Бухучет в банках - Ответы. 1. Основы организации бухгалтерского учета в банках. Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании фз О банках и банковской деятельности

• Название: 1. Основы организации бухгалтерского учета в банках. Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании фз О банках и банковской деятельности
• Анкор: Бухучет в банках - Ответы.doc
• Дата: 14.01.2018
• Размер: 212.5 Kb.
• Имя файла: Бухучет в банках - Ответы.doc
• Тип: Документы; #13992
• Категория: Экономика. Финансы
• страница: 1 из 3

1.Основы организации бухгалтерского учета в банках.

Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании ФЗ «О банках и банковской дея­тельности», ФЗ «О Централь­ном банке Российской Федерации, ФЗ «О бухгалтерском учете». Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России яв­ляется основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и призвана: 1. быть основой разработки новых и пересмотра действующих норма­тивных актов по бухгалтерскому учету; 2. быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулирован­ным нормативными актами; 3. понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности; 4. обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы. Концепция не заменяет нормативные акты по бухгалтерскому учету. Если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то испол­нению подлежит положение законодательного или нормативного акта. Для реализации цели, поставленной в Концепции, при организации бухгалтерского учета предполагается: 1. имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации; 2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом бу­дущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обя­зательства будут погашаться в установленном порядке; 3. выбранная организацией учетная политика применяется последова­тельно — от одного отчетного года к другому в рамках одной органи­зации, а также группой взаимосвязанных организаций; 4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому от­четному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического вре­мени поступления или выплаты денежных средств, связанных с эти­ми фактами. При формировании информации в бухгалтерском учете интересы на­логовой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В отно­шении этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осущест­вления налогообложения.

2. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Основой построения бухгалтерского учета в банках явля­ется единая система счетов синтетического учета, т. е. "План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Рос­сийской Федерации". План счетов используется для отраже­ния собственных и привлеченных средств банка и их размеще­ния в кредитных и других активных операциях. План счетов разработан на основании ГК РФ, ФЗ "О Центральном бан­ке Российской Федерации (Банке России)", ФЗ "О банках и банковской деятельности", с использова­нием международных стандартов бухгалтерского учета.

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета при­нята следующая структура: разделы, счета первого поряд­ка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вво­дить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

Все счета Плана счетов подразделяются на: счета первого порядка — укрупненные; счета второго порядка — детализирующие. Балансовые счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Счета второго порядка состоят из пяти знаков и строятся путем прибавления двух цифр спра­ва к номеру счета первого порядка. На счетах второго порядка, определенных "Списком пар­ных счетов, по которым может изменяться сальдо на проти­воположное", открываются парные счета. Допускается нали­чие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня опера­ции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка — со счета, соответствующего характе­ру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то оно бухгалтерской проводкой на основании мемориального орде­ра должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабо­чего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо. Следует помнить, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Обязательному утверждению руководителем банка под­лежит рабочий план счетов бухгалтерского учета в банках, его филиалах и подведомственных учреждениях, основан­ный на утвержденном Банком России Плане счетов. В нем следует указывать перечень счетов второго порядка, приме­няемых в данном банке. В Рабочем плане счетов необходимо указывать, на каких счетах второго порядка открываются субсчета, и привести перечень всех субсчетов по соответ­ствующим счетам второго порядка.

3. Характеристика балансовых и внебалансовых счетов.

Счета номенклатуры баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Счета могут быть активными и пассивными. Балансовые и внебалансовые счета построены по принципу односторонней группировки — в одном разделе могут присутствовать счета любого вида. На активных балансовых счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства. На пассивных балансовых счетах отражаются: фонды бан­ка, средства организаций и граждан, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, дру­гие пассивы и привлеченные средства. Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и финансирования организации, а задол­женность на активных счетах показывает использование этих ресурсов. Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, по­ступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию. Учи­тываются также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, акции, другие документы и цен­ности. Внебалансовые счета по экономическому содержанию раз­делены, как и балансовые, на активные и пассивные. В уче­те операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные — со счетом 99998, при этом счета 99998 и 99999 ведутся только в валюте Российской Федерации — в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета — на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отноше­нию к валюте Российской Федерации — рублю, активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом 99999, пас­сивные — со счетом 99998. Внебалансовые счета подразделяются на счета первого порядка — укрупненные и счета второго порядка — дета­лизирующие.

4. Учет и формирование уставного капитала банков.

Уставный капитал банка складывается из средств юридических и фи­зических лиц.

Минимальный размер уставного капитала вновь образуемого банка определяется нормативными документами Центрального банка России. В соответствии с действующими нормативными документами устав­ный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств участников в рублях.

Учет акций ведется на счете 102 «Уставный капитал кредитных ор­ганизаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций» и счете 103 «Уставный капитал кредит­ных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформиро­ванный за счет привилегированных акций».

Аналитический учет ведется в разрезе акционеров. Кре­дитовое сальдо по счету отражает величину фактически сформированно­го, оплаченного уставного капитала.

Размер уставного капитала банка определяется в Уставе банка и регист­рируется в соответствии с инструкцией Центробанка России «О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банков­ской деятельности».

Сумма неоплаченной части уставного капитала к моменту его регист­рации в Центральном банке России приходуется по дебету активного внебалансового счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества». При внесении акционерами (пайщиками) средств в уставный капитал кредитуется счет по учету уставного капитала и одновременно эти суммы списываются в кредит внебалансового счета 99999 «Счет для коррес­понденции с активными счетами при двойной записи».

Уставный капитал банка может быть увеличен или уменьшен. Изме­нение уставного капитала банка осуществляется на основании общего со­брания участников банка и регистрируется в установленном порядке.

В соответствии с гражданским законодательством увеличение устав­ного капитала может производиться путем увеличения номинальной стоимости акций (паев) или выпуска дополнительных акций (приема новых пайщиков). Увеличение уставного капитала допускается только после полной оплаты предыдущей эмиссии и не допускается для покрытия убытков банка.

Порядок проведения операций по формированию уставного капитала банка регламентируется инструкцией Центробанка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными: организациями на территории Российской Федерации».

Кредитная организация может выпускать ценные бумаги именные и на предъявителя в одной из следующих форм, определяемых в ее учреди­тельных документах и (или) решении о выпуске и проспекте эмиссии: 1. именные документарные; 2. именные бездокументарные; 3. документарные ценные бумаги на предъявителя.

При документарной форме выпуска один сертификат может удостоверять право на одну, несколько или все ценные бумаги с одним государст­венным регистрационным номером.

Имеются различия по формированию уставного капитала и отраже­нию в учете данных операций в зависимости от организационно-правовой формы банка.

Кредитная организация, созданная в форме открытого или закрытого акционерного общества, формирует свой уставный капитал из номиналь­ной стоимости акций, приобретенных акционерами.

5. Открытие и ведение корреспондентских счетов в системе банка России.

Для проведения расчетных операций и хранения денеж­ных средств клиентов банку открывается корреспондентский счет 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России". Взаимоотношения между коммерчес­ким банком и ЦБ при открытии корсчета оформляются дого­вором. Представителем ЦБ выступает расчетно-кассовый центр территориального управления.

Для открытия корреспондентского счета банк представ­ляет в подразделение расчетной сети Банка России документы: 1. заявление на открытие корреспондентского счета; 2. нотариально заверенную копию лицензии на осуществ­ление банковских операций; 3. нотариально заверенные копии учредительных доку­ментов: а) Устав банка; б) свидетельства о государственной регистрации банка; 4. письмо регистрирующего органа и копию выписки о перечислении средств с временного накопительного счета на основной корреспондентский счет; 5. письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и
главного бухгалтера банка; 6. свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; 7. нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц банка, право подписи которых согласова­но с Банком России, и оттиском печати банка; 8. информационное письмо Главного межрегионального центра обработки и распространения статистической инфор­мации Госкомстата России или письмо территориального
органа Государственной статистики с присвоенными банку кодами по общероссийским классификаторам, подтвержда­ющими постановку на учет в Едином государственном регис­траторе предприятий и организаций.

Для открытия корреспондентского субсчета филиалу на­ряду с перечисленными документами банк дополнительно представляет в подразделение расчетной сети Банка России по месту расположения филиала:1)нотариально заверенную копию сообщения Банка Рос­сии, о внесении филиала в Книгу государственной регистра­ции кредитных организаций и присвоении ему порядкового номера; 2) нотариально заверенную копию Положения о филиале; 3) оригинал доверенности, выданной банком руководите­лю филиала на открытие корреспондентского субсчета и ве­дение операций по этому счету, или нотариально заверен­ную копию доверенности, выданной банком руководителю филиала, удостоверяющей его полномочия на открытие сче­та и ведение операций по нему и право подписания догово­ров. Счет 30102 "Корреспондентские счета кредитных органи­заций в Банке России". Счет предназначен для учета свободных денежных средств кредитной организации и расчетов с ней. Расчеты кредитных организаций по поруче­ниям клиентов и хозяйственным операциям производятся через корреспондентские счета, открытые в РКЦ.

По дебету счета отражаются: 1. учредительские взносы в уставный капитал; 2. платежи от реализации ценных бумаг; 3. поступившие денежные средства для зачисления на расчет­ные счета клиентов; 4. в депозиты юридических лиц; суммы поступлений денежной наличности, сданной в РКЦ; 5. суммы невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по балансовым счетам; 6. погашен­ные кредиты клиентами других банков, а также поступле­ния по другим финансово-хозяйственным операциям. По кредиту счета отражаются: 1. списанные денежные средства по поручениям клиентов с их расчетных счетов; 2. приобретение ценных бумаг (в том числе по поручению клиента); 3. покупка иностранной валюты; 4. списание сумм невыясненного назначения; 5. получение наличных денег; 6. перечисление налогов; 7. перечисление платежей во внебюджетные фонды; 8. перечисление средств в обязательные резервы и др.

6.Открытие корреспондентских счетов ЛОРО и НОСТРО.

Согласно Положению Банка России о проведении безна­личных расчетов банки могут иметь корреспондентские сче­та не только в РКЦ, но и в других банках.

Банк, открывший корреспондентский счет другому бан­ку, называется банком-корреспондентом.

Банк, открывший корреспондентский счет в другом банке и являющийся его распорядителем, называется банком-респондентом.

Корреспондентский счет, открываемый банком-корреспон­дентом банку-респонденту, называется ЛОРО (ваш счет от­крыт у нас). Корреспондентский счет, открываемый в банке-респон­денте, называется НОСТРО (наш счет открыт у вас). Взаимоотношения между банками при осуществлении рас­четных операций по корреспондентским счетам регулируют­ся законодательством и договором корреспондентского счета, заключенным между сторонами.

Банк-корреспондент открывает банку-респонденту кор­респондентский счет при получении следующих документов: 1. заявления на открытие корреспондентского счета; 2. копии лицензии на осуществление банковских опера­ций, заверенную в установленном порядке; 3. копии учредительных документов, заверенные в уста­новленном порядке: а) Устав банка; б) свидетельство о государственной регистрации банка; 4. письма территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера банка;6.свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; 6)заверенной в установленном порядке карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц банка и оттиском печати банка.

Между банком-респондентом и банком-корреспондентом должна быть достигнута договоренность:

1) о порядке установления ДПП при проведении расчет­ных операций исходя из документопробега между банком-респондентом и банком-корреспондентом; 2. о правилах обмена документами (на бумажном носите­ле, в виде электронного документа) и форме реестра пред­стоящих платежей с перечислением необходимых реквизи­тов для совершения расчетных операций, способе и порядке
его передачи (на бумажном носителе или в виде электронно­го документа); 3. об обязательствах банка-исполнителя направлять бан­ку-отправителю подтверждение о совершении расчетной опе­рации для ее отражения по корреспондентскому счету в бан­ке-респонденте и банке-корреспонденте одной датой; 4. о порядке действий банка-респондента и банка-кор­респондента при поступлении расчетного документа позже установленной ДПП, несвоевременном получении или непо­лучении подтверждений о совершении расчетной операции либо в связи с возникновением форс-мажорных обстоятельств; 5. об обязательствах банка-респондента по пополнению корреспондентского счета для оплаты расчетных документов, предъявленных к этому счету; 6. о кредитовании счета банком-корреспондентом; 7. об условиях расторжения договора, включая случай неисполнения банком-респондентом обязательств по попол­нению своего счета; 7. о других вопросах, регулирующих проведение расче­тов по корреспондентскому счету.

Операции по списанию денежных средств с корреспон­дентского счета ЛОРО осуществляются банком-корреспон­дентом по платежному поручению банка-респондента при условии достаточности средств на его счете.

Списание денежных средств без согласия банка-респон­дента производится в случаях, предусмотренных законода­тельством или Договором.

7.Открытие, ведение и учет расчетных счетов клиентов.

Для проведения расчетов банки открывают своим клиен­там расчетные, бюджетные и текущие счета.

Расчетные счета открываются для юридических лиц различных форм собственности, имеющих самостоятельный баланс и занимающихся предпринимательской деятельностью.

Бюджетные счета открываются организациями и учреж­дениями, которым для ведения деятельности выделяются средства из республиканского и местных бюджетов.

Текущие счета открываются организациям и учреждениям (религиозные, общественные), не занимающимся предпринимательской деятельностью, а также текущими являются счета в иностранной валюте.

Валютные счета открываются всем юридическим лицам для выполнения расчетов по экспортно-импортным операциям.

Для открытия счета в банк предъявляются следующие документы: 1. заявление установленной формы; 2. нотариально заверенные копии учредительных доку­ментов; 3. справка из налогового органа о постановке на учет; 4. письмо территориального органа государственной ста­тистики с присвоенными кодами организации; 5. карточка с образцами подписей и оттиском печати; 6. выписка из приказа о назначении главного бухгалтера.

Счет открывается при наличии на заявлении клиента раз­решительной надписи Председателя Правления или его за­местителя и главного бухгалтера кредитной организации. За открытие и ведение счета кредитная организация может взи­мать определенную плату. Клиент заполняет заявление на взнос наличными и вносит требуемую сумму в кассу банка. Документы по оформлению счета хранятся в бухгалтерии, в сейфе в порядке возрастания номеров. Карточки с образца­ми подписей и оттиска печати хранятся в специальной карто­теке у операциониста. Клиенту сообщается номер счета и операциониста, с которым будет работать клиент.

Открытый счет и все реквизиты по каждому клиенту за­носятся в журнал регистрации открытых счетов. Обязатель­ными реквизитами журнала являются: 1.номер счета; 2. наименование и адрес клиента; 3. дата открытия счета.

Журнал является документом строгой отчетности, он должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печа­тью и храниться у главного бухгалтера или его заместителя в сейфе.

Об открытии счета главный бухгалтер в банке на подлин­ном экземпляре устава делает отметку с указанием номера счета и заверяет его гербовой печатью. Клиенту выдается справка для налоговой инспекции об открытии расчетного счета.

Номера счетов включают в себя: 1. балансовый счет второго порядка 40502 (5 знаков); 2. код валюты: доллар США 840 (3 знака), российский рубль 810 (3 знака); 3. защитный ключ К (0) (1 знак); 4. номер филиала (отделения) 0021 (4 знака); 5. порядковый номер лицевого счета 0000128 (7 знаков). Номер лицевого счета 40502 840 К 0021 0000128.

Списание денежных средств осуществляется кредитной организацией на основании распоряжения клиента.

Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда. При наличии на расчетных счетах клиентов денежных средств списание осуществляется в порядке поступления докумен­тов на списание.

Для учета открытых расчетных, текущих и бюджетных счетов клиентам в Плане счетов бухгалтерского учета кре­дитных организаций предусмотрены пассивные счета с 401 по 408. Счета открываются предприятиям и организациям различной организационно-правовой структуры и различных форм собственности.

Сальдо кредитовое — отражает сумму остатка денежных средств на счете.

Оборот по дебету — списание средств по распоряжениям клиента,

Оборот по кредиту — суммы зачисленные, поступившие в адрес клиента, ссуды полученные, начисленные банком проценты на остатки по счету.

Для зачисления и списания денежных средств банк со­ставляет ежедневно выписки по лицевым счетам клиентов.

Операции, связанные с движением денежных средств, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1.Зачислены денежные средства на расчетный счет кли­ента согласно платежному поручению:

Дт 30102 Корреспондентский счет Кт 40702 Расчетные счета клиентов.

2.Банком зачислены денежные средства по объявлению на взнос наличными

Дт 20202 Касса кредитных организаций Кт 40702 Расчетные счета клиентов.

3.С корреспондентского счета банка в РКЦ списаны де­нежные средства, перечисленные по поручению клиента:

Дт 405, 406, 407, 408 расчетные счета клиентов Кт 30102 Корреспондентский счет банка.

4.На корреспондентский счет банка в РКЦ поступили де­нежные средства для зачисления на расчетный счет клиента(без приложения платежных документов):

Дт 30102 Корреспондентский счет

Кт 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентский счет до выяснения".

5.В банк поступили документы, подтверждающие целе­вую принадлежность денежных средств, подлежащих зачис­лению на счета клиентов:

Дт 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентский счет до выяснения"

Кт Расчетный счет получателя.