бух учет. курсовая бух учет. 1 Методологические основы учета нематериальных активов 5 1 Понятие нематериальных активов и их классификация 5
 Скачать 1.58 Mb.
|
2.2 Первичный учет нематериальных активов на предприятии ОАО «Уссурийский бальзам»Согласно п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ все хозяйственные операции, проводимые ОАО «Уссурийский бальзам», должны оформляться оправдательными документами. Объекты нематериальных активов на ОАО «Уссурийский бальзам» могут быть приняты на учет лишь в том случае, если имеются документы, подтверждающие существование нематериальных активов и права организации на их использование тем или иным способом. Первичные учетные документы на ОАО «Уссурийский бальзам» составляются по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, ОАО «Уссурийский бальзам» может их разрабатывать самостоятельно и утверждать при соблюдении требований, установленных ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами. В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов и МБП, работ в капитальном строительстве»), содержится только одна типовая, форма для учета нематериальных активов № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов». Формы первичных учетных документов, которыми должны оформляться операции с нематериальными активами, в альбоме отсутствуют. Поэтому ОАО «Уссурийский бальзам» при использовании в своей деятельности нематериальных активов самостоятельно разрабатывает формы первичных учетных документов по нематериальным активам и утверждает их приказом или распоряжением в составе принятой учетной политики. Первичные документы на ОАО «Уссурийский бальзам» составляются с учетом требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки. На основании первичных документов, используемых для оформления операций с нематериальными активами, в бухгалтерии ОАО «Уссурийский бальзам» на каждый поступивший объект нематериальных активов (независимо от его вида) открывают Карточку учета нематериальных активов по форме № НМА-1 (в одном экземпляре) (Приложение В). Она является регистром аналитического учета и содержит сведения о поступлении, выбытии, сроке полезного использования нематериального актива, сумме начисленной амортизации. При выбытии нематериальных активов в карточке делается запись о причине и дате выбытия, а также показывается сумма выручки от реализации нематериальных активов. 2.3 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов на предприятии ОАО «Уссурийский бальзам»Учет движения нематериальных активов в ОАО «Уссурийский бальзам» начнем с рассмотрения их поступления в организацию. Нематериальные активы, так же как и основные средства, можно купить, получить в обмен на другое имущество или безвозмездно, получить в качестве вклада в уставный капитал, создать самостоятельно. Самый распространенный вариант поступления нематериальных активов на ОАО «Уссурийский бальзам» – это приобретение их за плату. Если ОАО «Уссурийский бальзам» приобрело нематериальный актив, то его учитывают на балансе по первоначальной стоимости. Согласно пункту 6 ПБУ 14/2000, первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериальных активов. Рассмотрим процесс покупки нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору передачи (уступки) прав, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой. Такими затратами, например, могут быть: суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав; стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива; регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив; невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива. Все перечисленные затраты сначала учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость). ОАО «Уссурийский бальзам» приобрело у ОАО «Дальприбор» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Стоимость патента согласно договору составила 118000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.). Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб. В учете ОАО «Уссурийский бальзам» данные операции отражаются следующим образом (таблица 2.6): Таблица 2.6 – Отражение в учете ОАО «Уссурийский бальзам» операций приобретения нематериального актива
Следующим видом поступления нематериальных активов в организацию является их получение в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае его первоначальная стоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями (п. 9 ПБУ 14/2000). Вкладом в уставный капитал, в соответствии с учредительными документами, признаются организационные расходы. Следующим видом поступления нематериальных активов в организацию может быть их получение безвозмездно. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками: Дебет 08 Кредит 98-2 – получен нематериальный актив безвозмездно; Дебет 04 Кредит 08 – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету. Еще одним видом поступления нематериальных активов в ОАО «Уссурийский бальзам» является приобретение неисключительных прав на нематериальный актив. Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы. И в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой. Это, в частности, имеет место, когда ОАО «Уссурийский бальзам» использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия») или информационную компьютерную систему (например, «КонсультантПлюс», «Гарант» и т. п.). В данном случае необходимо обратиться к пункту 26 ПБУ 14/2000: нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Этот же пункт предусматривает, что периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора. ОАО «Уссурийский бальзам» приобрело компьютерную программу «1С:Бухгалтерия 7.7», заплатив 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.). Согласно договору, исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а ОАО «Уссурийский бальзам» получило лишь право использовать эту программу для автоматизации своей бухгалтерии. Срок использования программы договором не ограничен, однако ОАО «Уссурийский бальзам» собирается использовать эту программу в течение 5 лет. Соответствующее распоряжение издал директор ОАО «Уссурийский бальзам». В учете ОАО «Уссурийский бальзам» данные операции отражаются следующим образом (таблица 2.7): Таблица 2.7 – Отражение в учете ОАО «Уссурийский бальзам» операций приобретения неисключительных прав на нематериальный актив
Организация может создать нематериальный актив самостоятельно. В этом случае его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией. Согласно пункту 7 ПБУ 14/2000, к таким затратам относятся израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, оплата услуг сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п. В сумму фактических затрат не включается налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги. Следующим шагом рассмотрим выбытие материальных активов на ОАО «Уссурийский бальзам». Организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации. В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость списывается с баланса организации. Если амортизационные отчисления по данному нематериальному активу отражались в учете с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов», то одновременно нужно списать и сумму накопленных амортизационных отчислений. Рассмотрим как отражается в учете уступка (продажа) исключительных прав на материальный актив. На балансе ОАО «Уссурийский бальзам» в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного нематериального актива – 100000 руб., сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05, – 30000 руб. Согласно лицензионному договору, ОАО «Уссурийский бальзам» уступило исключительное право на это изобретение фирме «Техинвест». Сумма сделки составила 94400 руб. (в том числе НДС -14400 руб.). В учете ОАО «Уссурийский бальзам» данные операции отражаются следующим образом (таблица 2.8): Таблица 2.8 – Отражение в учете ОАО «Уссурийский бальзам» операций уступки (продажа) исключительных прав на материальный актив
Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, делаются проводки: Дебет 05 Кредит 04 – списана сумма начисленной амортизации (если для учета сумм накопленной амортизации используется счет 05); Дебет 58-1 Кредит 04 – отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости). Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается. Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку: Дебет 58-1 Кредит 91-1 – отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль). Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой: Дебет 91-2 Кредит 58-1 – отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток). Убыток от передачи нематериального актива в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает. ОАО «Уссурийский бальзам» может заключить с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения). За это предприятие будет перечислять ОАО «Уссурийский бальзам» лицензионные платежи. В этом случае списывать нематериальный актив с баланса ОАО «Уссурийский бальзам» не нужно (так как исключительные права на него остаются у ОАО «Уссурийский бальзам»). Кроме того, на этот нематериальный актив нужно продолжать начислять амортизацию. Проводки, которые нужно сделать при передаче неисключительных прав на изобретение, различаются в зависимости от ситуации. На балансе ОАО «Уссурийский бальзам» числится нематериальный актив – исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту нематериальных активов составляет 1000 руб. ОАО «Уссурийский бальзам» предоставило ООО «Техинвест» неисключительное право на использование этого изобретения сроком на 1 год. Сумма ежемесячных лицензионных платежей согласно договору составляет 11800 руб. (в том числе НДС -1800 руб.). Предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности ОАО «Уссурийский бальзам» не является. Ежемесячно в учете ОАО «Уссурийский бальзам» данные операции отражаются следующим образом (таблица 2.9): Таблица 2.9 – Отражение в учете ОАО «Уссурийский бальзам» операций предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности
Таким образом, проведенное исследование организации учета поступления и выбытия нематериальных активов на ОАО «Уссурийский бальзам» позволяет сделать вывод, что нематериальные активы поступают на предприятия в результате покупки, обмена на другое имущество, безвозмездного получения, получения в качестве вклада в уставный капитал, создания самостоятельно. Самый распространенный вариант поступления нематериальных активов на ОАО «Уссурийский бальзам» – это приобретение их за плату. Организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации. В целом учет движения нематериальных активов на предприятии ведется на достаточно высоком уровне. Ошибки и искажения не выявлены. Следующим шагом рассмотрим начисление амортизации нематериальных активов. Амортизация – это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг). Порядок начисления амортизации рассмотрен в разделе 3 ПБУ 14/2000. При этом амортизацию надо начислять до полного погашения стоимости этого объекта или его выбытия. Начислять амортизацию по каждому нематериальному активу надо ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету, то есть после того, как сделана проводка: Дебет 04 Кредит 08 – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету. ОАО «Уссурийский бальзам» приобрело исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. 15 марта 2016 года договор об уступке патента был зарегистрирован в Роспатенте и нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Амортизацию этого нематериального актива вы должны начислять начиная с апреля 2016 года. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив полностью самортизирован или списан с баланса организации (например, ОАО «Уссурийский бальзам» уступило исключительное право на этот нематериальный актив другому предприятию). ОАО «Уссурийский бальзам» уступило исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, другому предприятию. Договор об уступке патента был зарегистрирован в Роспатенте 15 сентября 2016 года. В этот день нематериальный актив был списан с баланса ОАО «Уссурийский бальзам». Несмотря на это, за сентябрь 2016 года амортизация по этому нематериальному активу должна быть начислена полностью. План счетов предусматривает две схемы начисления амортизации нематериальных активов: - с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»; - без использования этого счета. ОАО «Уссурийский бальзам» использует первую схему. При этом начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по Кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и Дебету соответствующего счета затрат и расходов: Дебет 08 Кредит 05 – начислена амортизация нематериальных активов. Схема начисления амортизации с использованием счета 05 дает возможность лучше проследить «историю» нематериального актива: всегда под рукой находится информация как о его первоначальной стоимости, так и о сумме накопленной амортизации. Если предприятие использует вторую схему, то сумму начисленной амортизации нужно отнести непосредственно в Кредит счета 04 «Нематериальные активы». В учете делается проводка: Дебет 08 Кредит 04 – начислена амортизация нематериальных активов. При использовании схемы начисления амортизации без использования счета 05 после того, как нематериальный актив полностью самортизирован, он автоматически перестает числиться в бухгалтерском учете. Обе схемы дают одинаковый результат. Можно использовать любую из этих схем. Для этого все нематериальные активы ОАО «Уссурийский бальзам» разделены на однородные группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на изобретения, на товарные знаки, организационные расходы). По всем объектам одной группы нематериальных активов применяется только одна из схем начисления амортизации. Выбранная схема начисления амортизации должна использоваться в течение всего срока полезного использования (иными словами – срока службы) нематериального актива. Выбранная схема начисления амортизации для каждой группы нематериальных активов должна быть указана в учетной политике организации. Начислять амортизацию по организационным расходам и деловой репутации организации нужно без использования счета 05 (п. 21, 29 ПБУ 14/2000). Согласно пункту 15 ПБУ 14/2000, существует три способа начисления амортизации нематериальных активов: - линейный; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). На ОАО «Уссурийский бальзам» используется линейный способ начисления амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования нематериального актива. ОАО «Уссурийский бальзам» приобрело у ОАО «Дальприбор» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Стоимость исключительных прав на патент согласно договору составила 118000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.). Договор об уступке патента был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2016 года. Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет начиная с 25 июля 1996 года. Таким образом, оставшийся срок действия патента составляет 10 лет. В данном случае для ОАО «Уссурийский бальзам» срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 10 годам. Годовая норма амортизации составит 10 процентов (100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 10000 руб. (100000 руб. х 10%). Приняв нематериальный актив к учету, в ОАО «Уссурийский бальзам» это отражается следующими записями (таблица 2.10): Таблица 2.10 – Отражение в учете ОАО «Уссурийский бальзам» операций по начислению амортизации на нематериальных актив
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка, а также способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на объекты нематериальных активов производится аналогично тому, как этим же способом начисляется амортизация на объекты основных средств. Таким образом, амортизация представляет собой постепенный перенос стоимости нематериального актива на себестоимость продукции. Порядок начисления амортизации, приняты на ОАО «Уссурийский бальзам» соответствует действующему законодательству, учет данных операций ведется правильно. В главе 25 НК РФ отсутствует статья, определяющая особенности ведения налогового учета операций с нематериальными активами. В связи с тем, что нематериальные активы относятся к амортизируемому имуществу предприятия, при формировании аналитических регистров налогового учета нематериальных активов следует руководствоваться положениями ст. 323 НК РФ «Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемыми имуществом». Таким образом, нами рассмотрен порядок бухгалтерского учета нематериальных активов в ОАО «Уссурийский бальзам». Этот раздел учета включает в себя операции поступления, выбытия и начисления амортизации на основные виды нематериальных активов. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||