Отчет налоги. 1 Изучение объекта практики
 Скачать 128.76 Kb.
|
|
Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами Изучение нормативной документации по налогам и налогообложению Основные документы, которыми руководствуется организация в области налогов и налогообложения: Налоговый кодекс РФ - кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации. Состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов); Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Для ведения учетной политики организации создается альбом форм первичной учетной документации. Специально для ОАО «РЖД» был разработан единый корпоративный учетный принцип, по которому работают все отделения, филиалы, дочерние учреждения, входящие в состав общества. Корпоративный учетный принцип «Учет расчетов по налогам и сборам, страховым взносам» (КУП 14/2009) разработан в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету с учетом особенностей, осуществляемых открытым акционерным обществом «Российские железные дороги» видов деятельности и совершаемых хозяйственных операций. Целью КУП 14/2009 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету налогов и сборов, страховых взносов на социальное страхование и обеспечение. Основные налоги, уплачиваемые предприятием и порядок их расчета Все налоги, уплачиваемые организацией можно разделить на уплачиваемые централизованно и децентрализовано. Целью функциональности является автоматизация процессов бухгалтерского и налогового учета расчетов за грузовые и пассажирские перевозки и формирование доходов от перевозок в единой автоматизированной системе на базе стандартного программного обеспечения mySAP ERP 2005. Реализация указанных требований возможна в рамках создания единой системы Учета доходов от перевозок, которая должна быть интегрирована с внешними (АС ЭТРАН, АСУ ЭКСПРЕСС) системами, а также с другими подсистемами в рамках ЕК АСУФР (Система бухгалтерского и налогового учета, Система корпоративной отчетности, АСБУ, Система казначейского контроля). ЗабТЦФТО, входит в состав ЦФТО, являясь филиалом ОАО «РЖД», в установленном порядке исполняет обязанности ОАО «РЖД» по уплате в соответствующих долях в федеральный бюджет, бюджет субъектов РФ и муниципальных образований, в государственные внебюджетные фонды следующих налогов (включая авансовые платежи), сборов и платежей: налог на доходы физических лиц; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; взносы на обязательное медицинское страхование; налог на имущество организаций; налог на прибыль в части бюджета субъектов РФ; налог на добавленную стоимость. Централизованно оплачиваются налоги, проходящие через бухгалтерию ЦФТО при помощи Единого лицевого счета. Для перечисления сумм за совершенные операции, для перечисления денег в организации с центра в ЗабТЦФТО существует текущий счет (для расчетов внутри организации и оплаты региональных и местных налогов). ЗабТЦФТО уплачивает централизованно по месту государственной регистрации ОАО «РЖД» НДС (в федеральный бюджет), налог на прибыль также (передается в ЦФТО г. Москвы). Налог на имущество (региональный налог) – сведения передаются в ЦФТО, но уплачивается самостоятельно филиалом по месту нахождения. Среди местных налогов организация уплачивает НДФЛ, налоги в фонды социального и медицинского страхования, а также в пенсионный фонд. НДС В Забайкальском центре фирменного транспортного НДС включен в транспортные расходы по доставке грузов. Налоговый период по НДС устанавливается - квартал. Уплата налога по операциям производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20 числа следующего за истекшим кварталом. Ежеквартально ЦФТО по НДС сдает декларацию. Основной ставкой НДС является 18% на оказанные услуги. Для этого определяют разность двух показателей: «НДС к начислению» и «НДС к вычету». Расчет НДС происходит по стандартной формуле, которая имеет следующий вид: НДС = налоговая база х ставка налога / 100% Например, исследуемая организация получила оплату в счет будущей поставки от компании ООО «Альпари» в размере 190 111 руб. В данном авансе должен быть выделен НДС и перечислен на расчетный счет в центральный офис для уплаты в бюджет г. Москвы. Для того, чтобы рассчитать НДС, выделим его из этой суммы: НДС = 190 111 х 18/118 = 29 тыс. руб. Налог на прибыль Объектом налогообложения налога на прибыль является прибыль (доход), полученная налогоплательщиком. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения. Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ. Основная ставка - 20% 2% - в федеральный бюджет (0% - для отдельных категорий налогоплательщиков - п.1.5 ст.284, п.2 ст.284.3 и п.1.7 ст.284, п.1.8 ст.284 НК РФ) 18% - в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5% (ставка может быть еще ниже для участников региональных инвестиционных проектов – п.3 ст.284.3 НК РФ). По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год. Отчетный период: Квартал Полугодие 9 месяцев Если по итогам календарного года расходы превышают доходы, то налоговой базе присваивается нулевое значение. Сроки уплаты налога на прибыль: ежемесячные авансовые платежи, которые подлежат уплате в течение отчетного периода, должны быть перечислены не позднее 28-го числа каждого месяца такого периода. Уплата налога производится на основании расчета бухгалтера и налоговой декларации (приложение 4). Сумма налога на прибыль рассчитывается по формуле: Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Налоговая ставка Например, за I квартал 2015 г. выручка от перевозок грузов составила 1 900 000 руб., в том числе НДС 290 000 руб. При формировании грузов были использованы материалы на общую сумму 17 000 руб. Заработная плата рабочих 350 000 руб. Страховые взносы с заработной платы 105 000 руб. Амортизация оборудования 40 000 руб. Итого расходы за I квартал 2015 г. составят: (17 000 + 350 000 + 105 000 + 40 000) = 512 000 руб. Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2015 г. составит: ((1 900 000 - 290 000) – 512 000) = 1 098 000 руб. Сумма налога на прибыль: (1 098 000 руб. х 20%) = 219 600 руб. в том числе: - сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит: 21 960 руб. = (1 098 000 руб. х 2 %) - сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит: 197 640 руб. = (1 098 000 руб. х 18%) ОАО «РЖД» как налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований, производится ОАО «РЖД» по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджета Российской Федерации, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположена железная дорога и ее обособленные подразделения. При исчислении сумм налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации как по месту нахождения ОАО «РЖД», так и по месту нахождения обособленных подразделений ОАО «РЖД» через которые производится уплата налога на прибыль организаций, расчет доли прибыли, приходящейся на ОАО «РЖД» по месту его регистрации и на эти обособленные подразделения, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей всех обособленных подразделений ОАО «РЖД», находящихся на территории определенного субъекта Российской Федерации. Начисление налога производится на уровне ОАО «РЖД» с последующей передачей в установленном порядке исчисленного налога ЦФТО - филиал ОАО «РЖД» с указанием структурных подразделений филиала, осуществляющих уплату налога. Причитающиеся бюджету субъекта Российской Федерации суммы налога доводятся до филиала в разрезе его структурных подразделений, через которые уплачивается налог в бюджет субъекта Российской Федерации (составляется реестр подразделений и сумм налога на прибыль организаций, начисленных и подлежащих уплате по месту нахождения указанных подразделений, входящих в состав филиала). Данные реестры прилагаются к извещениям (авизо), которые передаются Департаментом бухгалтерского учета филиалам не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным периода, по окончании налогового периода указанные реестры передаются не позднее 25 марта года, следующего за истекшем налоговым периодом. Одновременно суммы налога, подлежащие уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, доводятся до филиалов по электронным каналам связи. Филиалы ОАО «РЖД» не позднее 27 числа каждого месяца налогового периода и не позднее 27 марта года, следующего за налоговым периодом, передают своим структурным подразделениям по извещениям (авизо) суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Обособленные подразделения ОАО «РЖД», через которые уплачивается налог в бюджет субъекта Российской Федерации, не позднее 28 числа каждого месяца налогового периода и не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом, перечисляют суммы налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налог на имущество ЗабТЦФТО – филиал ОАО «РЖД» уплачивает налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации в соответствии с главой 30 НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций являются основные средства, признаваемые такими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет основных средств» 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н, учитываемые на счете 01 «Основные средства», на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (в части основных средств, предназначенных исключительно для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода), в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, а также переданное в эксплуатацию имущество, первоначальная стоимость которого сформирована, которое используется для осуществления хозяйственной деятельности и учитывается на субсчетах 08-09-100 «Объекты недвижимости, законченные строительством в текущем периоде» и 08-09-200 «Объекты недвижимости, полученные при наделении имуществом»/40/. Налоговая база определяется отдельно по объектам основных средств: в отношении основных средств, учитываемых на балансе по месту регистрации ОАО «РЖД»; в отношении основных средств, учитываемых на балансе филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД», имеющих отдельный баланс; в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места регистрации ОАО «РЖД», а также находящегося вне места нахождения филиала и другого обособленного подразделения ОАО «РЖД», имеющего отдельный баланс; в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД: Квартал, полугодие, 9 месяцев Налоговый период: Год С 01.01.2016 отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (Федеральный закон от 28.11.2015 № 327-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Стоимость объектов имущества умножается на ставку налога и делится на четыре (так как четыре квартала в отчетном периоде). Ставка налога на имущество равна 2,2%. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (ст. 382 НК РФ): Сумма налога = Ставка налога х Налоговая база х 1/4 На 01.01.2015 – 14 млн. руб. На 01.02.2015 – 14,2 млн. руб. На 01.03.2015 – 14,1 млн. руб. На 01.04.2015 – 13,9 млн. руб. На 01.05.2015 – 14 млн. руб. На 01.06.2015 – 14 млн. руб. На 01.07.2015 – 14,3 млн. руб. На 01.08.2015 – 14,2 млн. руб. На 01.09.2015 – 14 млн. руб. На 01.10.2015 – 14,1 млн.руб. На 01.11.2015 – 14 млн. руб . На 01.12.2015 – 15 млн. руб. Среднегодовая стоимость имущества (налоговая база): (14+14,2+14,1+13,9+14+14+14,3+14,2+14+14,1+14+15) / 12 = 14, 15 млн. руб. Налог на имущество = 14 150 000 х 2,2% х ¼ = 77 825 руб. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. НДФЛ Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы: лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев); лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Каждый работник ЗабТЦФТО имеет право воспользоваться налоговым вычетом, тем самым уменьшив сумму налогооблагаемого дохода. Вместе с тем, налоговым кодексом предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, ранее уплаченного в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов (например: имущественный вычет в связи с приобретением недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты). ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА Размер налога = Ставка налога х Налоговая база Инженеру 1 категории Петрову И.С. установлен ежемесячный оклад в размере 19 200 руб. На иждивении работника находится 1 ребенок. Единовременный имущественный вычет в апреле 2014 г. составил 35 600 руб. Сумма отпускных за август составила 17 300 руб., а заработная плата 1800 руб. Рассчитаем НДФЛ, заработную плату к выдаче.
НДФЛ = (19 200 – 1400) х 13% = 2314 руб. Зарплата к выдаче: 19 200 – 2314 = 16 886 руб. Страховые взносы Следующими являются налоги, уплачиваемые в ФСС, ПФР, ФОМС. В 2016 году страховые взносы надо платить по следующим тарифам: в ПФР - 22 процента, в ФОМС - 5,1 процента, в ФСС - 2,9 процента. Суммарная итоговая ставка составляет 30 процентов. Некоторые категории организаций вправе платить взносы по пониженному тарифу (например, некоторые виды бизнеса на УСН). Отчетность по взносам страхователи должны ежеквартально сдавать в ПФР и ФСС России. В состав отчетности входит форма РСВ-1 (предоставляется в Пенсионный фонд РФ) и форма 4-ФСС (сдается в Фонд социального страхования РФ). Обязательные страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС начисляются на последнее число каждого месяца отдельно по каждому работнику, в т.ч. совместителю. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве можно начислять сразу на всю сумму выплат, начисленных за месяц в пользу всех работников организации, в т.ч. совместителей. Вместе с тем их можно начислять и по каждому работнику в отдельности. Взносы на выплаты в пользу каждого работника начисляются в таком порядке: 1. Рассчитывается база для начисления каждого вида страховых взносов. 2. Определяется тариф взносов. 3. Рассчитывается сумма взносов за истекший месяц, которую надо начислить отдельно по каждому виду взносов по формуле: ПФР = НБ×22% (руб.) или НБ×10% (при СГД больше 711 тыс. руб.) ФССР = НБ×2,9% (руб.) или НБ×0% (при СГД больше 670 тыс. руб.) ФОМСР = НБ×5,1% (руб.) или НБ×5,1%.
15 число каждого месяца – последний день уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за предыдущий месяц. Уплачивать необходимо ежемесячно. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Начисленные, но неуплаченные в срок страховые взносы признаются недоимкой и подлежат взысканию. Уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а также подготовка отчетности по уплаченным и начисленным платежам происходит по той же схеме, что и на обязательное пенсионное страхование. При перечислении страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования страхователь обязан указывать в платежных поручениях свой регистрационный номер. Плательщику, согласно ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, дается право на уменьшение платежа по месячным взносам, связанным с временной нетрудоспособностью и материнством. В ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ) приводится детальный перечень выплат, которые можно включать в расходы и которые уменьшают указанный платеж. В список входят: пособие, выплачиваемое в связи с временной нетрудоспособностью (ст. 5–9 Закона № 255-ФЗ); пособие, выплачиваемое в связи с беременностью и родами (ст. 10–11 Закона № 255-ФЗ); единовременное пособие, которое выплачивается женщинам, стоящим на учете в медучреждениях на ранних стадиях беременности (ст. 10 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее — Закон № 81-ФЗ)); индексируется каждый год; единовременное пособие, выплачиваемое при рождении ребенка (ст. 12 Закона № 81-ФЗ); индексируется каждый год; пособие, выплачиваемое каждый месяц в связи с уходом за ребенком в возрасте до полутора лет (ст. 11.1–11.2 Закона № 255-ФЗ); социальное пособие, выплачиваемое на погребение (ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле»). Синтетический учет налогов ЗабТЦФТО Синтетический учет налогов ведется по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это пассивный счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах компании с государственными бюджетами всех уровней. По закону все организации обязаны начислять, декларировать и перечислять налоги самостоятельно. Начисление налога отражается по кредиту счета 68 и корреспондируется со счетами согласно следующей классификации, учитывающей способ покрытия начисленных налогов: 1. Сумма налога включается в себестоимость продукции, работ, товаров, услуг; 2. Сумма налога включается в общий объем выручки; 3.Сумма налога включается в финансовые результаты деятельности компании за отчетный период; 4. Сумма налога исчисляется за счет чистой прибыли организации. Уплата налога отражается по дебету счета 68 и корреспондируется с денежными счетами компании. Типовые проводки по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (уплата налогов, гашение задолженности по налогам). Д-т 68 К-т 19 Зачтен входящий НДС по приобретенным товарам Д-т 68 К-т 50 Уплата налогов и сборов в бюджет из кассы компании Д-т 68 К-т 51 Перечислены суммы налогов и сборов с расчетного счета компании Д-т 68 К-т 66 Гашение задолженности перед бюджетом путем начисления займа Типовые проводки по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (начисление налогов) Д-т 20 К-т 68 Начисление налога за счет себестоимости продукции Д-т 41 К-т 68 Начислен невозмещенный налог, связанный с приобретением таваров, и включенный в их стоимость Д-т 51 К-т 68 Возврат излишне уплаченного налога в бюджет Д-т 70 К-т 68 Удержан НДФЛ из заработной платы работника Д-т 75 К-т 68 Удержан налог на доходы учредителей компании.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||