементами видов расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд», а также видами расходов группы 300 «Социальное обеспечение и иные выплаты населению»: - по форме, в которой они осуществляются (денежная или натуральная); - по типу получателей (действующие или бывшие работники (служащие), иные категории граждан). Анализ документального оформления, синтетического и аналитического учета финансовых результатов В отношении доходов и расходов ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница применяются следующие принципы: 1. К доходам в целях бухучета относятся все поступления в организацию, а именно: - поступления бюджетных субсидий; - поступления бюджетных грантов и аналогичных целевых перечислений; Поступления от субсидий и грантов затем исключаются в налоговых регистрах для целей исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ). - доходы (поступления) от реализации товаров, работ, услуг третьим лицам; - доходы от реализации товаров, работ, услуг государственным структурам (например, в рамках выполнения госконтракта); - иные поступления, которые классифицируются как доход в рамках коммерческой деятельности (например, полученные штрафы и неустойки, результаты переоценки активов и т. п.). Расходы бюджетного учреждения могут происходить только по строго фиксированным направлениям (ст. 70 БК РФ), заложенным в утвержденную смету. Как правило, это: - зарплата работников и обязательные взносы с нее в фонды; - расходы на командировки, если того требует деятельность, представительские; - компенсации работникам и иногда населению (установленные государством); - расчеты за товары, работы, услуги, необходимые для обеспечения деятельности (выполнения госзадания). При этом госконтракт на такие услуги может заключаться по стандартной конкурсной процедуре, а может и не заключаться (и тогда бюджетная организация выступает просто как сторона по договору). На закупки бюджетников без заключения госконтракта действуют установленные лимиты. На 2018–2019 годы ограничение составляло 2000 МРОТ (закупки сверх этого должны идти через тендер (конкурс) и заключение госконтракта с поставщиком, предложившим наилучшие условия). Таким образом, как можно видеть, формирование финансового результата ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница идет по заранее запланированному порядку, в соответствии с утвержденной учредителем сметой деятельности организации. Результат деятельности ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница, определяется с использованием счетов раздела 4 «Финансовый результат» плана счетов по приказу № 174н. По п. 148 инструкции к приказу № 174н (далее — инструкция), счет 0 401 00 000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» подразделяется на группировочные счета: 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»; 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года»; 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»; 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»; 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». На счете 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» учитываются доходные поступления, которые можно признать в течение года, если одновременно выполняются 2 условия: определяется дата получения дохода (или дата перехода имущественного права); сумму дохода можно оценить. Доходы на счете 0 401 10 000 группируются по субсчетам в зависимости от видов поступлений (сообразуясь со сметой доходов организации): 0 401 10 120 «Доходы от собственности» — по доходам, извлекаемым организацией из имеющегося у нее госимущества, не связанным с переходом права собственности. Характерный пример — сдача в аренду помещений. ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница может совершать сделки с госимуществом только с выполнением строгих условий, в частности, бывает нужно получать согласие собственника (государственной структуры). Но если сделка все же заключена — доходы относятся к собственным доходам организации и остаются в ее распоряжении. Правила формирования бухгалтерских записей по плану счетов для бюджетников стандартные. То есть доход отражается по кредиту счета учета дохода. Пример проводки: Дт 0 205 21 560 (увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности) Кт 0 401 10 120. 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» — большая часть рассматриваемых учреждений оказывает именно услуги. Услуги, оказанные за плату сверх госзадания, на допустимые для данного бюджетника виды деятельности, учитываются на этом счете. 0 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия» — под принудительно изымаемыми суммами подразумеваются штрафные удержания с исполнителей при нарушении ими условий договоров с учреждением. Согласно разъяснениям Минфина РФ, данные поступления тоже относятся к собственным доходам, остающимся в распоряжении бюджетника (письмо от 24.11.2014 № 02-06-10/59651). 0 401 10 170 «Доходы по операциям с активами» используется для учета доходов от имущества (активов), которые не попали на счет 0 401 10 120 — от реализации имущества (с разрешения собственника), от оприходования годных к употреблению МПЗ, от демонтажа имущества и т. п. 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов» — на счете фиксируются все результаты производимых переоценок, в том числе курсовые разницы по долгам и средствам в инвалютах. 0 401 10 180 «Прочие доходы» — у бюджетной организации список достаточно обширен. В частности, на этот счет попадают (п. 150 инструкции): - субсидии на выполнение госзадания; - прочие целевые субсидии; - бюджетные инвестиции; - гранты и аналогичные поступления. По счету 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» фиксируются произведенные расходы (согласно смете). Счет тоже имеет группировочные счета с разной кодировкой: 0 401 20 210 «Расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» — применяется с дальнейшей группировкой по КОСГУ (последние 3 цифры): - 211 — расходы по обычной зарплате; - 212 — прочие выплаты и компенсации; - 213 — начисления в фонды по зарплатным и прочим выплатам; 0 401 20 220 «Расходы на оплату работ, услуг» — в разбивке по видам работ и услуг по КОСГУ. 0 401 20 270 «Расходы по операциям с активами» — здесь отражают амортизацию, единовременное списание стоимости передаваемых в производство объектов (по учетной политике), потери от естественной убыли МПЗ по законодательно установленным нормам. 0 401 202 90 «Прочие расходы» — на счете группируются иные расходы, допустимые в пределах сметы, но не относящиеся к перечисленным выше группам (например, проценты за пользование долговыми средствами). Когда завершается отчетный год, необходимо выполнить закрытие счетов учета доходов и расходов по этому году. Для этих действий предназначен счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Получившиеся сальдо по счетам доходов и выбытий закрываются (списываются) на счет калькуляции финансового результата. Итоговое сальдо по 0 401 30 000 после проведения всех закрытий за текущий год и даст представление о том, каков финансовый результат организации на отчетную дату. Полный порядок закрытия года бюджетной организацией с типовыми проводками на 0 401 30 000 представлен в инструкции к приказу № 157н. Помимо указанных выше счетов, в зависимости от типа бюджетной организации, проводки по закрытию могут дополняться списанием итоговых сальдо по счетам внутриведомственных расчетов, расчетов с финансовым органом и т. п. Кроме того, в деятельности бюджетных организаций тоже существует такое понятие, как доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам, которые необходимо учесть при формировании финансового результата. Также не следует забывать о том, что операции в части, не относящейся к расчетам по госзаданиям, подлежат налогообложению, что тоже влияет на окончательный результат — чистую прибыль либо убыток бюджетной организации. Например, ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница в декабре 2018 года заключило соглашение о предоставлении субсидии на выполнение госзадания в сумме 12000000руб. В январе 2019 года эта сумма поступила на лицевой счет учреждения. Исходя из Указаний № 65н доходы, полученные в виде субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, учитываются по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ (ранее применялась статья 130 КОСГУ). В бухгалтерском учете учреждения в соответствии с Инструкцией № 174н отражаются следующие записи (табл.2): Таблица 2 – Корреспонденция по доходам от оказания платных услуг (работ)
Финансовый результат в ГБУЗ ЛО Лужская межрайонная больница формируется по общим правилам бухгалтерского учета, но с применением отдельного плана счетов и специфических требований, сформулированных специально для бюджетников. Базой для корректного формирования доходов и расходов является утвержденная смета учреждения-бюджетника. Окончательный финансовый результат за отчетный период формируется путем закрытия счетов учета доходов и расходов на специально предназначенный для этого счет по бюджетному плану счетов. 1 2 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||