1 финансовое право ответы. 1. Понятие финансов их функции и значение
 Скачать 433.34 Kb.
|
|
41. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ Стоимость объектов основных средств, находящихся в унитар ном предприятии на праве хозяйственного ведения или оперативно го управления, погашается посредством начисления амортизации. Поэтому большую роль при формировании финансовой политики унитарного предприятия играет выбор амортизационной политики. Предприятие может применить метод ускоренной амортизации, уве личивая тем самым издержки, произвести переоценку основных средств с учетом рыночной стоимости либо по рекомендуемым ко эффициентам, что опять повлияет на издержки его производства, на сумму налога на имущество, а, следовательно, на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль предприятия. К основным средствам унитарных предприятий относятся зда ния, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, из мерительные и регулирующие приборы и устройства, вычисли тельная техника, транспортные средства, инструмент, производст венный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внут рихозяйственные дороги. В составе основных средств в настоящее время также учитываются осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, вода, недра и дру гие природные ресурсы. Основные средства принимаются предприятием к учету по так называемой первоначальной стоимости. Так, первоначальной стои мостью приобретенных за плату основных средств признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. Фактическими затратами на приобретение, сооруже ние и изготовление основных средств могут быть суммы, уплачивае мые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уп лачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; таможенные пошлины и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, со оружением и изготовлением объекта основных средств, в частности начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерско му учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта. По таким объектам, как жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства продуктивный скот, многолетние насаждения амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются — земельные участки и объекты природо пользования. Начисление амортизации объектов основных средств произво дится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продук ции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в те чение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, ис численной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка— исходя из остаточной стои мости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использова ния этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации; при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез ного использования — исходя из первоначальной стоимости или те кущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения пере оценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе ко торого число лет, остающихся до конца срока полезного использо вания объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продук ции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезно го использования объекта основных средств. Начисление амортизационных отчислений по объектам основ ных средств производится независимо от результатов деятельности организации. Суммы начисленной амортизации по объектам основ ных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Для целей налогообложения прибыли государственные и муни ципальные унитарные предприятия могут использовать только два метода амортизации: линейный и нелинейный. Предприятия применяют линейный метод начисления амортиза ции к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам. К осталь ным основным средствам они вправе применять один из указанных выше двух методов амортизации на весь период ее начисления по объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации в от ношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в со ответствии с нормой амортизации, определенной для данного объек та исходя из его срока полезного использования. Предприятие самостоятельно определяет, каким из двух преду смотренных налоговым законодательством методов оно будет на числять амортизацию по амортизируемому имуществу. После ввода' в эксплуатацию основного средства необходимо зафиксировать его первоначальную стоимость, определить срок полезного использова ния, выбрать метод начисления амортизации, отношение объекта к основным средствам, непосредственно используемым при произ водстве товаров, работ, услуг, и к иным основным средствам. Сум ма амортизации определяется по каждому объекту основных средств, для чего по каждому объекту предприятию следует опреде лить срок эксплуатации и метод начисления амортизации. 42. Понятие и виды государственных и муниципальных доходов Выполнение государством ϲʙᴏих задач и функций требует обеспечения финансовыми ресурсами. По϶ᴛᴏму в собственность и распоряжение государства направляется часть национального дохода страны в виде различных денежных платежей и поступлений. В результате оно располагает ϲʙᴏим и, т.е. государственными, доходами. Стоит заметить, что они находятся в собственности Федерации и ее субъектов. Распоряжаются ими ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие органы государственной власти. Исключая выше сказанное, собственными доходами располагают муниципальные образования. Это муниципальные (местные) доходы, распоряжение и управление кᴏᴛᴏᴩыми осуществляют органы местного самоуправления. Доходы государства — ϶ᴛᴏ часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы, необходимой для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также для функционирования государственных органов. Муниципальные (местные) доходы также будут частью национального дохода и служат созданию финансовой основы местного самоуправления, могут быть использованы для решения вопросов местного значения исходя из интересов населения ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей территории. Государственные доходы зачисляются в различные государственные денежные фонды — в бюджеты разных уровней, внебюджетные целевые государственные фонды. Муниципальные (местные) доходы поступают, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно, в муниципальные денежные фонды — местные бюджеты и внебюджетные фонды. Часть доходов остается в распоряжении государственных или муниципальных предприятий. Классификация доходов государства Действующая в Российской Федерации система государственных и местных доходов базируется на принципе единства. Стоит заметить, что он выражается в том, что в законодательстве РФ определяются виды государственных и местных доходов, принципы их распределения между Федерацией, ее субъектами и муниципальными образованиями. По϶ᴛᴏму при наличии ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих источников в стране повсеместно могут быть использованы одни и те же виды денежных поступлений. Составляя единую систему, государственные и местные доходы классифицируются по группам. В основу классификации могут быть положены различные признаки, отражающие наиболее существенные черты государственных и местных доходов. Так, классификация доходов государства по социально-экономическому признаку дает наиболее полное представление об их источниках, о связи доходов с различными формами собственности, об эффективности последних в формировании доходов государства. В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с данным признаком в системе доходов государства и муниципальных образований выделяются поступления: от государственного или муниципального хозяйства, образующиеся главным образом в результате производственной деятельности государственных или муниципальных предприятий, а также от использования имущества и природных ресурсов государства или муниципальных образований (например, лесов, водоемов, других природных ресурсов, от приватизации государственной и муниципальной собственности); от предприятий и организаций негосударственных форм собственности (налоги, сборы, другие платежи); от совместных предприятий, иностранных предприятий и организаций, действующих на территории РФ; от личных доходов граждан. Учитывая зависимость от территориального уровня доходы подразделяются на: федеральные; доходы субъектов Федерации; местные доходы муниципальных образований. Учитывая зависимость от юридических особенностей и юридической формыденежных поступлений среди доходов государства и муниципальных образований можно выделить платежи и поступления: налоговые; неналоговые. Налогам ϲʙᴏйственны признаки обязательности и индивидуальной безвозмездности по юридической форме, регулярности поступления от определенного налогооблагаемого объекта. При этом более разнообразными по формам и методам взимания будут неналоговые платежи и поступления. Как уже говорилось выше, они могут быть обязательными и добровольными. В случае если принять во внимание порядок образования и использования государственных и муниципальных (местных) доходов, то их можно подразделить на две группы: централизованные; децентрализованные. Децентрализованные государственные (и местные) доходы -϶ᴛᴏ доходы государственных (и муниципальных) предприятий, организаций, кᴏᴛᴏᴩые остаются в их непосредственном распоряжении и могут быть использованы ими самостоятельно на производственные и социальные нужды. Главным образом, ϶ᴛᴏ часть прибыли предприятий. Средства предприятий, ᴏᴛʜᴏϲᴙщиеся к государственной или муниципальной собственности, закреплены за такими предприятиями и принадлежат им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, как и другое закрепленное за ними имущество (ст. 114, 115 ГК РФ). 11редприятие после уплаты налогов самостоятельно распоряжается ϲʙᴏей прибылью и другими находящимися в его распоряжении доходами. К централизованным (в разных территориальных масштабах) доходам ᴏᴛʜᴏϲᴙтся доходы, сосредоточенные в государственных и местных бюджетах и таких же внебюджетных фондах. Именно данные доходы ГК РФ относит к федеральной государственной казне, государственной казне субъектов Федерации, муниципальной казне, отграничивает их от средств, закрепленных за государственными и муниципальными п предприятиями. Доходные источники государственных и местных бюджетов традиционно не имеют специального целевого назначения. Это позволяет направлять их в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующее время на наиболее важные, приоритетные потребности общества для финансирования намеченных программ. Особенности формирования доходов государства В формировании доходов государства и муниципальных образований важная роль принадлежит неналоговым доходам. Стоит заметить, что они отличаются от налогов особенностями форм платежей и методов привлечения в распоряжение государства и муниципальных образований, содержанием прав и обязанностей плательщиков, с одной стороны, и органов государственной власти и местного самоуправления — с другой. Неналоговые доходы государства и муниципальных образований — ϶ᴛᴏ поступающие в их распоряжение доходы от использования государственного и муниципального имущества и деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, платежи эквивалентного и штрафного характера, а также средства, привлеченные на добровольных началах. В отличие от налогов, неналоговые доходы могут быть не только обязательными, но и добровольными платежами. В частности, на добровольных началах проводятся государственные и муниципальные лотереи, служащие источником доходов государства и муниципальных образований, выпуск государственных и муниципальных ценных бумаг, привлечение средств в государственные и муниципальные внебюджетные фонды, и учреждения в порядке благотворительной деятельности и др. Неналоговым платежам обязательного характера в отличие от налогов ϲʙᴏйственна определенная возмездность, поскольку их взимание обусловлено предоставлением плательщику права на осуществление какой-либо деятельности (лицензионные сборы), получение юридически значимых услуг (регистрационные сборы), на пользование государственным или муниципальным имуществом (арендная плата) и т.п. По϶ᴛᴏму плательщики вправе потребовать от государственных или муниципальных органов совершения действий, предоставления услуг и т.п., связанных с данным платежом. Причем такие платежи могут иметь целевое назначение, т.е. расходоваться на тот объект, за пользование кᴏᴛᴏᴩым они были уплачены (платежи за пользование природными ресурсами). Все большее значение приобретает привлечение в распоряжение государства и муниципальных образований средств на договорных, добровольных и возвратных началах. Среди них важная роль принадлежит институтам государственного и муниципального кредита, в т.ч. государственным и муниципальным займам, институтам страхования. На добровольных началах государство и муниципальные образования привлекают средства путем проведения лотерей. Лотерея — форма добровольного привлечения средств населения путем продажи лотерейных билетов, при кᴏᴛᴏᴩой часть привлеченных средств разыгрывается в виде денежных или вещевых выигрышей и выплачивается владельцам выигравших билетов. Нормативно-правовое регулирование лотерей в Российской Федерации осуществляется в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Федеральным законом РФ от 11 ноября 2003 г. «О лотереях», вступившим в силу 1 января 2004 г. Согласно данному Закону лотерея — игра, кᴏᴛᴏᴩая проводится в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с договором и в кᴏᴛᴏᴩой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с условиями лотереи. 43. Понятие налога и сбора в РФ, их функции и роль Налоги – одно из древнейших изобретений человечества. Они появились вместе с государством и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения его функций. В настоящее время налог имеет законодательно установленное содержание, в значительной степени учитывающее взаимодействие частных и публичных имущественных интересов. Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Характерными чертами налога как платежа на основании положений п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ, являются: - обязательность. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, без заключения договора с налогоплательщиком, и взыскивается - в случае уклонения от его уплаты - в принудительном порядке. Следовательно, налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения налоговой обязанности. Обязательность уплаты служит одним из главных критериев, отличающих налоги от иных видов доходов бюджетов, установленных ст. 41 Бюджетного кодекса РФ. - безвозвратность и индивидуальная безвозмездность. Законно уплаченные налоговые платежи не возвращаются обратно к налогоплательщику в виде тех же денежных сумм. Выполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов не порождает у государства встречной обязанности по предоставлению данному лицу каких-либо материальных благ или совершению в его пользу действий. -денежный характер. Налог взимается посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. В современных условиях все налоговые платежи уплачиваются только в денежной форме. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме в валюте Российской Федерации. В исключительных случаях иностранные организации, физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами), могут исполнять обязанность по уплате налога в иностранной валюте. -публичное предназначение. После отчуждения налогоплательщиком причитающихся обязательных платежей они переходят в собственность государства и поступают в бюджеты соответствующего территориального уровня или внебюджетные фонды, зачисленные в бюджет налоги, утрачивают персонально-целевую идентификацию и приобретают обезличенно-безвозмездный характер. Публичный характер налогов обусловливает общественную опасность налоговых правонарушений, выражающуюся в первую очередь в нарушении финансовых интересов общества. Налоги необходимо отличать от сборов. Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Законодательно установленное определение сбора показывает, что в его определении содержатся юридические признаки, отличающие сбор от налога, основным из которых является совершение для плательщика (как правило, частного субъекта) со стороны государства юридически значимых действий. Сборы отличаются от налогов и по способам нормативно правового установления. Налоги могут быть установлены только законодательством о налогах и сборах. Установление сборов допускается актами иных отраслей права. Функции налогов, определяющие их сущность, производны от функций финансов и выполняют те же задачи, но в более узких рамках. Одной из основных функций налогов является фискальная. Реализация данной функции направлена на обеспечение государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами. Другой функцией является регулирующая, сущность которой выражается в том, что налоги как регулятор общественных отношений используется государством и органами местного самоуправления для стимулирования развития общественного производства либо для сдерживания его отдельных отраслей, с их помощью может регулироваться потребление населения, его доходы. В зависимости от конкретных социально-экономических и политических условий развития общества, его потребностей на данном этапе изменяется соотношение между названными функциями. Также налоги выполняют свойственную финансам контрольную функцию. Контрольная функция реализуется в ходе налогообложения при регламентации государством финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, получении доходов гражданами, использовании ими своего имущества. С помощью этой функции оценивается рациональность, сбалансированность налоговой системы, каждого налога в отдельности, проверяется, насколько налоги соответствуют реализации цели. В настоящее время система налогов и сборов в Российской Федерации довольна обширна. Вместе с тем каждый налог индивидуален, поскольку представляет собственную правовую конструкцию и занимает строго определенное место не только в системе налогов и сборов, но и в финансовой системе в целом. Видовое многообразие налогов предполагает их классификацию по различным основаниям. 1. В зависимости от плательщика: - налоги с организаций - обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков – организаций (налог на прибыль, налог на имущество организаций и др.); - налоги с физических лиц - обязательные платежи, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.); - общие налоги для физических лиц и организаций - обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от организационно-правового статуса. Наличие общих налогов обусловлено тем, что главным принципом их взимания является наличие какого-либо объекта в собственности лица (земельный налог, транспортный налог и др.). 2. В зависимости от формы обложения: - прямые (подоходно-поимущественные) - налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ, и непосредственно обращены к доходам, имуществу и т.п. Данные уплачивают собственники или производители; - косвенные (на потребление) - косвенные налоги представляют собой добавку к цене товара, работ или услуг и уплачиваются в процессе реализации покупателем (налог на добавленную стоимость, акциз и др.). При косвенном налогообложении формальным плательщиком налога выступает продавец товара (работ, услуг), реальным же плательщиком налога является потребитель. Именно критерий соотношения фактического и юридического плательщика является одним из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные. 3. По территориальному уровню: - федеральные налоги - устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Эти налоги поступают как в федеральный бюджет, так и в бюджеты различных уровней; - региональные налоги - устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Средства от уплаты этих налогов зачисляются в бюджеты субъектов РФ; - местные налоги - устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Средства от уплаты этих налогов зачисляются в местные бюджеты. 4. В зависимости от характера использования: - налоги общего назначения - используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются. Таковыми являются большинство налогов, взимаемых в России; - целевые налоги - зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретно определенных мероприятий (земельный налог, транспортный налог и др.). Перечисленные критерии классификации налогов достаточны для юридической характеристики всех действующих ныне налогов и сборов в российской Федерации. В научной и учебной литературе налоги группируются и иными способами, что позволяет более точно выявить сущность каждого обязательного платежа, взимаемого в обязательном порядке. Установление налогов и сборов – это определение в актах законодательства элементов налогов и сборов. Если в налоговый кодекс вводится новая глава, посвященная определенному налогу, в этой главе определены элементы налога, это называется установить налог или сбор. Введение налогов и сборов - это решение того или иного публичного субъекта, государства, субъекта РФ или МО о взимании у него на территории налогов и сборов. Процедура установления и введения федеральных налогов и сборов, региональных и местных – различна. Федеральные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие только на федеральном уровне соответственно НК РФ. Процедура установления региональных и местных налогов состоит из 2 этапов: • первичное (базовое) установление – осуществляется на федеральном уровне – включает в себя закрепление наименование налога и сбора в ст. 14 - 15 НК РФ, а также отделение состава налогоплательщиков и описание основных элементов обложения налогом или сбором соответственно; • вторичное (производное) установление – осуществляется субъектами федерации или МО в порядке и в пределах, определенных ФЗ; в частности, компетенция включает следующие полномочия: определение наименования налога, подлежащего взиманию на их территории из перечня, установленного НК РФ, определение ставки налога, порядка и сроков его уплаты в пределах, установленных НК РФ (субъекты могут самостоятельно определять все это, если они непосредственно не определены НК РФ) • установление факультативных элементов налоговых льгот; основания и порядок их предоставления должен соответствовать НК РФ; Введение регионального или местного налога находится в исключительной компетенции субъекта РФ или МО. Региональное регулирование сборов не предусмотрено. Отмена налогов на федеральном уровне. Прекращать действие налога могут соответствующие региональные и местные органы. Процедура установления и введения в действие может не совпадать по времени. Ставки в каждом МО по налогам различны Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов 1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. 2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Существует три варианта пределов прекращения действия актов законодательства о налогах и сборах: • отдельные нормы старого налогового закона продолжают регулировать налоговые отношения и после даты вступления в силу нового закона, при этом действие старого закона отменяется не полностью, т.е. отдельные его положения продолжают применяться в течение срока установленного в новом законе, что происходит параллельно с действием норм нового закона; • налоговый закон прекращает свое действие немедленно с даты отмены, а его действие прекращается сразу по всем отношениям, которые он ранее регулировал; • в отдельных случаях акты налогового законодательства прекращают свое действие досрочно, а правоотношения, которые ранее регулировались ими, начинают регулироваться новой нормой, которой законодатель в установленном порядке придал обратную силу. Следовательно, федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются только Налоговым кодексом РФ в установленном порядке. Региональные налоги устанавливаются, изменяются или отменяются Кодексом и законами субъектов РФ о налогах. Местные налоги устанавливаются Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. 44. Система налогов и сборов в РФ, порядок установления, введения и отмена. Статья 57 Конституции РФ определяет, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Таким образом, в соответствии с Конституцией РФ налог или сбор могут быть установлены только законом, налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными». Система налогов и сборов РФ – это совокупность определенных налогов и сборов, которые образуют группы и тесно связаны между собой. Законодательство РФ о налогах и сборах устанавливает правила и порядок их взимания. В соответствии с гл. 2 НК РФ система налогов и сборов в РФ состоит из 15 налогов и сборов и 4 специальных налоговых режимов. Налоговый Кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. В систему налогов и сборов в РФ в настоящее время не включаются таможенные пошлины и сборы, платежи за пользование лесным фондом, платежи за негативное воздействие на окружающую среду, регулируемые специальными федеральными законами, которые ранее в нее входили. Налоговый кодекс РФ разделяет налоги и сборы на три вида в зависимости от их территориального уровня: 1) федеральные налоги и сборы; 2) региональные налоги и сборы; 3) местные налоги и сборы. Федеральные налоги и сборы устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам и сборам отнесены: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) единый социальный налог; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) водный налог; 8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 9) осударственная пошлина (ст. 13 НК РФ). Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, вводятся в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях данных субъектов РФ. К региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес: 3) транспортный налог (ст. 14 НК РФ). Местными налогами являются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ). Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ. Налоговым кодексом РФ определяется порядок установления таких налогов, порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. К специальным налоговым режимам относятся: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (п. 2 ст. 18 НК РФ). 45. Понятие налогового права и его законодательства НАЛОГОВОЕ ПРАВО - отрасль законодательства РФ, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т. е. в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления. Эти общественные отношения непосредственно связаны с государственным налоговым контролем и управлением экономическим и социальным развитием общества через механизм налогообложения. Данные отношения, охватывающие разнообразные сферы государственных, имущественных, властно-распорядительных отношений и составляют предмет налоговое право. Преимущественно властный характер этих отношений не означает, что налоговое право безразлично к регулированию имущественных отношений, вытекающих из властных. Регулятивная роль налогового права в наибольшей степени проявляется при функционировании системы налоговых органов. Соответственно налоговое право фактически выступает в качестве юридической формы реализации задач, функций, методов и полномочий, возлагаемых Конституцией и действующим законодательством РФ на субъекты исполнительной власти, функционирующих в рамках разделения властей. Поэтому налоговое право отчетливо выражает все особенности, присущие государственно-управленческой финансовой деятельности, являясь по своему юридическому назначению управленческим правом (или - правом управления). Закрепляя соответствующие правила поведения в сфере налогового управления и контроля, оно придает налоговым общественным отношениям характер правоотношений. Свое регулятивное воздействие налоговое право оказывает на налоговые общественные отношения, придавая им тем самым упорядоченный, т. е. соответствующий интересам государства и общества, характер. В центре его внимания находятся те виды отношений, которые непосредственно возникают в связи с практическим выполнением задач и функций налогообложения. Налоговое право регулирует те отношения с участием соответствующих субъектов исполнительной власти, которые складываются по поводу осуществления ими возложенных именно на них налоговых функций. Имеется в виду практическая реализация принадлежащих им юридически-властных налоговых полномочий. Без такового налогового органа не может выступать в роли субъекта исполнительной власти, осуществлять управленческие функции. Управленческие налоговые отношения представляют собой применение полномочий и осуществление функций именно субъектов исполнительной власти. Наиболее общий характер имеет выделение двух основных видов норм налогового права: материальные и процессуальные. Материальные нормы о налогообложении характеризуются тем, что они юридически закрепляют комплекс обязанностей и прав, а также ответственность участников, регулируемых налоговым правом финансовых отношений. В материальных нормах находит свое выражение тот правовой режим, в рамках которого должна действовать налоговая система. Материальные нормы налогового права определяют основы взаимодействия налогоплательщиков и органов управления в налоговой сфере. Процессуальные налоговые нормы регламентируют государственное управление и связанные с ним управленческие отношения. Например, это нормы, определяющие порядок приема, рассмотрения, разрешения жалоб и заявлений налогоплательщиков; порядок производства по делам о налоговых правонарушениях и т.п. Их назначение сводится к определению порядка (процедуры) реализации юридических обязанностей и прав, установленных нормами материального налогового права в рамках регулируемых налоговых отношений. Содержание правовых норм о налогообложении является юридической формой экономической сущности налогов и их фискально-регулятивной функции. Налоговое право исходит из своего предмета регулирования, которым являются налоговые отношения (как часть финансовых отношений в государстве), возникающие в процессе налоговой деятельности государства и выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками. Они отличаются от финансовых отношений юридическим и экономическим содержанием, государственными формами их реализации, функциями налоговых норм в государственном управлении, контроле, имущественных отношениях. Налоговое право — это подотрасль финансового права, которая регулируют общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения, взимания налогов и сборов и перечисления в бюджетную систему РФ, осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за нарушение норм налогового законодательства. Налоговое право занимает важное место в системе финансового права, т.к. это целая подотрасль, регулирующая объемный круг правоотношений, от которых зависит правильность и эффективность перечисления средств в бюджет. Налоговое законодательство включает совокупность нормативных актов, действующих на территории РФ и регулирующих налоговые отношения. В его состав входят: международное законодательство, действующее на территории РФ; законодательство о налогах и сборах и иные нормативные акты (в том числе и органов исполнительной власти), которые регулируют отношения в сфере налогообложения. Законодательство о налогах и сборах является составным элементом налогового законодательства. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения (п. 1 ст. 2 НК): – по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации; – возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В отношении таможенных платежей законодательство о налогах и сборах не применяется, за исключением случаев, прямо предусмотренных НК. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК). В состав законодательства о налогах и сборах входят: – законодательство РФ о налогах и сборах; – законодательство субъектов РФ о налогах и сборах; – нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах. Источники налогового права – это результаты правотворческой деятельности компетентных органов государства в сфере регулирования налоговых и иных общественных отношений, составляющих предмет этой отрасли права. К источникам налогового права можно отнести: 1) Международные источники: международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения; международные налоговые соглашения (соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые РФ с различными странами); решения международных судов о толковании международных соглашений; 2) Конституция Российской Федерации; 3) Специальное налоговое законодательство: федеральное законы (НК РФ и ФЗ, принятые на основании и в соответствии с ним); региональное (законы субъектов РФ); нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления; 4) Общее налоговое законодательство (ФЗ, содержащие нормы о налогах – Уголовный кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ и др.); 5) Подзаконные нормативные правовые акты о налогообложении: акты органов общей компетенции (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, подзаконные нормативные правовые акты); 6) акты органов специальной компетенции (Приказы Минфина, ФНС). Интересной особенностью источников налогового права, отличающей налоговое законодательство от иных нормативных правовых актов, является действие в качестве переходного закона. Переходный период налогового закона предполагает, что в случае изменения налоговых норм для отдельных субъектов сохраняется ранее действовавший правовой режим либо, напротив, к положениям актов законодательства о налогах и сборах, носящих переходный характер, не применяется принцип запрета придания обратной силы нормативным актам, ухудшающим положение налогоплательщиков1 |