бухгалтерский учет расчетов с дебиторами. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами. 1 Общие принципы организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами
 Скачать 326 Kb.
|
1 2 Содержание Введение………………………………………………………………………………...………….3 1 Общие принципы организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами……………………………………………………………………………………….5 1.1 Экономическая сущность расчетных отношений, дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности……………..……………………..5 1.2 Задачи учета и нормативно- правовое регулирование учета расчетов с дебиторами и Кредиторами………………………………………………………………………………..11 1.3 Особенности деятельности предприятия и его учетная политика……………………..14 2 Организация бухгалтерского учета текущих расчетов и обязательств предприятия……….16 2.1 Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными лицами и по прочим операциям….……………………………………………………………………………….16 2.2 Учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами…………………………………..24 2.3 Учет расчетов с учредителями по вкладу в уставный капитал и по выплате доходов и дивидендов………………………………………………………………………………...31 3 Контроль расчетов с дебиторами и кредиторами……………………………………………..33 3.1 Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами и создание резерва по сомнительным долгам ……………………………………………………………………..33 3.2 Раскрытие информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности……………………………………………………………………...……………35 Заключение ……………………………………………………………………………………….37 Список использованных источников……………………………………………………………38 Приложение Введение Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п. Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами. К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др. Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами. К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность организаций за выданные им займы и др. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Актуальность данной темы исследования объясняется тем, что правильная организация учета расчетов обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Целью этой работы является изучение учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Исходя из поставленной цели можно сформулировать следующие задачи: - исследование нормативной базы расчетных операций; - Исследование особенности деятельности предприятия и его учетной политики; - действующий учет расчетов на предприятии с персоналом по прочим операциям ; - учет расчетов с подотчетными лицами; - учет с прочими дебиторами и кредиторами. Объект исследования ООО «Восток- Интербит». Для исследования учета расчетов использована бухгалтерские данные за 2006 год. Теоретической и методологической основой написания работы послужили нормативные документы в области учета расчетных отношений, а также литературные источники по бухгалтерскому учету, контролю и ревизии. 1 Общие принципы организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами Экономическая сущность расчетных отношений, дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности Предприятия в процессе своей производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности вступают в различные расчетные взаимоотношения с большим количеством предприятий, организаций, учреждений и лиц. Существуют несколько видов расчетов между организациями ( рис. 1).  Рисунок 1 - Виды расчетов между организациями Главный бухгалтер и бухгалтер расчетного отдела должны не только точно и своевременно вести учет расчетов со всеми юридическими и физическими лицами, но и документально правильно оформлять расчетные операции, не допускать наличия большой дебиторской и кредиторской задолженности, принимать меры к недопущению пропуска сроков исковой давности, периодически проводить сверку расчетов. Расчеты между организациями могут производиться по-разному: - наличными — путем выдачи (получения) денежных средств из кассы или через подотчетных лиц. Причем предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60000 руб. - с применением безналичных форм расчетов (при помощи платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков и пр.), т. е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика и зачисления их на счет получателя; - с использованием бартера, т. е. обмена одних видов товара, готовой продукции и других материально-производственных ценностей на другие. Для учета расчетных операций в VI разделе Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; «Расчеты с покупателями и заказчиками»; «Резервы по сомнительным долгам»; «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; «Расчеты по налогам и сборам»; «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; «Расчеты с персоналом по оплате труда»; «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; «Расчеты с учредителями»; «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты». По правилам оценки статей бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, поэтому все счета по учету расчетных операций по отношению к балансу, как правило, являются активно-пассивными и размещены во II разделе актива (дебиторская задолженность) и в IV разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса. Таким образом, предприятия в процессе своей производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности вступают в различные расчетные взаимоотношения с большим количеством предприятий, организаций, учреждений и лиц. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность делится на следующие виды: - покупатели и заказчики; - векселя к получению; - задолженность дочерних и зависимых обществ; - авансы выданные; - прочие дебиторы. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества - это долги организации, чужое имущество", чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп. По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности». В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим ее видам: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед бюджетом и социальными фондами; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; авансы полученные; прочие кредиторы.  В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность делится по срокам ее погашения на две группы:- краткосрочная — задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты; - долгосрочная - задолженность, которая должна быть погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если кредитор по наступлении сроков исполнения обязательства не обращается к организации-дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества. Не возврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами. Невозврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации-дебитора. В тех случаях, когда организация-дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется одним из двух способов: 1) в судебном или 2) во внесудебном порядке. Организация или гражданин, права которых нарушены, могут обратиться с требованиями (исками) об их защите в соответствующий орган - суд, арбитражный суд, третейский суд (ст. 11 ГК РФ). Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком, который называется исковой давностью. Исковая давность - это срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено. Таким образом, в гражданском праве срок исковой давности представляет собой период времени, установленный законом для судебной защиты лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Согласно ст. 195 ГК РФ общий срок защиты имущественных прав составляет 3 года. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет установление начального момента течения срока давности. Ст. 200 ГК РФ устанавливает, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Исковая давность не распространяется: - на требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом; - на требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов; - на требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Требования, предъявленные по истечении 3 лет с момента возникновения права на возмещения такого вреда, удовлетворяются за прошлое время (не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска); - на требования собственника или иного владельца об устранении нарушении его права, если даже они не соединены с лишением владения; - на другие требования в случаях, установленных законом. По обязательствам с определенным сроком исковой давности течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно быть исполнено и что исполнение не последовало. Следует отметить, что помимо общего срока исковой давности законом предусмотрено и применение сокращенных или более длительных по сравнению с общим сроком сроков исковой давности. Например, ст. 181 ГК РФ для признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок (10 лет), а для признания сделок оспоримыми — 1 год. В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности может быть прервано путем предъявления иска в установленном порядке или совершением, обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Перечень оснований перерыва течения срока исковой давности, установленный данной статьей ГК РФ, не может быть изменен или дополнен по усмотрению сторон и не подлежит расширенному толкованию. Расчеты между организациями могут производиться по-разному: - наличными — путем выдачи (получения) денежных средств из кассы или через подотчетных лиц. - с применением безналичных форм расчетов (при помощи платежных поручений, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков и пр.), т. е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика и зачисления их на счет получателя. Наиболее распространенной формой безналичных расчётов в строительстве являются платёжные поручения. Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя. Оно применяется в основном по нетоварным операциям, для перечисления в бюджет налогов, удержанных из оплаты труда работников, для оплаты счетов организаций связи за услуги, для расчетов с органами имущественного, социального и медицинского страхования и в других случаях. Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по договоренности сторон и по товарным операциям, которые могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочный платеж совершается в следующих вариантах: а) Авансовый платеж, т. е. до отгрузки товара или предоставления (оказания) услуг; б) После отгрузки товара или оказания услуг, т. е. путем прямого акцепта товара или выполненных услуг (работ); в) Частичные платежи при крупных сделках. Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика. Платежные поручения в организации выписываются с использованием технических средств для банка и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр подписывается директором и главным бухгалтером и имеет оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются. Схема расчетов при помощи платежных поручений (рис. 2): 1 – представление в банк платежного поручения; 2 – возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета; 3 – пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет; 4 – сообщение получателю о зачислении денег на его счет ( в выписке банка). Плательщик Получатель   4 2 3 1 Банк плательщика Банк получателя  Рисунок 2 - Схема расчетов при помощи платежных поручений Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком. При расчетах чеками владелец чека дает письменное поручение обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств. При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк) Документы представляются плательщику в той форме, в которой они получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции Если документы подлежат оплате по предъявлении, исполняющий банк должен сделать представление к платежу немедленно, по получении инкассового поручения. Если документы подлежат оплате в иной срок, исполняющий банк должен для получения акцепта плательщика представить документы к акцепту немедленно по получении инкассового поручения, а требование платежа должно быть сделано не позднее дня наступления указанного в документе срока платежа. Частичные платежи могут быть приняты в случаях, когда это установлено банковскими правилами, либо при наличии специального разрешения в инкассовом поручении. Таким образом, в гражданском праве срок исковой давности представляет собой период времени, установленный законом для судебной защиты лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). 1.2 Задачи учета и нормативно- правовое регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами Основными задачами этого учета расчетов являются: - формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; - контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями; - своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности. Как и любое другое предприятие, осуществляя свою деятельность, выбор учетной политики и ведение бухгалтерского учета, ООО «Восток Интербит» руководствуется нормативными актами, действующими в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Одним из основных документов является Гражданский кодекс РФ [2], который регламентирует порядок составления договоров поставки и купли-продажи, а также определяет момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю, что влияет на момент признания выручки от реализации. Налоговый Кодекс РФ [1] устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов, размер которых в значительной степени зависит от объемов продаж и величины получаемой прибыли. В частности в главе 7 статьями 38-40 определены объекты налогообложения, понятие реализации, место и момент реализации, принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Главами 21 и 22 устанавливается порядок обложение операций по реализации продукции, товаров, работ, услуг налогом на добавленную стоимость и акцизами. Глава 25 устанавливает порядок признания расходов организации для целей налогообложения. Объективность, достоверность информации о продукции, ее реализации, финансовых результатов, прежде всего, определяются качеством учетной информации, зависящей от системы организации бухгалтерского учета, правильности выбора его объектов учета. Принципы организации, требования к ведению бухгалтерского учета, его объекты и основные задачи, которые решаются в процессе учета хозяйственной деятельности всех хозяйствующих субъектов, в том числе и ООО «Восток Интербит», установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [3]. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [9] устанавливает порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, определяет прибыль, как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации, включая операции по расчетам с поставщиками. Данное Положение, а также Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [6] устанавливает правила МПЗ. Учет расчетов с поставщиками должен осуществляться в зависимости от выбранной учетной политики организации. Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации определены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 [7]. Данное Положение раскрывает основные допущения и требования, то есть условия, которые организация должна создать при организации бухгалтерского учета на предприятии и требования, которым необходимо следовать при ведении бухгалтерского учета. Одним из основных является допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, которым установлен временной фактор отражения доходов и расходов организации. Данное условие существенно влияет на величину одного из основных источников приращения собственного капитала - прибыль. Соблюдение требования своевременности при отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, а также обязательность раскрытия принятых при формировании учетной политики способов оценки имущества и обязательств организации обеспечивает достоверность и полезность учетной информации о наличии и движении продукции, о состоянии дебиторской задолженности покупателей, что существенно влияет на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетностью. Состав, содержание и методические основы формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в области учета готовой продукции ее реализации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 [10]. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [4] и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [5] определяют понятия доходов и расходов организации по обычным видам деятельности. При формировании в бухгалтерском учете информации о доходах, полученных в реализации продукции и понесенных расходах в результате осуществления затрат по производству продукции и ее продаже, следует руководствоваться перечнем условий признания этих доходов и расходов, указанным в данных Положениях. Для накапливания и систематизации информации о наличии и движении дебиторской и кредиторской задолженности организации используют такой метод бухгалтерского учета, как счета. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н утверждены План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [8] и инструкция по его применению. Таким образом, осуществление деятельности предприятия и организация эффективной системы бухгалтерского учета невозможны без использования нормативной документации и разработанной учетной политики. Они придают значимость и достоверность учетной информации о наличии и движении готовой и отгруженной продукции и товаров, свидетельствуют об объективности финансового результата от продаж, выявляемого на основе данных бухгалтерского учета, что способствует успешной реализации принятых решений по ценовой политике, и дает возможность правильно оценить финансовые результаты работы предприятия и его финансовую устойчивость, установить соответствие действий организации правовым, договорным и финансовым ограничениям при осуществлении своей деятельности. 1.3 Особенности деятельности предприятия и его учетная политика Общество с ограниченной ответственностью «Восток Интербит» был образовано 22 октября 2002 года. Уставной капитал фирмы составляет 10 тыс. рублей, в т.ч.: - личные денежные вклады 10 тыс. руб., Учредителями фирмы являются физические лица — граждане РФ. Количество учредителей: один. Учредительными документами предприятия являются: Утвержденный учредителями Устав предприятия Учредительный договор Свидетельство о регистрации предприятия ООО «Восток Интербит» является коммерческой организацией основной целью деятельности которой является получение прибыли. Оно имеет гражданские права, несет ответственности и исполняет обязанности необходимые для осуществления любых, не запрещенных действующим законодательством РФ, видов деятельности. Основным видом деятельности является ремонт и обслуживание офисной техники. На предприятии создано 3 отдела: бухгалтерия, отдел по продажам, сервисный отдел. Во главе стоит генеральный директор и два его заместителя: зам. директора по коммерции и главный инженер. Схема организационной структуры предприятия представлена в Приложении А. Согласно статье 5 Закона о бухгалтерском учете, бухгалтерский учет в ООО «Восток Интербит» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета предприятия утверждена приказом директора предприятия и представлена приложении Б. В учетной политике ООО «Восток – Интербит» устанавливает порядок организации бухгалтерского учета: - стоимостной лимит основных средств списывается на затраты на производство по мере отпуска в производство или эксплуатацию; - способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов - линейный; - переоценка первоначальной стоимости основных средств не производится; - списание затрат по ремонту основных средств списывается на издержки производства; - оценка списания материально-производственных запасов предприятия производится по средней себестоимости; - синтетический учет материалов производится по фактической себестоимости: - списание общехозяйственных расходов производится в счет «Продажи» - признание выручки от выполнения работ, услуг производится по завершению выполнения работы. Таким образом, предприятия в процессе своей производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности вступают в различные расчетные взаимоотношения с большим количеством предприятий, организаций, учреждений и лиц. К поставщикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разные работы и оказывающие различные виды услуг. Существую следующие виды расчетов: - наличными — путем выдачи (получения) денежных средств из кассы или через подотчетных лиц. - с применением безналичных форм расчетов (при помощи платежных поручений, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков и пр.), т. е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика и зачисления их на счет получателя. Наиболее распространенной формой безналичных расчётов в строительстве являются платёжные поручения. Осуществление деятельности предприятия и организация эффективной системы бухгалтерского учета невозможны без использования нормативной документации и разработанной учетной политики. Они придают значимость и достоверность учетной информации о наличии и движении готовой и отгруженной продукции и товаров, свидетельствуют об объективности финансового результата от продаж, выявляемого на основе данных бухгалтерского учета, что способствует успешной реализации принятых решений по ценовой политике, и дает возможность правильно оценить финансовые результаты работы предприятия и его финансовую устойчивость, установить соответствие действий организации правовым, договорным и финансовым ограничениям при осуществлении своей деятельности. 2 Организация бухгалтерского учета текущих расчетов и обязательств предприятия 2.1 Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными лицами и по прочим операциям При осуществлении хозяйственной деятельности ООО «Восток- Интербит» выдает наличные денежные средства своим работникам на командировочные расходы, на операционные и хозяйственные расходы. Указанные денежные средства выдаются из кассы под отчет работникам предприятия, то есть работники в последующем должны представить отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Работники, получающие денежные средства под отчет, называются подотчетными лицами. Правила выдачи и представления отчетности по использованию подотчетных сумм установлены Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным ЦБ РФ. Основанием для выдачи подотчетных сумм являются приказы директора ООО «Восток- Интербит» или командировочные удостоверения. Работники предприятия, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому лицу запрещается. Выдача подотчетных сумм из кассы ООО «Восток- Интребит» производится по расходным кассовым ордерам в которых указывается целевое назначение подотчетной суммы. Расходование подотчетных сумм на иные, не указанные цели не допускается. По истечении срока на который были выданы подотчетные суммы, подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением всех оправдательных документов, подтверждающих факт расходования и целевого использования денежных средств. Авансовый отчет подается по установленной унифицированной форме № АО-1 «Авансовый отчет», проверяется бухгалтерией и утверждается директором ООО «Восток- Интербит». На основании данных, отраженных в авансовом отчете, бухгалтерия списывает с подотчетного лица фактически израсходованные денежные средства. Выданные, но не израсходованные подотчетным лицом суммы, подлежат возврату в кассу предприятия, что оформляется приходным кассовым ордером. В случае перерасхода (когда работник истратил сумму большую, чем полученный аванс) работнику выплачивается разница между фактически потраченной суммой и суммой аванса что оформляется расходным кассовым ордером. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения. Служебная командировка - поездка работника по распоряжению директора предприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы. Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформляется приказом директора предприятия, командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм. Подотчетное лицо получает также служебное задание для направления в командировку. В течение трех дней по возвращении из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет на основе документов (счетов магазинов, товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету последний утверждается директором ООО «Восток- Интербит» и принимается к учету. Командировочные расходы включаются в себестоимость работ, услуг, продукции. В соответствии с пп.5 п.7 статьи 272 НК расходы на командировки в РФ в ООО «Восток- Интербит» признаются в налоговом учете в том отчетном периоде, на который приходится дата утверждения авансового отчета. Оплаченные работнику расходы по проезду к месту командировки и обратно, не подтвержденные документально, не учитываются для целей налогообложения, т.е. не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Согласно действующему законодательству суммы командировочных расходов нормируются государством. установлены нормы возмещения суточных и расходов по найму жилого помещения на территории РФ в размере 100 руб./сут. Однако на предприятии по решению директора нормы суточных увеличены. Учет расходов с подотчетными лицами в ООО «Восток- Интербит» ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача подотчетных сумм работникам отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами на которых учитываются затраты и приобретенные ценности или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Рассмотрим на примере. Снабженцу Ильину А.А. было выдано 10000 руб. для приобретения канцтоваров. При сдаче авансового отчета работник представил товарные и кассовые чеки, подтверждающие приобретение канцтоваров на сумму 9825 руб. Остаток в сумме 175 руб. возвращен в кассу. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета: Таблица 1 – Корреспонденция счетов по счету 71 « Расчеты с подотчетными лицами»
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками предприятия в установленные сроки переносятся с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае если работник отказывается своевременно возвратить остаток неизрасходованной подотчетной суммы, то руководство предприятия производит его удержание из сумм оплаты труда работника. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») в случае, когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника. Это отражается следующими проводками, представленными в таблице 2. Таблица 2 – Корреспонденция счетов по к/счету 73/2 «Расчеты по возмещению ущерба»
Продолжение таблицы 2
Операции по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами отражают в журнале-ордере № 7. Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. А это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка, и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер №7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса и утвержденные директором предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода. Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Информация по всем видам расчетов с работниками предприятия кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открыты следующие субсчета: 73/1 «Расчеты по предоставленным займам», 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам. Займы предоставляются работникам на приобретение бытовой техники, обучение детей в высших учебных заведениях , на строительство дачных домиков и др. По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73/1) отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73/1) кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа). В случае несвоевременного возвращения работниками полученных ими займов бухгалтерия производит удержания в счет погашения займов из сумм оплаты труда работников Эти удержания производятся в соответствии с заключенными договорами займа. Рассмотрим на примере. В июле 2006 года инженеру Тимченко И.И. был предоставлен беспроцентный займ на 10 месяцев в размере 32000 руб. для обучения своего ребенка в ДВГУ на платной основе, с ежемесячным удержанием из заработной платы 3200 руб. Это отражено следующими бухгалтерскими проводками: Таблица 3 – Корреспонденция счетов по к/счету 73/1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятия в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Возмещение материального ущерба может осуществляться работником в добровольном порядке. При этом различают полную и ограниченную материальную ответственность работников организации. Полная материальная ответственность предусматривает обязанность работника, причинившего материальный ущерб, возместить его в полном размере. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях: - когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб причиненный предприятию при исполнении работником трудовых обязанностей, - недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, - умышленного причинения ущерба, - причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического опьянения, - причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда, - причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом, - причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей. Материальная ответственность в полном размере причиненного предприятию ущерба устанавливается трудовым договором, заключаемым с директором ПК «Бетонщик». Ограниченная материальная ответственность предусматривает обязанность работника, причинившего ущерб, возместить его в заранее установленном размере, который соответствует размеру действительных потерь, но не может превышать пределы, установленные законодательно. Размер ущерба, предприятию при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Суммы ущерба, подлежащие взысканию с виновных лиц, отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73/2) в корреспонденции с кредитом счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др. По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73/2) записи производятся в корреспонденции: со счетами учета денежных средств - на суммы добровольно внесенных платежей; со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе судом во взыскании ввиду необоснованности иска. Рассмотрим на примере. В январе 2006 года по халатности техника по ремонту аппаратуры Степаненко О.И.(находился в состоянии алкогольного опьянения) вышел из строя измерительный прибор. Остаточная стоимость измерительного прибора составила 1864 руб. Степаненко вину признал. По приказу директора ООО «Восток Интербит» было произведено удержание стоимости измерительного прибора из заработной платы Степаненко суммы в размере 1864 рублей. Это отражено следующими бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 4. В соответствии с ТК РФ при использовании работником с согласия директора предприятия и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Таблица 4 – Корреспонденция счетов по к/счету 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. При предоставлении компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств предприятия. В частности, на счете 73 ведется обособленно учет расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. Для этих целей открыт субсчет 73/3 «Расчеты по компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок». Для целей налогообложения указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в пределах норм, установленных Правительством РФ. Для целей налогового учета расходы по найму жилого помещения, подтвержденные документально, принимаются бухгалтерией ООО «Восток- Интербит» в размере фактически произведенных затрат. Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 установлены следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представленных в таблице 5. Таблица 5 – Нормы расходов на выплату компенсации за использования личного автомобиля для служебного пользования
Выплата компенсаций осуществляется при соблюдении следующих условий: компенсация выплачивается работникам предприятия за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей в тех случаях, когда их работа по роду производственной деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями; основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ директора предприятия, в котором предусматриваются размеры этой компенсации; конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок. В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче - смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт). В соответствии с письмом МНС РФ от 02.06.2004 г. №04-2-06/419 выплата компенсаций работникам ООО «Восток- Интербит» производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями. В соответствии с п.38 статьи 270 НК РФ [1] расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ, не учитываются для целей налогообложения прибыли. Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней. За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается. Начисление компенсаций за использование личных легковых автомобилей отражается в учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73/3). Выплата компенсаций работнику отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-3) в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счета 50, 51). Рассмотрим на примере 1 2 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||