Главная страница
Навигация по странице:

  • 8.2 Изменения ставок налогообложения Компания обязана раскрывать сумму составляющей в расходах по отложенному налогу, возникшей вследствие изменения ставки налога. 9.

  • Учёт отложенного налога

  • Задание. Рассчитать отложенный налог и раскрыть в финансовой отчётности на 31 декабря 2013. Решение.

  • Временная разница $50

  • 10. Порядок расчёта отложенных налогов

  • 11. Представление информации

  • 12. Раскрытие информации 12.1 Отдельное раскрытие информации об отложенных налогах

  • МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» Цели стандарта

  • МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» Цель стандарта

  • Дата вступления в силу

  • МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» Цели стандарта

  • 2020 PwC. Все права защищены


    Скачать 3.99 Mb.
    Название 2020 PwC. Все права защищены
    Анкорuchebnoe_posobie_acca_dipifr_2020
    Дата26.03.2022
    Размер3.99 Mb.
    Формат файлаpdf
    Имя файлаuchebnoe_posobie_acca_dipifr_2020.pdf
    ТипДокументы
    #417633
    страница38 из 60
    1   ...   34   35   36   37   38   39   40   41   ...   60
    Пример 12.
    Балансовая стоимость актива составляет $10,000, а его налоговая база равна $8,000.
    Cтавка налога: 20% применяется к доходам от продажи активов, 30% – ко всем прочих доходам.

    Сессия 19 – Налоги на прибыль
    1909
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.
    Решение.
    В зависимости от планов руководства в отношении актива возможны варианты:
    - При намерении продать актив будет возникать отложенное налоговое обязательство = ($10,000 −
    $8,000) х 20% = $400
    - При намерении использовать актив отложенное налоговое обязательство составит = ($10,000 −
    $8,000) х 30% = $600
    8.2 Изменения ставок налогообложения
    Компания обязана раскрывать сумму составляющей в расходах по отложенному налогу, возникшей вследствие изменения ставки налога.
    9.
    Учёт отложенного налога
    Балансовый метод позволяет определить исходящее сальдо на счетах отложенных налогов, а влияние на текущие результаты определяется как изменение в сальдо за период.
    Изменения в отложенном налоге признаются:

    в отчёте о прибылях и убытках;

    в капитале;

    в счёт уменьшения гудвила.
    Разницы между балансовой стоимостью и налоговой базой могут возникать в результате переоценки актива или обязательства. Эти разницы также приводят к образованию отложенных налоговых активов или обязательств.

    Если результаты переоценки относятся в раздел капитала, а не на финансовые результаты периода, то и начисление отложенных налоговых последствий производится за счёт резервов в
    Капитале.
    Это характерно для учёта переоценки:

    инвестиций в долевые инструменты, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

    основных средств и нематериальных активов при применении метода учёта по переоцененной стоимости.
    Пример 13.
    Известна следующая информация об основном средстве компании на
    31 декабря 2013 г.:
    Первоначальная стоимость основного средства
    $90
    Накопленная амортизация
    $30
    Балансовая стоимость до переоценки на 31 декабря 2013
    $60
    Переоценённая стоимость основного средства
    (после переоценки в конце 2013 года)
    $110

    Сессия 19 – Налоги на прибыль
    1910
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.
    Налоговая ставка
    20%
    Налоговая база равна балансовой стоимости основного средства до переоценки.
    Задание.
    Рассчитать отложенный налог и раскрыть в финансовой отчётности на
    31 декабря 2013.
    Решение.
    1. Расчёт отложенного налога на прибыль за 2013 год:
    Балансовая стоимость
    $110
    Налоговая база ($90 – $30)
    $60
    Временная разница
    $50
    Отложенное налоговое обязательство ($50 x 20%)
    $10 2. Проводки при переоценке:
    Дт Накопленная амортизация
    $30
    Кт Основные средства
    $30
    Дт Основные средства $50
    Кт Резерв по переоценке
    $50
    Дт Резерв по переоценке
    $10
    Кт Отложенное налоговое обязательство
    $10 3. Раскрытие в отчёте о финансовом положении на 31 декабря 2013 года:
    Долгосрочные обязательства
    Отложенное налоговое обязательство
    $10
    Капитал
    Резерв по переоценке ($50 – $10)
    $40
    10. Порядок расчёта отложенных налогов

    Определить балансовую стоимость активов и обязательств;

    Рассчитать налоговую базу активов и обязательств;

    Сравнить балансовую стоимость активов и обязательств с их налоговой базой и определить все временные разницы;

    Определить временные разницы, которые, согласно требованиям МСФО (IAS) 12, не приводят к образованию отложенных налогов;

    Рассчитайте отложенные налоговые активы и обязательства (либо чистое отложенное налоговое обязательство или актив) путём применения ставки налогообложения;

    Сессия 19 – Налоги на прибыль
    1911
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.

    Определить изменение сальдо отложенных налоговых обязательств или активов по сравнению с началом периода и признать эти изменения:
    – в отчёте о прибылях и убытках,
    – в капитале,
    – или за счёт уменьшения гудвила (при объединении компаний).

    Рассчитать влияние изменения ставки налога на прибыль, если ставка налога на прибыль была пересмотрена. Расчёт исходящего отложенного налога и величины, относимой на финансовый результат, производится в соответствии с вышеуказанными пунктами.

    Если произошло изменение ставки налога на прибыль, то сумма, отнесённая на отчёт о прибылях и убытках, разбивается на две составляющие: обусловленную применением ставки налога на прибыль и обусловленную временными разницами (составляющая, обусловленная пересмотром ставки налога, равна произведению временной разницы за предыдущий период и изменения ставки).
    11. Представление информации
    Текущие и отложенные налоговые активы и обязательства должны быть представлены отдельно в отчёте о финансовом положении компании.
    Отложенные налоговые активы и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.
    Компания должна проводить взаимозачёт текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств, в случае, если и только если она:

    имеет юридически закреплённое право зачета признанных сумм; и

    намерена произвести зачёт или одновременно реализовать актив и погасить обязательство.
    Отложенные налоговые активы и обязательства всегда классифицируются как долгосрочные и никогда не дисконтируются.
    Компания должна проводить взаимозачёт отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, если и только если она:

    имеет юридически закреплённое право проводить зачёт текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств; и

    отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:
    – одного и того же налогооблагаемого юридического лица; или;
    – разных налогооблагаемых юридических лиц, намеренных либо произвести зачёт, либо реализовать активы и погасить обязательства одновременно, в каждом будущем периоде, в котором предполагается погасить или возместить значительные суммы отложенных налоговых активов обязательств.
    Затраты по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от обычной деятельности, должны представляться непосредственно в отчёте о прибылях и убытках.
    12. Раскрытие информации
    12.1 Отдельное раскрытие информации об отложенных налогах
    Элементы затрат по налогу (возмещение налога) могут включать:

    текущие затраты по налогу (возмещение налога);

    Сессия 19 – Налоги на прибыль
    1912
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.

    корректировки в отношении предыдущих периодов;

    отложенные затраты по налогу (возмещения налога) в связи с образованием и погашением временных разниц;

    отложенные затраты по налогу (возмещения налога) в связи с изменениями ставки налога на прибыль;

    затраты по налогу (возмещения налога) в связи с изменениями в учётной политике и исправлением ошибок.
    Также компании необходимо отдельно раскрывать следующую информацию:

    Совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, которые дебетуются или кредитуются на счёт собственного капитала.

    Объяснение зависимости между затратами по налогу (возмещением налога) и учётной прибылью в форме числовой сверки между:
    – затратами по налогу (возмещением налога) и произведением учётной прибыли и применяемой ставки (ставок) налога на прибыль, с указанием метода расчёта применяемой ставки (ставок); либо
    – средней эффективной ставкой и применяемой ставкой налога, с раскрытием метода расчёта применяемой ставки налога.

    Объяснением изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) в сравнении с предыдущим периодом.

    Сумма (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, в отношении которых в отчёте о финансовом положении не был признан отложенный налоговый актив.

    Совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании, филиалы и совместные предприятия.

    В отношении каждого типа временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов:
    – сумма отложенных налоговых активов и обязательств, признанных в отчёте о финансовом положении для каждого представленного периода;
    – сумма возмещения / затрат по отложенному налогу, признанная в отчёте о прибылях и убытках (если она не очевидна из движения по статьям, признанным в отчёте о финансовом положении).

    В отношении прекращённой деятельности затраты по налогу, связанные с:
    – прибылью или убытком в связи с прекращением деятельности; и
    – прибылью или убытком от обычных операций по прекращённой деятельности за период, вместе с соответствующими суммами для каждого предыдущего периода.

    Компания должна раскрывать сумму отложенного налогового актива, а также основания в пользу его признания, когда:
    – реализация отложенного налогового актива зависит от получения будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результате погашения существующих налогооблагаемых временных разниц; и
    – компания несёт убыток в текущем и предыдущем периоде в налоговой юрисдикции, к которой относится отложенное налоговое требование (актив).

    МСФО (IAS) 32,
    МСФО (IFRS) 9 и
    МСФО (IFRS) 7
    Финансовые инструменты

    Сессия 20 – Финансовые инструменты
    2001
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.
    План сессии
    1.
    Введение ........................................................................................................................................ 2002 2.
    Определения ................................................................................................................................. 2004 3.
    Классификация финансовых инструментов ............................................................................... 2008 4.
    Первоначальное признание ......................................................................................................... 2013 5.
    Первоначальная оценка ............................................................................................................... 2013 6.
    Последующая оценка.................................................................................................................... 2014 7.
    Хеджирование ............................................................................................................................... 2028 8.
    Прекращение признания .............................................................................................................. 2031 9.
    Представление информации (МСФО (IAS) 32) .......................................................................... 2032 10. Раскрытие информации (МСФО (IFRS) 7) .................................................................................. 2034

    Сессия 20 – Финансовые инструменты
    2002
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.
    1.
    Введение
    Следующие стандарты регулируют вопросы учёта финансовых инструментов, представления и раскрытия информации в Примечаниях:

    МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;

    МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;

    МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
    МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»
    Цели стандарта:

    МСФО (IAS) 32 содержит требования к представлению информации о финансовых инструментах, которые являются финансовыми обязательствами или инструментами капитала, а также требования к взаимозачету финансовых инструментов. Требования МСФО (IAS) 32, касающиеся представления информации, применяются к классификации финансовых инструментов с позиции эмитента по категориям финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов; классификации соответствующих процентов, дивидендов, убытков и прибылей; а также к обстоятельствам, при которых финансовые активы и финансовые обязательства следует зачитывать друг против друга;

    содержащиеся в настоящем стандарте принципы дополняют принципы признания и оценки финансовых активов и обязательств в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и требования к раскрытию информации о них в МСФО (IFRS) 7«Финансовые инструменты: раскрытие информации».
    Сфера применения:
    МСФО (IAS) 32 применяется ко всем типам финансовых инструментов, как признанных, так и не признанных в отчёте о финансовом положении, кроме тех, учёт которых регулируется другими стандартами, а именно:

    долей участия в дочерних и ассоциированных компаниях, а также совместных предприятиях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчётность»,
    МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»
    (кроме случаев, когда эти стандарты требуют или разрешают учитывать инвестиции в дочерние и ассоциированные компании и совместные предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 9);

    активов и обязательств работодателей по пенсионным планам, к которым применяется МСФО
    (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;

    договоров страхования и финансовых инструментов, учитываемых в соответствии с МСФО
    (IFRS) 4 «Договоры страхования»;

    финансовых инструментов, договоров и обязательств, использованных при проведении операций, предполагающих платежи, основанные на акциях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» (за исключением казначейских акций).
    МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
    Цель стандарта:
    Установить принципы учета финансовых активов и финансовых обязательств, применение которых приведет к представлению уместной и полезной информации пользователям финансовой отчетности для того, чтобы они могли оценить будущие денежные потоки компании с точки зрения суммы, сроков и присущей им неопределенности.

    Сессия 20 – Финансовые инструменты
    2003
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.
    Сфера применения:
    Применяется для всех финансовых инструментов, кроме:

    долей участия в дочерних и ассоциированных компаниях, а также совместных предприятиях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчётность»,
    МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»
    (кроме случаев, когда эти стандарты требуют или разрешают учитывать инвестиции в дочерние и ассоциированные компании и совместные предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 9);

    активов и обязательств работодателей по пенсионным планам, к которым применяется МСФО
    (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;

    договоров страхования и финансовых инструментов, учитываемых в соответствии с МСФО
    (IFRS) 4 «Договоры страхования»;

    финансовых инструментов, договоров и обязательств, использованных при проведении операций, предполагающих платежи, основанные на акциях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» (за исключением казначейских акций).
    Дата вступления в силу:
    Компании должны применять МСФО (IFRS) 9 для годовой финансовой отчётности за периоды, начинающиеся с 1 января 2018 года и после этой даты.
    МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»
    Цели стандарта:

    установить требования к раскрытию в финансовой отчётности информации, которая позволяла бы пользователям отчетности оценивать:

    значение финансовых инструментов с точки зрения финансового положения и финансовых результатов деятельности компании;

    характер и степень возникающих в связи с финансовыми инструментами рисков, которым подвергается компания в течение отчётного периода и по состоянию на отчётную дату, а также политика руководства в области контроля этих рисков;

    установленные настоящим стандартом принципы дополняют принципы признания, оценки и представления финансовых активов и финансовых обязательств, установленные МСФО (IAS)
    32 и МСФО (IFRS) 9.
    Сфера применения:
    МСФО (IFRS) 7 должен применяться ко всем типам финансовых инструментов, как признанных, так и не признанных в отчёте о финансовом положении, кроме тех, учёт которых регулируется иными стандартами, а именно:

    долей участия в дочерних и ассоциированных компаниях, а также совместных предприятиях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчётность», МСФО (IAS) 28
    «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» (кроме случаев, когда эти стандарты требуют или разрешают учитывать инвестиции в дочерние и ассоциированные компании и совместные предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 9);

    активов и обязательств работодателей по пенсионным планам, к которым применяется МСФО
    (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;

    Сессия 20 – Финансовые инструменты
    2004
    ©2020 PwC. Все права защищены.
    Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.

    договоров страхования и финансовых инструментов, учитываемых в соответствии с МСФО
    (IFRS) 4 «Договоры страхования»;

    финансовых инструментов, договоров и обязательств, использованных при проведении операций, предполагающих платежи, основанные на акциях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» (за исключением казначейских акций).
    1   ...   34   35   36   37   38   39   40   41   ...   60


    написать администратору сайта