2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 3.99 Mb.
|
|
Немонетарные статьи (non-monetary items) – это балансовые статьи, кроме денежных средств, требований на получение денежных средств и обязательств по выплате денежных средств. 3. Первоначальное признание При первоначальном признании операции в иностранной валюте учитываются в функциональной валюте путем применения к сумме в иностранной валюте текущего спот-курса на дату совершения операции. На практике часто используется курс, который приблизительно выражает фактический курс на дату совершения операции. Например, средний курс за неделю или за месяц мог бы использоваться для всех операций в иностранной валюте, совершенных в течение этого периода. Однако при значительных колебаниях валютных курсов использование среднего курса за период оказывается ненадежным. 4. Последующая оценка На каждую отчетную дату: • монетарные статьи в иностранной валюте должны пересчитываться с использованием конечного курса; • немонетарные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, должны пересчитываться с использованием валютного курса на дату совершения операции; • немонетарные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, должны пересчитываться с использованием валютных курсов, которые действовали на момент определения справедливой стоимости. 5. Признание курсовой разницы 5.1. Монетарные статьи Курсовая разница, возникающая: • при погашении монетарных статей (реализованные курсовые разницы); Сессия 21 – Влияние изменений валютных курсов 2104 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году • при представлении в финансовой отчетности денежных статей (нереализованные курсовые разницы) компании по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должна признаваться в качестве прибыли или убытка в периоде ее возникновения (за исключением чистых инвестиций в зарубежную деятельность). 5.2. Немонетарные статьи Когда прибыль или убыток от немонетарных статей признается непосредственно в капитале, курсовые разницы по этим прибылям/убыткам также должны признаваться в капитале. И наоборот: когда прибыль или убыток от немонетарных статей признается в отчете о прибылях и убытках, курсовые разницы по ним также должны относится в отчет о прибылях и убытках. 5.3. Чистая инвестиция в зарубежную деятельность Курсовая разница, возникающая по монетарной статье, которая составляет часть чистых инвестиций в зарубежную деятельность, должна классифицироваться в финансовой отчетности компании как собственный капитал, вплоть до выбытия инвестиции, после чего она должна признаваться в качестве дохода или расхода. Компания может иметь монетарную статью, подлежащую получению от иностранной компании или выплате иностранной компании. Статья, погашение которой в обозримом будущем не предполагается, является, по существу, увеличением или уменьшением чистых инвестиций компании в эту иностранную компанию. Пример 1. В составе денежных средств отчета о финансовом положении есть сумма, деноминированная в фунтах стерлингов (£). Сумма составляет £400, и бухгалтер пересчитал ее в доллары по курсу $1.72 = £1, который является средним курсом за период, в течение которого данная сумма в иностранной валюте имелась у предприятия. На 30 июня 2008 г. Курс доллара был $1.76 = £1. Задание. Каким образом должна признаваться курсовая разница? Решение. При первоначальном признании (£400 х 1.72) $688 Последующая оценка (£400 х 1.76) $704 Прибыль от курсовых разниц $16 Дт Денежные средства $16 Кт Отчет о прибылях и убытках $16 Сессия 21 – Влияние изменений валютных курсов 2105 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Пример 2. Компания Дельта готовит финансовый отчет за год, закончившийся 31 марта 2012 г., и вашему вниманию предлагается выдержка из отчёта о финансовом положении на эту дату. Запасы на 31 марта 2012 г. 20,000 Торговая кредиторская задолженность 11,800 Прибыль текущего года 8,200 20,000 20,000 Стоимость запасов на 31 марта 2012 г. включала $960 тыс. в отношении запчастей, которые были куплены у европейского поставщика 31 января 2012 г. за 800 тыс. евро. Эти запчасти не были использованы на 31 марта 2012 г. 31 мая 2012 г. была осуществлена оплата поставщику (в евро). Обменные курсы выглядели следующим образом: Дата Обменный курс ($1 к 1 евро) 31 января 2012 г. 1.20 31 марта 2012 г. 1.30 31 мая 2012 г. 1.35 Задание. Подготовьте отчет о финансовом положении Дельты на 31 марта 2012 г. Решение. В соответствии с принципами МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» стоимость запасов конвертируется в сумму в долларах по обменному курсу, преобладающему на дату закупки и не пересчитываются на отчетную дату. Торговая кредиторская задолженность в евро должна быть повторно конвертирована, используя валютный курс на дату составления финансовой отчетности (€1 = $1.30), и включается в отчет о финансовом положении в сумме $1,040 тыс. Отрицательная курсовая разница (убыток от конвертации) $80 тыс. ($1,040 - $960) должен отражаться в составе операционных расходов. Запасы на 31 марта 2012 г. 20,000 Торговая кредиторская задолженность 11,880 Прибыль текущего года 8,120 20,000 20,000 6. Пересчёт функциональной валюты в валюту отчётности Компания может представлять отчетность в любой валюте. Если функциональная валюта отлична от валюты презентации, то необходимо перевести отчеты о результатах деятельности и финансовом положении в валюту отчетности. Для перевода необходимо: Составить финансовую отчетность в функциональной валюте, а затем перевести ее в валюту презентации по следующим правилам: • активы и обязательства переводятся по конечному курсу; Сессия 21 – Влияние изменений валютных курсов 2106 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году • прибыли и убытки пересчитываются по курсу на дату операции (допустимо использовать средний курс); • курсовые разницы должны быть признаны как отдельный компонент капитала. 7. Раскрытие информации В отношении курсовой разницы компания должна раскрывать: • сумму курсовой разницы, включенную в прибыль или убыток за период; • чистые курсовые разницы, классифицируемые как собственный капитал, в качестве отдельного компонента собственного капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода. Когда валюта презентации отличается от функциональной валюты, этот факт должен быть упомянут вместе с указанием функциональной валюты и причины использования для презентации валюты, отличающейся от функциональной валюты. МСФО (IFRS) 3 Объединения бизнесов Сессия 22 – Объединения бизнесов 2201 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. План сессии 1. Введение ........................................................................................................................................... 2202 2. Определения .................................................................................................................................... 2202 3. Объединение бизнесов и метод приобретения ............................................................................. 2202 4. Определение покупателя ................................................................................................................. 2203 5. Определение даты приобретения .................................................................................................. 2203 6. Признание и оценка приобретенных идентифицируемых активов, принятых обязательств и неконтролирующей доли участия ......................................................................... 2204 7. Признание и оценка гудвила или дохода ....................................................................................... 2205 8. Справедливая стоимость переданного вознаграждения .............................................................. 2205 9. Период оценки .................................................................................................................................. 2207 Сессия 22 – Объединения бизнесов 2202 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 1. Введение МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» был пересмотрен в 2008 году и применяется в отношении всех операций по объединению бизнеса, совершенных начиная с 1 июля 2009 года. Целью МСФО (IFRS) 3 является улучшение уместности и сопоставимости информации, которую компания представляет в своей финансовой отчетности в отношении объединения бизнеса и его эффектов. Это достигается посредством установленных принципов и требований в отношении того, как покупатель: • признает и оценивает в своей финансовой отчетности приобретенные идентифицируемые активы, принятые обязательства и неконтролирующую долю в приобретенной компании; • признает и оценивает гудвил или доход, возникший в результате объединении бизнеса; • раскрывает информацию пользователям финансовой отчетности о сущности и финансовых эффектах объединения бизнеса. МСФО (IFRS) 3 применятся ко всем операциям, которые попадают под определение объединение бизнеса. МСФО (IFRS) 3 не применяется: • к созданию совместных предприятий; • к приобретению активов или групп активов, которые не являются бизнесом; • к объединению компаний под общим контролем. 2. Определения Бизнес (business)–это взаимосвязанный комплекс операций и активов, который может осуществляться и управляться с целью получения доходов в виде дивидендов, снижения затрат или других экономических выгод инвесторов или других его собственников, членов или участников. Дата приобретения (acquisition date)– этодата фактического перехода к покупателю контроля над приобретаемой компанией. Покупатель (acquirer)–этокомпания, получающая контроль над приобретаемой компанией. Приобретаемая компания (acquiree) – это бизнес или несколько бизнесов, над которыми приобретающая компания получает контроль. Гудвил (goodwill) – это актив, представляющий собой будущие экономические выгоды от других активов, приобретенных в результате объединения компаний, которые не были отдельно идентифицированы и признаны. Неконтролирующая доля участия (non-controlling interest) – это доля в капитале дочерней компании, которая не принадлежит материнской компании ни прямо, ни через другие дочерние компании. 3. Объединение бизнесов и метод приобретения В соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» все операции по объединению бизнеса учитываются методом приобретения. Это означает, что объединение бизнеса всегда отражается в качестве покупки одной компании другой компанией, даже в том случае, когда объединение бизнеса фактически представляет слияние равных компаний. Метод приобретения предполагает следующие действия: • определение покупателя; • определение даты приобретения; Сессия 22 – Объединения бизнесов 2203 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. • признание и оценка приобретенных идентифицируемых активов, принятых обязательств и неконтролирующей доли; • признание и оценка гудвила или дохода. 4. Определение покупателя Обычно покупателем является сторона, которая в результате сделки приобрела контроль над чистыми активами и операциями другой стороны. Согласно МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчётность», контроль существует, когда материнская компания владеет напрямую или через свои дочерние компании более половиной голосующих акций. Исключение представляют случаи, когда четко определено, что такой пакет акций не обеспечивает наличие контроля. В том случае, когда одна из объединяющихся компаний не приобретает больше половины акций с правом голоса другой объединяющейся компании, на наличие контроля могут указывать следующие факторы: • право управлять более чем половиной голосующих акций другой компании путем соглашения с другими акционерами; • право определять финансовую и хозяйственную политику другой компании на основании законодательного устава или соглашения; • право назначать и смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления другой компании; • право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или аналогичного органа управления другой компании. Пример 1. Компании М принадлежит 80% акций компании В и 40% акций компании Р. При этом компания В имеет возможность назначать и смещать большинство членов совета директоров компании Р. Задание. Являются ли компании В и Р дочерними компаниями компании М? Решение. • Компания В является дочерней для компании М в соответствии с основным критерием контроля (владение более 50% голосующих акций). • Компания Р является дочерней компанией компании М, поскольку выполняется одно из дополнительных условий контроля (возможность назначать и смещать большинство членов совета директоров). 5. Определение даты приобретения Покупатель определяет дату приобретения, которая представляет собой дату получения контроля над дочерней компанией. Дата получения контроля обычно является датой, на которую покупатель передает вознаграждение, получает активы и признает обязательства приобретаемой компании. Дата, когда контроль переходит к покупателю, часто отличается от даты, установленной в соглашении. Пример 2. Компания Х приобрела 100% компании Y. Договор купли-продажи устанавливает дату приобретения 10 марта. Директора в компанию Y были назначены руководством компании Х 1 апреля, день, когда все условия договора купли-продажи были выполнены. Обыкновенные акции компании Y были переданы компании Х в день уплаты денежного вознаграждения 15 апреля. Сессия 22 – Объединения бизнесов 2204 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Задание. Определить дату приобретения. Решение. Основываясь на данных, указанных выше, датой приобретения является 1 апреля – день, когда компания Х получила возможность определять финансовую и операционную политику компании Y. Это день, в который компания Х назначила директоров в компанию Y. Вознаграждение в данном случае – это обязательство сделать оплату позже даты получения контроля. Уплата вознаграждения 15 апреля не влияет на дату приобретения. 6. Признание и оценка приобретенных идентифицируемых активов, принятых обязательств и неконтролирующей доли участия 6.1. Признание На дату приобретения покупатель признает отдельно от гудвила приобретенные идентифицируемые активы, принятые обязательства и неконтролирующую долю участия в покупаемой компании. Для этого они должны соответствовать определениям активов и обязательств согласно «Принципам подготовки и представления финансовой отчётности». В результате этого может получиться, что в консолидированном отчете о финансовом положении будут признаны некоторые активы и обязательства, не признанные в индивидуальной отчетности дочерней компании (например, нематериальные активы, такие как торговые марки, товарные знаки, списки клиентов и др.). Исключением из общего порядка признания является признание условных обязательств. Вопреки требованиям МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» условные обязательства признаются в консолидированном отчете о финансовом положении, если они являются существующими обязательствами, возникшими в результате прошлых событий, и их справедливая стоимость может быть надежно оценена (вне зависимости от степени вероятности оттока экономических выгод). 6.2. Оценка Все идентифицируемые активы и принятые обязательства оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения. Неконтролирующая доля участия может оцениваться как по справедливой стоимости, так и в пропорции от стоимости идентифицируемых чистых активов дочерней компании. Причем выбор метода не является принципом учетной политики, и при каждом приобретении этот метод может быть различен. Исключения: • приобретенные права признаются в качестве нематериального актива и оцениваются в соответствии с положениями договора; • платежи с использованием акций дочерней компании, которые будут заменены платежами с использованием акций материнской компании, оцениваются в соответствии с МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций»; • необоротные активы, предназначенные для продажи, оцениваются в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» по справедливой стоимости с учётом затрат на продажу. 6.3. Исключения из принципов признания и оценки Следующие статьи исключаются из общего порядка признания и оценки: Сессия 22 – Объединения бизнесов 2205 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. • отложенные налоги (признаются и оцениваются в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»); • вознаграждения работникам (признаются и оцениваются в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»); • активы, связанные с возмещением (признаются и оцениваются по тем же правилам, что и активы, которые они компенсируют). |