Бухучет в банках - Ответы. 1. Основы организации бухгалтерского учета в банках. Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании фз О банках и банковской деятельности
 Скачать 212.5 Kb.
|
|
18.Учет долговых обязательств банка: выпущенных депозитных и сберегательных сертификатов. Разновидностью срочных вкладов явля-ся депозитные сертификаты. Сертификат – это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных ср-в, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечению установленного срока суммы вклада и процентов по нему. Депоз сертификат может быть выдан только юр лицу, а сберег – физ-му. Погашение сертификатов может быть безналичным путем, наличным и сертификатами нового выпуска. Сертификаты для выгодного их размещения должны иметь: 1)Привлекательный внешний вид. 2)Удобный мин предел. 3)Надежные гарантии платежа номинала и начисление %-в. 4)Информирования потенциальных покупателей. Бланки сертификатов – это бланки строгой отчетности, изготавливаются полиграфич способом и содержать опр. реквизиты. Отсутствие какого либо реквизита делает сертификат недействительным. Вкладчик может уступить право требования по сертификату другому лицу, по сертификату на предъявителя эта уступка требования (цессия) осущ-ся простым вручением. А по именному сертификату, оформляется с оборотной стороны сертификаты двухсторонним соглашением. Депозитный сертификат состоит из 3-х частей: 1)Сам Бланк. 2)корешок от него. 3)Договор переуступки. Депозитные операции оформляются депозитным договором, который регулирует взаимоотношения вкладчика и банка. Депозитный договор состоит: 1)Предмет договора. В этом разделе оговаривается, что вкладчик передает, а банк принимает на хранение на депозитн счет ср-ва. 2)Порядок открытия и режим использования счета. 3)Обязательства сторон. 4)Ответственность сторон. Существуют депозиты с графиком использования (когда клиенту за ранее известны сроки предстоящих платежей) и депозиты с возможностью пополнения (накопительный депозит). Учет депозитных сертификатов ведется : ДТ3012 КТ4920 расход: 99853 - продажа деп сертификата ДТ9072 КТ4972 - наращиваются %-ы по сертификату (МО) ДТ4972 КТ3012 - выдача %-ов по сертификату ДТ4920 КТ3012 - погашение (закрытие) деп сертификата Учет сберегательных сертификатов ведется : ДТ1010 КТ4950 расход: 99855 - продажа сбер сертификата ДТ9075 КТ4975 - наращиваются %-ы по сертификату (МО) ДТ4975 КТ1010 - выдача %-ов по сертификату ДТ4950 КТ1010 - закрытие сбер сертификата 8.Порядок расчетов платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денежных средств и зачисление их на счет получателя. Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по договоренности сторон. Платежные поручения выписываются с использованием технических средств. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки. Выписываются платежные поручения в трех экземплярах. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером предприятия и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются. Первый экземпляр — служит основанием для записи операций банка и остается в документах дня. Второй экземпляр — пересылается в банк клиента (получателя денег). Третий экземпляр — прилагается к выписке из расчетного счета. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством: Дт 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" Кт 99999. При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер. При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка: "Частичная оплата". Запись о частичном платеже выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения. При полной оплате платежного поручения делается запись. Дт 99999 Кт 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". Если оплата не может быть исполнена из-за отсутствия на корреспондентском счете с редств, она учитывается на счете 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету": Дт 405, 406 Расчетные счета клиентов Кт 47418. И одновременно расчетный документ учитывается на внебалансовом счете 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации": Дт Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" Кт 99999. При оплате платежного документа в бухгалтерском учете делается проводка: Дт 47418 Кт 30102. Аналитический учет по счету 90903 ведется по каждому клиенту банка с разбивкой по группам очередности платежей. 37.Организация аналитического учета в банках. Аналитический учет — это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. Цель аналитического учета: • полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах; • проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, которые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете. Основные средства (регистры) аналитического учета: лицевые счета, картотеки документов, операционные журналы. Все открываемые лицевые счета клиентов должны регистрироваться в книге стандартной формы, которую ведут в разрезе балансовых счетов второго порядка, причем для каждого номера и наименования этого счета открываются отдельные страницы, которые пронумеровывают, прошнуровывают и опечатывают - Книгу заверяет подписью главный бухгалтер или его заместитель, ее хранят у главного бухгалтера в несгораемом шкафу. Во время регистрации в этой книге каждому клиенту присваивается порядковый номер, который целесообразно использовать для нумерации всех лицевых счетов, открываемых данному клиенту. Номера закрытых счетов могут присваиваться новым клиентам по истечении не менее двух лет после даты их закрытия. В книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям регистрируются лицевые счета, открываемые не клиентам, а для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п. 36.Балансовые счета и их построение. Балансовые счета имеют пятизначное кодовое обозначение, при этом счета первого порядка обозначаются тремя цифрами, первая из которых соответствует номеру раздела, если он присутствует в данной главе, а при обозначении счетов второго порядка добавляются еще две цифры. Самый большой V счетов в гл. А, учет ведется только в денежном выражении. Здесь показывается движение денежных средств в кассе, по поручению клиентов, при выдаче кредитов. Самый большой V занимает 4 раздел «Операции с клиентами», т.к. счета клиентов делятся по собственности. Все счета плана объединяются в разделы, имеющие экономически однородное содержание. В главе балансовых счетов семь разделов: • Раздел I. Капитал и фонды. • Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы. • Раздел 3. Межбанковские операции. • Раздел 4. Операции с клиентами. • Раздел 5. Операции с ценными бумагами. • Раздел 6. Средства и имущество. • Раздел 7. Результаты деятельности. 35.Особенности налогового учета в банках. Содержание учетной политики кредитной организации должно определять конкретные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрено альтернативное решение в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В то же время формирование учетной политики тесно связано с налоговым планированием, оптимизацией налогообложения кредитной организации. Выбирая тот или иной вариант, банк должен оценить "налоговые последствия" их применения. Вот почему в последние годы наряду с организационно-техническими и методологическими аспектами учетной политики принято рассматривать и ее налоговые аспекты. Налоговый аспект учетной политики выражается в том, что банкам дано право самостоятельно выбирать варианты расчетов с бюджетом по таким налогам, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость. Выбор того или иного варианта следует закрепить в учетной политике банка. Существует еще один важный налоговый аспект учетной политики. Это деление всех расходов (доходов) банка на расходы (доходы), учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения. 31.Учет факторинговых операций. Факторинг - это кр оборотного капитала предпр-поставщика, связанная с уступкой другому лицу (фактору) неоплаченных плательщиком (покупателем) долговых требований платежных документов). За поставленные товары (услуги) и передаче фактору права получения платежа по ним. Для учета Ф. опер фактор открывает балансовый счет 2103 и 2303. По дебету этих счетов поводятся суммы, перечисленные фактором на р/счет поставщика, а по кредиту - суммы , оплаченные покупателем. Если в договоре предусмотрено возмещение поставщику фактором менее 100% платежа, то оставшаяся сумма не позднее следующего дня после получения средств от плательщика и зачисления на счета 2103 и 2303, перечисляются на р/счет поставщика. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по поставщикам. Фактор перечисляет средства поставщику мемор ордером (МО), который выписывается в двух экз :1-ый - после совершения операции по счетам помещается в документы дня банка, а 2-ой направляется поставщику для учета полученных сумм. Фактор также открывает внебалансовый счет 99811, по приходу проводятся суммы платежных требований, подлежаших оплате поставщику, а в расход списываются суммы, полностью оплаченные плател. При поступлении частичных платежей на обороте п/д делаются отметки о поступивших суммах, а в анал учете ведутся карточки расчетных документов и лицевые счета на каждого поставщика. Фактор вправе получить сумму комиссионного вознаграждения с р/с поставщика сразу после закл договора и предоставлении копии п/т, реестров, выставленных на плательщика, либо после окончания сделки фактор списывает сумму комиссионных со счета 2103 или 2303 или сос чета поставщика в день поступления последней суммы по факторингу от плательщика, если ино6е не предусмотрено договором. Сумма вознаграждения отражается на счете 8139. Сумма полученных процентов за кредит учитывается на счете 8030 или 8040. Пеня, уплачиваемая плательщиком за просрочку платежа, учитывается на счете 8380. При Ф обслуживании с правом регресса срок с момента выдачи и до погашения определяется в договоре. При этом фактор может вернуть поставщику неоплаченные документы, по которым поступил отказ от акцепта (согласие на оплату), извещение банка плательщика о повторном запросе фактора о неоплате требования и нахождении документа в картотеке № 2, а также. в случаях несоблюдения сроков или др условий, оговоренных в договоре по факторингу. Согласно этому поставщик обязан в течени одного дня после получения от фактора соответствующих документов перечислить платежным поручением в пользу последнего неоплаченных плательщиком сумм и процентов за кредит. Фактор в день поступления средств от поставщика посылает извещение в адрес банка плательщика о регрессе требовании и указание о восстановлении на платежных документах первоначальных реквизитов. Если после получения средств от поставщика на счет фактора поступили средства от плат, фактор обязан в тот же день вернуть их поставщику. 30.Учет трастовых операций. Трастовые операции – доверительные – это операции по управлению имуществом связанные с принятием в управление имущества, доверительным управлением указанным имуществом и выполнением иных услуг в целях выгодоприобретателя Субъектами трастовых операций явл.: 1)Учредитель управления – это физ. или юр. л., в т.ч. иностранное, передающее имущество в управление, которое ему принадлежит на праве полного хозяйственного ведения или собственности. 2)Управляющий имуществом – это юр. л. (КБ), зарегистрированное на территории РБ и действующее на основании лицензии НБ и действующее в интересах выгодоприобретателя. 3)Выгодоприобретатель - это физ. или юр. л., в т.ч. иностранное, определяемое учредителем, в интересах которого осуществляется управление и который получает от этого доход. Он не может быть физ. л., если доверитель юр. л. Выгодоприобретатель и учредитель могут быть в одном лице. Для проведения трастовых операций в КБ открывают счет 312х “Доверительные счета клиентов по операции в КБ”, а в НБ 383х “Счета клиентов в иностранной валюте по доверительным операциям” (П). Этот счет открывается в НБ с целью осуществления передачи имущества и осуществления управления, размещением и использованием по своему усмотрению. При учете трастовых операций с имуществом передаваемым в управление в денежной форме в КБ совершаются следующие проводки: Д сч. по учету денежных ср-в К 312х В НБ: Д сч. по учету денежных ср-в К 383х. На сумму списываемых в процессе управления с трастового счета ср-в, возврат ср-в: В безнал-ой (нал-ой) форме: В КБ: Д 312х К кор/счет (1010) В НБ: Д 383х К кор/счет (1010) На сумму вознаграждения управляющему имуществом в денежной форме: Д сч. по учету денежных ср-в К 8132 (в КБ) 6131 «Коммерческие доходы по доверительным операциям» (в НБ). При учете осуществл-ся КБ ТМЦ подтверждающие имущественные и неимущественные права передаваемые в управление совершаются следующие проводки: Передача в управление – приход 99610 (ЦБ в доверительном управлении) и 99839 (использование ТМЦ или документов в процессе управления), а возврат проходит по расходу соответствующих счетов. 24.Учет драгоценных металлов. Драг металлы учитываются на сч 203. Операции с драг металлами в физ форме вправе осущ-ть банки, имеющие соот-ую лицензию. Операции с драг металлами отражаются в балансе банка по балансовым счетам и счетам вне баланса в руб по учетным ценам на данный металл, действующим на дату отражения операций в учете. Аналитич учет операций с драг металлами ведется по видам драг металлов в учетных ед-х чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массой металла либо в двойной оценке в руб и учетных ед-цах массы. 20302 «Золото», 20303 «Др драг металлы» – учет драг металлов, находящихся в собственном хранилище, а также переданных на хранение в др кред орг-и. По Д счетов отраж-ся:- ст-ть металлов приобретенных на усл-ях фактич поставки;- ст-ть металлов, вносимых на обезличенные металлические счета клиентов;- сумма положительной курсовой разницы По К счетов отраж-ся: - ст-ть драг металлов, проданных кред орг-ей на усл-ях физической поставки; - выданных с обезличенных металлических счетов клиентов;- сумма отрицательной курсовой разницы А также по Д и К счетов соответственно отраж-ся операции по выдаче и погашению займов драг металлов, размещению и востребованию депозитов драг металлов. 20305 «Драг металлы в пути» - учитываются драг металлы в пути, по Д высланные, по К списанные при получении. 20308 «Учет драг металлов в монетах и памятных медалях» - по Д отраж-ся ст-ть приобретенных банком монет и медалей, по К списание ст-ти при реализации или выбытии. 20309, 20310 – счета клиентов в золоте и др металлов. На этих счетах отраж-ся металлы в учетных ед-цах и в рублевой оценке, поступившей в банк от клиентов (приобретенных клиентами в банке) 13.Особенности учета кредитов при открытии «кредитной линии». Открытие кред линии – заключение соглашения, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течении обусловленного срока ден ср-в при соблюдении одного из условий: а) общая сумма предоставленных клиенту заемщику ден ср-в не превышает макс размера (лимита), определенного в соглашении – это «лимит выдачи»;б) в период действия соглашения размер единовременной задолженности не превышает установленного лимита – «лимита задолженности».При предоставлении кред линии с установленном лимитом выдачи Д 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами» К 91302 «Неиспользованные кред линии по предоставлению кредитов» При погашении (частичном) выданной кред линии проводка: Д 91302 К 99998 – на сумму частичного или полного погашения В случае выборки кред линии траншами выполняются проводки: Д 91302 К 99998.Аналитич счет по счету 91302 ведется в разрезе клиентов. В день установленный в договоре об открытии кредитной линии сумма установленного заемщика лимита выдачи отражается на внебалансовом счете 91302 и выполняется проводка Д 99998 К 91302. При предоставлении заемщику части кредита (транша) на указанную сумму выполняется проводка Д 91302 К 99998. При предоставлении последней части кредитной линии или последнего транша осущ-ся проводка Д 91302 К 99998, при этом счет 91302 закрывается.При погашении части кредита сумма лимита не восстанавливается, проводки не осущ-ся. овердрафт – кредитование банком банковского счета клиента при отсутствии или недостаточности ср-в на нем. Кредитование осущ-ся при установленном лимите и сроке, в теч-и которого должны быть погашены обязательства заемщика 34.Учет доходов, расходов и результатов деятельности банков. В целях полной оценки рез-ов дея-ти предусмотрено значительное кол-во статей по шир кругу выполняемых операций, при этом не предусмотрена детализация статей доходов и расходов, отражающих единичные операции. Все доходы и расходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов предусмотрены статьи по учету прочих доходов и расходов. В аналитическом учете по каждой статье должны открываться при необходимости отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов, структурным подразделениям с тем, чтобы данные учета активно использовались для оценки хоз расчетной дея-ти кред орг-й и их структурных подразделений. В отчете о прибылях и убытках должны показываться суммы по статьям, приведенным в форме отчета. К этому отчету может прилагаться краткая пояснительная записка с пояснением в ней отдельных статей. Счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в др установленные сроки (ежеквартально) в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» (70301), «Убытки отчетного года» (70401). Отчет о прибылях и убытках составляется банком нарастающим итогом по каждой статье сначала года и представляется в соот-ие органы, т.е. в ЦБ в установленном порядке. Назначение счетов 703 и 704 – отражение фин рез-в дея-ти банка. Счет 703 пассивный, 704 – активный. Прибыль или убыток опред-ся нарастающим итогом в течение года. После проведения заключительных оборотов (события после отчетной даты) остатки ср-ва, числящихся на счетах 70301 и 70401 (прибыль и убытки отчетного года) переносятся соот-но на счета 70302 «Прибыль предшествующих лет», 70304 «Убытки предшествующих лет». После утверждения на годовом собрании акционеров годового отчета осущ-ся реформация баланса, т.е. сумма распределенной прибыли списывается со счета 70302 в корреспонденции со сч 70502 «Использование прибыли прошлых лет». Реформация дб произведена не позднее 2 рабочих дней после проведения собрания в строгом соот-и с утвержденном собранием фин рез-м, исп-ем и распределением прибыли отчетного года. Если собранием принято решение о неполном распределении прибыли, то остаток нераспределенный учитывается на сч 70302. Порядок ведения аналитического учета по сч 703 и 704 опред-ся КО самостоятельно. |