2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 3.99 Mb.
|
|
Пример 12. Балансовая стоимость актива составляет $10,000, а его налоговая база равна $8,000. Cтавка налога: 20% применяется к доходам от продажи активов, 30% – ко всем прочих доходам. Сессия 19 – Налоги на прибыль 1909 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Решение. В зависимости от планов руководства в отношении актива возможны варианты: - При намерении продать актив будет возникать отложенное налоговое обязательство = ($10,000 − $8,000) х 20% = $400 - При намерении использовать актив отложенное налоговое обязательство составит = ($10,000 − $8,000) х 30% = $600 8.2 Изменения ставок налогообложения Компания обязана раскрывать сумму составляющей в расходах по отложенному налогу, возникшей вследствие изменения ставки налога. 9. Учёт отложенного налога Балансовый метод позволяет определить исходящее сальдо на счетах отложенных налогов, а влияние на текущие результаты определяется как изменение в сальдо за период. Изменения в отложенном налоге признаются: • в отчёте о прибылях и убытках; • в капитале; • в счёт уменьшения гудвила. Разницы между балансовой стоимостью и налоговой базой могут возникать в результате переоценки актива или обязательства. Эти разницы также приводят к образованию отложенных налоговых активов или обязательств. • Если результаты переоценки относятся в раздел капитала, а не на финансовые результаты периода, то и начисление отложенных налоговых последствий производится за счёт резервов в Капитале. Это характерно для учёта переоценки: • инвестиций в долевые инструменты, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; • основных средств и нематериальных активов при применении метода учёта по переоцененной стоимости. Пример 13. Известна следующая информация об основном средстве компании на 31 декабря 2013 г.: Первоначальная стоимость основного средства $90 Накопленная амортизация $30 Балансовая стоимость до переоценки на 31 декабря 2013 $60 Переоценённая стоимость основного средства (после переоценки в конце 2013 года) $110 Сессия 19 – Налоги на прибыль 1910 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Налоговая ставка 20% Налоговая база равна балансовой стоимости основного средства до переоценки. Задание. Рассчитать отложенный налог и раскрыть в финансовой отчётности на 31 декабря 2013. Решение. 1. Расчёт отложенного налога на прибыль за 2013 год: Балансовая стоимость $110 Налоговая база ($90 – $30) $60 Временная разница $50 Отложенное налоговое обязательство ($50 x 20%) $10 2. Проводки при переоценке: Дт Накопленная амортизация $30 Кт Основные средства $30 Дт Основные средства $50 Кт Резерв по переоценке $50 Дт Резерв по переоценке $10 Кт Отложенное налоговое обязательство $10 3. Раскрытие в отчёте о финансовом положении на 31 декабря 2013 года: Долгосрочные обязательства Отложенное налоговое обязательство $10 Капитал Резерв по переоценке ($50 – $10) $40 10. Порядок расчёта отложенных налогов • Определить балансовую стоимость активов и обязательств; • Рассчитать налоговую базу активов и обязательств; • Сравнить балансовую стоимость активов и обязательств с их налоговой базой и определить все временные разницы; • Определить временные разницы, которые, согласно требованиям МСФО (IAS) 12, не приводят к образованию отложенных налогов; • Рассчитайте отложенные налоговые активы и обязательства (либо чистое отложенное налоговое обязательство или актив) путём применения ставки налогообложения; Сессия 19 – Налоги на прибыль 1911 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. • Определить изменение сальдо отложенных налоговых обязательств или активов по сравнению с началом периода и признать эти изменения: – в отчёте о прибылях и убытках, – в капитале, – или за счёт уменьшения гудвила (при объединении компаний). • Рассчитать влияние изменения ставки налога на прибыль, если ставка налога на прибыль была пересмотрена. Расчёт исходящего отложенного налога и величины, относимой на финансовый результат, производится в соответствии с вышеуказанными пунктами. • Если произошло изменение ставки налога на прибыль, то сумма, отнесённая на отчёт о прибылях и убытках, разбивается на две составляющие: обусловленную применением ставки налога на прибыль и обусловленную временными разницами (составляющая, обусловленная пересмотром ставки налога, равна произведению временной разницы за предыдущий период и изменения ставки). 11. Представление информации Текущие и отложенные налоговые активы и обязательства должны быть представлены отдельно в отчёте о финансовом положении компании. Отложенные налоговые активы и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств. Компания должна проводить взаимозачёт текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств, в случае, если и только если она: • имеет юридически закреплённое право зачета признанных сумм; и • намерена произвести зачёт или одновременно реализовать актив и погасить обязательство. Отложенные налоговые активы и обязательства всегда классифицируются как долгосрочные и никогда не дисконтируются. Компания должна проводить взаимозачёт отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, если и только если она: • имеет юридически закреплённое право проводить зачёт текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств; и • отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с: – одного и того же налогооблагаемого юридического лица; или; – разных налогооблагаемых юридических лиц, намеренных либо произвести зачёт, либо реализовать активы и погасить обязательства одновременно, в каждом будущем периоде, в котором предполагается погасить или возместить значительные суммы отложенных налоговых активов обязательств. Затраты по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от обычной деятельности, должны представляться непосредственно в отчёте о прибылях и убытках. 12. Раскрытие информации 12.1 Отдельное раскрытие информации об отложенных налогах Элементы затрат по налогу (возмещение налога) могут включать: • текущие затраты по налогу (возмещение налога); Сессия 19 – Налоги на прибыль 1912 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. • корректировки в отношении предыдущих периодов; • отложенные затраты по налогу (возмещения налога) в связи с образованием и погашением временных разниц; • отложенные затраты по налогу (возмещения налога) в связи с изменениями ставки налога на прибыль; • затраты по налогу (возмещения налога) в связи с изменениями в учётной политике и исправлением ошибок. Также компании необходимо отдельно раскрывать следующую информацию: • Совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, которые дебетуются или кредитуются на счёт собственного капитала. • Объяснение зависимости между затратами по налогу (возмещением налога) и учётной прибылью в форме числовой сверки между: – затратами по налогу (возмещением налога) и произведением учётной прибыли и применяемой ставки (ставок) налога на прибыль, с указанием метода расчёта применяемой ставки (ставок); либо – средней эффективной ставкой и применяемой ставкой налога, с раскрытием метода расчёта применяемой ставки налога. • Объяснением изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) в сравнении с предыдущим периодом. • Сумма (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, в отношении которых в отчёте о финансовом положении не был признан отложенный налоговый актив. • Совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании, филиалы и совместные предприятия. • В отношении каждого типа временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов: – сумма отложенных налоговых активов и обязательств, признанных в отчёте о финансовом положении для каждого представленного периода; – сумма возмещения / затрат по отложенному налогу, признанная в отчёте о прибылях и убытках (если она не очевидна из движения по статьям, признанным в отчёте о финансовом положении). • В отношении прекращённой деятельности затраты по налогу, связанные с: – прибылью или убытком в связи с прекращением деятельности; и – прибылью или убытком от обычных операций по прекращённой деятельности за период, вместе с соответствующими суммами для каждого предыдущего периода. • Компания должна раскрывать сумму отложенного налогового актива, а также основания в пользу его признания, когда: – реализация отложенного налогового актива зависит от получения будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результате погашения существующих налогооблагаемых временных разниц; и – компания несёт убыток в текущем и предыдущем периоде в налоговой юрисдикции, к которой относится отложенное налоговое требование (актив). МСФО (IAS) 32, МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты Сессия 20 – Финансовые инструменты 2001 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. План сессии 1. Введение ........................................................................................................................................ 2002 2. Определения ................................................................................................................................. 2004 3. Классификация финансовых инструментов ............................................................................... 2008 4. Первоначальное признание ......................................................................................................... 2013 5. Первоначальная оценка ............................................................................................................... 2013 6. Последующая оценка.................................................................................................................... 2014 7. Хеджирование ............................................................................................................................... 2028 8. Прекращение признания .............................................................................................................. 2031 9. Представление информации (МСФО (IAS) 32) .......................................................................... 2032 10. Раскрытие информации (МСФО (IFRS) 7) .................................................................................. 2034 Сессия 20 – Финансовые инструменты 2002 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 1. Введение Следующие стандарты регулируют вопросы учёта финансовых инструментов, представления и раскрытия информации в Примечаниях: • МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»; • МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»; • МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» Цели стандарта: • МСФО (IAS) 32 содержит требования к представлению информации о финансовых инструментах, которые являются финансовыми обязательствами или инструментами капитала, а также требования к взаимозачету финансовых инструментов. Требования МСФО (IAS) 32, касающиеся представления информации, применяются к классификации финансовых инструментов с позиции эмитента по категориям финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов; классификации соответствующих процентов, дивидендов, убытков и прибылей; а также к обстоятельствам, при которых финансовые активы и финансовые обязательства следует зачитывать друг против друга; • содержащиеся в настоящем стандарте принципы дополняют принципы признания и оценки финансовых активов и обязательств в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и требования к раскрытию информации о них в МСФО (IFRS) 7«Финансовые инструменты: раскрытие информации». Сфера применения: МСФО (IAS) 32 применяется ко всем типам финансовых инструментов, как признанных, так и не признанных в отчёте о финансовом положении, кроме тех, учёт которых регулируется другими стандартами, а именно: • долей участия в дочерних и ассоциированных компаниях, а также совместных предприятиях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчётность», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» (кроме случаев, когда эти стандарты требуют или разрешают учитывать инвестиции в дочерние и ассоциированные компании и совместные предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 9); • активов и обязательств работодателей по пенсионным планам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»; • договоров страхования и финансовых инструментов, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»; • финансовых инструментов, договоров и обязательств, использованных при проведении операций, предполагающих платежи, основанные на акциях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» (за исключением казначейских акций). МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» Цель стандарта: Установить принципы учета финансовых активов и финансовых обязательств, применение которых приведет к представлению уместной и полезной информации пользователям финансовой отчетности для того, чтобы они могли оценить будущие денежные потоки компании с точки зрения суммы, сроков и присущей им неопределенности. Сессия 20 – Финансовые инструменты 2003 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Сфера применения: Применяется для всех финансовых инструментов, кроме: • долей участия в дочерних и ассоциированных компаниях, а также совместных предприятиях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчётность», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» (кроме случаев, когда эти стандарты требуют или разрешают учитывать инвестиции в дочерние и ассоциированные компании и совместные предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 9); • активов и обязательств работодателей по пенсионным планам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»; • договоров страхования и финансовых инструментов, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»; • финансовых инструментов, договоров и обязательств, использованных при проведении операций, предполагающих платежи, основанные на акциях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» (за исключением казначейских акций). Дата вступления в силу: Компании должны применять МСФО (IFRS) 9 для годовой финансовой отчётности за периоды, начинающиеся с 1 января 2018 года и после этой даты. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» Цели стандарта: • установить требования к раскрытию в финансовой отчётности информации, которая позволяла бы пользователям отчетности оценивать: − значение финансовых инструментов с точки зрения финансового положения и финансовых результатов деятельности компании; − характер и степень возникающих в связи с финансовыми инструментами рисков, которым подвергается компания в течение отчётного периода и по состоянию на отчётную дату, а также политика руководства в области контроля этих рисков; • установленные настоящим стандартом принципы дополняют принципы признания, оценки и представления финансовых активов и финансовых обязательств, установленные МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 9. Сфера применения: МСФО (IFRS) 7 должен применяться ко всем типам финансовых инструментов, как признанных, так и не признанных в отчёте о финансовом положении, кроме тех, учёт которых регулируется иными стандартами, а именно: • долей участия в дочерних и ассоциированных компаниях, а также совместных предприятиях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчётность», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» (кроме случаев, когда эти стандарты требуют или разрешают учитывать инвестиции в дочерние и ассоциированные компании и совместные предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 9); • активов и обязательств работодателей по пенсионным планам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»; Сессия 20 – Финансовые инструменты 2004 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. • договоров страхования и финансовых инструментов, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»; • финансовых инструментов, договоров и обязательств, использованных при проведении операций, предполагающих платежи, основанные на акциях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» (за исключением казначейских акций). |